会计学课件：财务会计报告

财务会计报告

financialreporting

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学习目标1.掌握：资产负债表和利润表的编制方法。2.理解：财务会计报告的组成内容。3.了解：现金流量表和所有者权益变动表的结构；报表附注的主要内容。3

12.1财务会计报告概述企业必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的“财务会计报告”（又称“财务报告”；financialreport），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。4

12.1.1财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financialstatement）。这些概念之间的关系如图12—1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。5

Continued会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为“中期财务报告”（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。实务中，根据财务报表编报主体的不同，有“个别财务报表”（separatefinancialstatement）与“合并财务报表”（consolidatedfinancialstatement）之分。6

12.1.2财务报表列报的基本要求一、企业应当根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。二、企业应当以持续经营为核算前提。三、企业应当注意财务报表列报的一致性。四、企业应当根据项目的重要性来确定是单独列报还是合计列报。“重要性”是从使用者作经济决策的角度来判断的。五、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得以相互抵销（offsetting）后的金额列报。以下两种情况除外：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示；②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。六、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及相关的说明，另有规定的除外。七、企业应当在财务报表的显著位置标明编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位（如元、万元、百万元等），如果是合并财务报表，则还应注明合并财务报表字样。八、企业至少应当编制年度财务报表。7

12.2资产负债表12.2.1资产负债表的内容和结构资产负债表（balancesheet；缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称“财务状况表”（statementoffinancialposition）。因其所列报者乃时点数据，故有教科书称其为“静态报表”。我国工商企业的资产负债表格式是（见表12—1）：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产、将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。8

资产负债和股东权益流动资产：流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收股利

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计Continued注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。9

Continued非流动资产：非流动负债：

可供出售金融资产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

固定资产清理

负债合计

生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：

油气资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

开发支出

减：库存股

商誉

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益/股东权益合计非流动资产合计

资产总计负债和所有者/股东权益总计注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。10

Continued“流动资产”（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。“非流动资产”（non-currentassets）是指未列入“流动资产”的资产。“流动负债”（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。“非流动负债”（non-currentliabilities）是指未列入“流动负债”的负债。11

12.2.2资产负债表的列报方法1.年初余额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.期末余额栏的列报方法（1）根据总账科目余额誊写。如：交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本、盈余公积等。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如：货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末借方余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等。（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（减值准备、累计折旧、累计摊销）余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等。（5）综合运用上述方法填列。如存货项目。12

12.3利润表12.3.1利润表的内容和结构利润表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载者乃是期间数据，故有教科书称其为“动态报表”。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表12—2）。现行企业会计准则所规定的利润表格式逐步列示了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”，这种格式的利润表被称作“多步式利润表”（multiple-stepincomestatement）。与此相对的概念是“单步式利润表”，顾名思义，就是指用全部收入将去全部费用，从而一步得出净利润数字的利润表格式。13

项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额

减：所得税费用四、净利润五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued14

12.3.2利润表的列报方法1.上期金额栏的列报方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的列报方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。15

Continued（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。（5）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（6）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（7）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，本项目以“－”号填列。（8）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的计算参见本书第11章。（9）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。此项主要根据“资本公积——其他资本公积”科目的发生额分析填列。（10）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。16

12.4现金流量表12.4.1现金流量表的内容与结构现金流量表（cashflowstatement），是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，分别列报了这三类活动所产生的现金流量净额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额（见表12—3）。鉴于学界对现金流量表的意义尚存争议且其编制方法超出了本书范围，因此，以下阐释以帮助读者阅读现金流量表为主，而不再关注如何编制现金流量表。实务工作中鲜有手工编制现金流量表者，该表基本上都是用财会软件编制而成的。17

Continued项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额……18

Continued项目本期金额上期金额……二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额19

Continued项目本期金额上期金额……三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额20

12.4.2现金流量表的列报规则企业应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报其现金流量信息，但是，代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按净额列报。自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。外币现金流量及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应作为调节项目，在现金流量表中单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。21

Continued1.经营活动产生的现金流量的列示。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：（一）企业的会计记录；（二）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1.当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2.固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3.属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。2.投资活动产生的现金流量的列示。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量的列示。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。22

12.5所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的内容与结构所有者权益变动表（statementofchangesinequity）是列示所有者权益各个组成部分的当期增减变动情况的报表。23

Continued项目本年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额

加：会计政策变更

前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响（三）所有者投入和减少资本

所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额（四）利润分配1.提取盈余公积2.对股东的分配（五）所有者权益内部结转

资本公积、盈余公积转增股本、盈余公积弥补亏损四、本年年末余额24

12.5.2所有者权益变动表的填列方法1.上年余额栏的列报方法。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。若上年度所有者权益变动表的各个项目的名称和内容与本年度不一致，则应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2.本年余额栏的列报方法。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项目数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。3.所有者权益变动表各项目的列报说明（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。本项目应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。25

Continued（3）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，应列在“未分配利润”栏。（4）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。（5）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：①“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。②“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。（6）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏，其中：①“提取盈余公积”项目，反映企业按规定提取的盈余公积。②“对所有者（或股东）分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。（7）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。26

12.6财务报表附注财务报表附注（financialstatementfootnote