第五章贷款(讲课课件)

第五章贷款业务的核算

第一节概述一、概念：贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和利息还本付息的一种信用活动。二、意义：

贷款是银行最主要的资产业务，一般占资产业务的60%以上，银行的收益主要来自存贷款之间的利息差额。但是贷款业务具有一定的风险性，经营不当会给银行造成巨大的损失，商业银行发放贷款必须遵循安全性、流动性和盈利性的原则；贷款业务是银行经营成败的关键。同时，贷款对国民经济的发展具有重大作用：国家运用贷款方式对国民经济各部门进行资金再分配，以满足生产和流通中的资金需要，促进社会经济的协调发展：银行信贷投放是形成社会购买力的主要途径，贷款的规模，对货币、物价的稳定产生重大影响，贷款业务对银行经营管理和整个国民经济的发展具有重要意义。

三、贷款的种类：

1、按期限长短分：短期贷款（1年以下）

、中期贷款[一年以上（含1年），5年以下]、长期贷款[5年以上（含5年）]。

2、按贷款对象分：单位贷款和个人消费贷款。3、按贷款发放条件：信用贷款、担保贷款和票据贴现(特殊性质的贷款)；其中担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。4、贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款。

5、按贷款风险程度分为：

正常、关注、次级、可疑、损失

正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。

关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。损失5%，逾期90-180天。

次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。损失30%-50%，逾期181天-360天。

可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。损失50%-75%，逾期360天-720天。

损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。损失95%-100%，逾期720天以上。第二节信用贷款的核算一、信用贷款的概念与规定1、概念：信用贷款是指贷款银行以借款人的信誉而发放的贷款。2、规定：借款人需用贷款时应逐笔提出借款申请，经银行审批同意后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定还款期限，到期一次或分次归还贷款。

贷款的审批及借款合同的签订：

银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。二、信用贷款的核算

（一）信用贷款发放的处理：借款人与银行签订借款合同后，应填制一式五联借款凭证，第一联为借据(借方传票)，第二联代贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡。在借款凭证第一联上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行的印鉴；经银行信贷部门批准后，将申请书和借款凭证一起交银行会计部门凭以办理贷款手续。

会计部门收到申请书和借款凭证时，应着重审查借款的用途、利率、金额和归还日期，以便监督贷款的合理使用和按期归还。经审核无误后，以借款凭证第一联代借方传票，第二联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：

借：贷款——短期贷款——××单位贷款户或：贷款——中长期贷款——××单位贷款户贷：吸收存款——单位活期存款——××单位存款户转帐后，将借款凭证第三联盖章后作为回单退给借款单位，第四联由信贷部门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。（二）按期收回贷款的核算

借款单位按期归还贷款时，应填制支票及进账单(个别行处仍用还款凭证)交会计部门。会计部门收到凭证后，应同贷款分户账进行核对，并验对支票印鉴，查看单位存款户是否有足够的余额，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——××单位存款户贷：贷款——短期贷款——××单位贷款户或：贷款——中长期贷款——××单位贷款户贷：利息收入——利息收入户

转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。如属分次归还贷款，则应分别在贷款分户账和检查卡上登记分次归还日期、金额及结欠余额，待最后一次还清时，再将检查卡注销交信贷部门。（三）贷款展期的处理（申请延长贷款期限）贷款展期：借款人因客观原因不能按期归还，申请延长贷款期限，即叫贷款展期。手续：借款人在到期前提交“贷款展期申请书”，短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。同时现行制度规定贷款展期只限一次。利率以展期之日公告的贷款利率为准计息。分录：无需办理

(四)贷款逾期的核算逾期贷款：是指银行发放的到期（含展期后到期）不能收回的贷款。

账务处理：贷款逾期时，会计部门应在贷款到期当日营业终了前，将原贷款转入“逾期贷款”科目。由会计部门根据贷款金额填制红蓝特种转账借方传票，按同方向办理转账。

分录：借：贷款——短期贷款——××贷款户(红字)

——[或中长期贷款——××单位贷款户(红字)]

借：贷款——逾期贷款——××逾期贷款户（蓝字）

同时将逾期贷款的借款凭证另行保管。注：对逾期贷款采用同方向红字转账法，是为避免虚增贷款发放的和收回的数额。（五）非应计贷款的核算非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。

贷款逾期90天没有收回，作为非应计贷款应单独核算。分录：借：贷款——非应计贷款——××单位户贷：贷款——逾期贷款——××单位户（六）贷款利息的核算

贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。（1）定期结息定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：

500000×72×（3‰÷30）=3600元利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：

借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入实际收到时，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××存款户贷：应收利息——贷款利息收入（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式如下：全是整年整月的

利息=本金×时期（年或月）×年或月利率全部化成天数的

利息=本金×时期（天数）×日利率贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：吸收存款——单位活期存款——××存款户贷：贷款——短期（中长期）贷款——××贷款户利息收入如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息——贷款利息收入贷：利息收入如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：借：吸收存款——单位活期存款——××存款户贷：贷款——短期（中长期）贷款——××贷款户应收利息——贷款利息收入第三节担保贷款的核算一、担保贷款的概念与规定：1、概念：

担保贷款是贷款人为确保贷款的按时收回，以借款人以外的第三人或以财产作担保而发生的贷款。担保贷款的种类：保证、抵押、质押

2、期限：流动资金贷款最长不超过一年；固定资金贷款1----3年(最长不超过5年)

3、贷款发放额的确定：50%-----70%发放贷款

4、贷款到期不能还款，转入逾期贷款：逾期1个月，仍不能还款，银行有权处理抵押品；处理方法有作价入账和出售两种。

二、担保贷款的核算

（一）保证贷款的核算1、概念：保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按照约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷款。2、保证贷款的规定借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交《借款申请书》及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：

1．保证人是否具有保证资格

《担保法》规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。

2．保证人的资金实力及保证意愿银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有负债；信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。

3．保证人与借款人之间的关系保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。

4．保证的法律责任银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。

保证贷款的发放与收回的核算与前述信用贷款基本相同（只是相关科目为“担保贷款”），但在贷款到期，借款人无力偿还贷款本息时，银行有权按照合同向保证人收取贷款本息。（二）抵押贷款的核算

1、概念：抵押贷款是以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。

2、抵押贷款的规定

（1）贷款的申请借款人申请该类贷款时，应填写《抵押贷款申请书》注明抵押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供抵押物清单及有处分权人的同意抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可以用于抵押的财产，包括以下五类：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。

（2）抵押贷款管理的规定

①严格选择抵押物。银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。

②认真验证产权证明。对用于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。

③准确评估抵押物价值。抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。

④合理确定抵押率。抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。⑤完整填列抵押物清单。“抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。（一式三份，签约方和公证机关各执一份。）财产抵押合同.doc

⑥做好抵押物的登记与保管。

《担保法》要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保完好无损。

3、核算（1）抵押贷款发放的处理借：贷款——抵押贷款——XX抵押户贷：吸收存款——单位活期存款——XX户同时对抵押物进行表外登记。收入：待处理抵押品——XX抵押户（2）抵押贷款收回的处理借：吸收存款——单位活期存款——XX户贷：贷款——抵押贷款——XX抵押户贷：利息收入抵押贷款到期收回，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。付出：待处理抵押品——XX抵押户如果抵押贷款到期，借款人无力偿还，贷款银行可与借款人协议以抵押品折价或拍卖、变卖，以所得价款清偿贷款本息。若抵押品折价或拍卖、变卖后，其价款超过贷款本息的部分归借款人所有，不足部分由借款人清偿。（三）质押贷款的核算

质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。分为动产质押和非动产质押两种形式。可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：①货物，如企业或个体户经营的商品；②汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；③依法可以转让的股份、股票；④依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。

其核算与抵押贷款基本相同，贷款到期，借款人不能归还贷款，银行可以所得质物的价款归还贷款本息。抵押贷款与质押贷款有哪些共性、区别？

(1)抵押贷款和质押贷款的共性：担保贷款细分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。①抵押贷款和质押贷款都是为担保债权的清偿，而由债务人或第三方向债权人提供的物质担保。②抵押贷款和质押贷款的担保物都必须符合合法性原则、易售性原则、稳定性原则和易测性原则。③对担保物都必须经过科学合理的估价，在确定抵押率或质押率时都必须考虑贷款风险、借款人的信誉、担保物的品种和贷款期限。④担保物都必须经过产权的设定和登记。⑤担保物的处分都主要有拍卖、转让、兑现三种力式。(2)抵押贷款和质押贷款的区别有：①抵押是指债务人或第三者不转移对抵押财产的占有，而将该财产作为债权的担保的一种行为。抵押贷款就是以抵押行为为背景发放的贷款。债务人或第三者通常称为抵押人，债权人即银行，为抵押权人，提供担保的财物为抵押物。抵押贷款的基本特征是转移抵押物的所有权而不转移其占有权。②质押是为了担保债权的清偿而由债务人或第三方向债权人移交的动产或其他权利。质押贷款就是以质押行为为背景发放的贷款。债务人或第三者通常称为质押人，债权人即银行，为质押权人。质押有两种基本形式：动产质押和权利质押。质押的一个重要特征，是要将质押品或权利凭证转移给质权人，在质押期内，出质人不能占有、使用质物。这也是抵押贷款与质押贷款最重要的区别。举例：用房子贷款是抵押，房子还归自己使用；用自己的存单贷款是质押，存单必须放在银行，直到质押贷款到期为止。第四节票据贴现的核算

一、概念及核算要求：（一）概念：商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。它是票据的转让行为，也是银行向企业融通资金的一种信用形式。是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定待利息后，将余款交付贴现人的信用行为。

票据贴现是指贷款银行用信贷资金购买未到期的商业汇票。票据贴现实质上是将银行信用与商业信用相结合的一种融资手段。目前，我国办理贴现的票据只有商业汇票，贴现期限是从贴现日起至到期日止。如：

贴现期限

|—————————{——————————}

签发日贴现日到期日

贴现利息=汇票金额×贴现期限×（月贴现率÷30）实付贴现额=汇票金额-贴现利息举例如表：计算为:贴现利息=1000000×1×3.54%0

=3540(元)实付贴现额=1000000-3540=996460(元)（二）贴现业务核算的要求

1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户行办理。3.商业汇票待持票人向银行办理贴现必须具备以下条件：①在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；②与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；③提供与其直接前手之间的增值税发票和商品运单的复印件。二、贴现的核算（一）会计科目：贴现资产是资产类会计科目，用来核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。贴现资产的主要账务处理。（1）企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。

（2）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。

（3）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。（二）汇票贴现的处理持票人办理贴现时，应根据汇票金额填写一式五联贴现凭证。收款人填写贴现凭证之后，应在第一联凭证上加盖预留银行印鉴，连同汇票及有关单证一并送交银行。

1.银行受理汇票贴现的处理（贴现银行发放贴现款的处理）

银行接到持票人交来的贴现凭证，汇票及有关的单证，按规定认真审核：汇票的内容是否齐全、正确、有效；贴现所附的单证是否为直接前手商品交易的增值税发票和商品发运单据复印件；贴现凭证的内容是否与汇票内容相符等，审核无误即可按规定的贴现率计算贴现利息和实付贴现金额。其计算公式为：贴现利息＝汇票金额×贴现天数×月贴现率÷30

＝汇票金额×（1－贴现天数×月贴现率÷30）贴现金额＝汇票金额－贴现利息

银行计算后，将计算的结果记入贴现凭证的“贴现利息”和“实付贴现金额”栏内，以贴现凭证一二三联为记账传票，进行帐务处理。会计分录为：

借：贴现资产——面值——商业（银行）承