会计学课件：不同目的

不同目的，不同成本

学习目标1．理解和掌握基于存货计价与收益确定的成本观念2．理解和掌握基于控制目的的成本观念3．理解和掌握基于决策目的的成本观念4.1基于存货计价与收益确定的成本观念成本信息须满足存货计价与收益确定（总体上属于财务会计的成本观念）、经营控制（基于控制目的的成本观念）和管理决策（基于决策目的的成本观念）三种目的。基于存货计价与收益确定的成本观念主要满足企业组织存货计价与收益确定的信息需求。这类成本通常称为财务性成本。财务性成本可以按不同标志（管理职能、时间归属、归属于特定产品的难易程度等）分类。一、财务性成本按其管理职能分类1.制造成本：又称生产成本，指企业组织在产品生产过程中发生的成本。制造成本包括直接材料（directmaterials）、直接人工（directlabor）和制造费用（manufacturingoverhead）。（1）直接材料：企业组织在产品生产过程中耗用的构成产品主要成分并易于追溯到特定产品的材料成本。（2）直接人工：企业组织在产品生产过程中直接参与产品的生产所耗用的并能追溯到特定产品的人工成本。（3）制造费用：又称间接费用，指企业组织在产品生产过程所发生的不能归入直接材料、直接人工成本的所有其他费用。制造费用通常分为三部分。间接材料：企业组织在产品生产过程中耗用但无法归入特定产品的材料成本，如修理设备用的材料等项目。间接人工：为企业组织产品生产过程服务但不直接参与产品生产制造的人工成本，如维修人员的工资等项目。其他间接费用：不属于间接人工、间接材料的其他各种间接费用，如厂房机器设备的折旧费、修理费、保险费、税金等项目。2.非制造成本：又称非生产成本，指不属于生产制造过程，但为企业组织经营管理服务所发生的成本。分类：销售费用（marketingorsellingcosts）与管理费用（administrativecosts）。在中国还包括财务费用。财务费用指企业组织短期融资所发生的费用，如融资手续费和利息费用。（1）销售费用：企业组织在产品销售过程所发生的成本，如营销人员工资、差旅费以及广告费等项目。（2）管理费用：为组织、指导和控制企业组织的各项经济业务所发生的经营管理费用，如管理人员工资、办公费、邮电费、非经营性固定资产的保险费和折旧费等项目。二、财务性成本按其时间归属分类

企业在一定时期内发生的财务性成本，按其时间归属可以分为产品成本（productcosts）与期间成本（periodcosts）。1.产品成本：又称可盘存成本（inventoriablecost），指与产品的生产存在直接关系的成本。承担成本的客体是产品，按产品来归集并计算成本。成本随着产品流动而流动，已销产品成本为产品销售成本（costsofgoodsold），未销售产品成本作为存货结转到下一个会计分期。2.期间成本：又称不可盘存成本（uninventoriablecost），指随着时间的推移而在某个特定期间内发生的成本，不结转到下一个会计分期。这类成本与特定产品无关，而与该期间的时间长短存在密切的关系。非制造成本即属于期间成本。三、财务性成本按其归属于产品的难易分类

企业组织的财务性成本按其归属于产品的难易程度可以分为直接成本（directcosts）与间接成本（indirectcosts）。1.直接成本：又称可追溯成本（traceablecosts），指可以直接计入特定产品的成本，如直接材料成本、直接人工成本等。2.间接成本：又称不可追溯成本（untraceablecosts），指不能直接计入特定产品的成本，如制造费用项目。间接成本应通过合理的方法在各种产品或部门之间进行分配和再分配。四、财务性成本按其与企业组织经营活动的联系分类

企业经营活动生产经营资本经营生产经营成本资本经营成本产品成本期间成本债务资本成本权益资本成本企业组织的财务性成本4.2基于控制目的的成本观念基于控制目的的成本观念主要满足企业组织经营控制的信息需求。这类成本通常称为控制性成本。一、控制性成本按其成本性态分类成本性态（costbehavior）：又称成本习性，指成本总额的变动与业务量之间的依存关系，也就是在一个特定的相关范围（relevantrange）内，如果某项业务量发生变动，与之相对应的成本将如何变动。按照成本性态，控制性成本可以分为变动成本（variablecosts）与固定成本（fixedcosts）。1.变动成本：指在相关范围内，成本总额与业务量成正比例变动关系的成本项目。特征：成本总额与业务量直接相关。单位变动成本（variablecostsperunit，VCPU）保持固定不变。VC－变动成本总额，b－单位业务量分摊的变动成本，X－业务量，变动成本的性态可用代数式表示如下：VC＝bX变动成本的成本性态用图表示：2.固定成本:指在相关范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本项目成本总额不变。单位固定成本（fixedcostsperunit，FCPU）与业务量的增减成反比例关系。a－固定成本总额固定成本的性态可用代数式表示如下：FC＝a固定成本的成本性态用图表示：固定成本分类约束性固定成本（经营能力成本）酌量性固定成本（抉择性固定成本）与企业经营能力形成或维护有关，管理决策不可改变管理决策可以改变成本性态的注意事项“相关范围”含义：（1）特定的期间；（2）某一特定的业务量水平范围。成本性态只在相关范围内有效，因为企业组织的经营管理决策存在长短期之分。混合成本（mixedcosts）：又叫半变动成本（semi

variablecosts），其成本发生总额虽然也受业务量变动的影响，但并不存在绝对或严格的比例关系——企业组织的经理人可以运用一定的技术方法将其分解为固定成本与变动成本。混合成本没有必要单独列为一类成本项目。3.混合成本的分解混合成本分解的方法主要包括历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。——较常用的是历史成本分析法。历史成本分析法包括高低点法（highlowpointsmethod）、散布图法（scatterdiagrammethod）和回归分析法（regressionanalysismethod）。（1）高低点法：通过观察相关范围内成本总额与业务量的最高点和最低点之间的差异分解混合成本。假设成本总额（Y）与业务量(X)存在线性关系，成本表达式为：Y＝a＋bX设X1，X2分别为最高点和最低点的业务量；Y1，Y2分别为最高点和最低点的成本总额，那么Y1＝a＋bX1（1）Y2＝a＋bX2（2）由式（1）减式（2）得Y1－Y2＝b（X1－X2）b＝（Y1－Y2）/(X1－X2)（3）将式（3）的结果代入式（1）得a＝Y1－bX1求出a与b的数值之后，成本表达式Y＝a＋bX也就随之确定。案例4-1华西公司2008年1-12月维修成本的历史数据如表4-1所示。如果华西公司2009年度预计机器工作小时数为650小时，则其维修成本将为多少？根据表4-1确定在相关范围（700~1400小时）内业务量的最高点与最低点：机器工作小时（X）维修成本（Y）最高点1400930最低点700720最高点与最低点差异700210b=930－7201400－700=0.30（元/小时）a=930－0.30×1400=510（元）维修成本的表达式：Y=510＋0.30X华西公司2009年度预计机器工作小时为650小时，则其维修成本将为705元（510＋0.30×650）。（2）散布图法：将观察的历史成本数据，在直角坐标系上作图，描绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点就是固定成本（a），然后再据此计算单位变动成本（b）的一种方法。基本步骤：画一个平面直角坐标系，以横轴代表业务量（X），以纵轴代表成本总额（Y）。将业务量与成本总额坐标点逐一描绘在直角坐标系上，形成若干坐标点，即散布点。以目测的方法模拟一条能大致代表上述各点的直线。其表达式为：Y＝a＋bX。上述直线与纵轴的交点就是固定成本（a）。在直线上任意取一点（X1，Y1），即可确定单位变动成本（b），即：b＝（Y1－a）/X1。续案例4-1，根据表4-1数据，绘制散布图：目测画出的成本趋势直线与纵轴的交点为500，即固定成本总额a=500元，成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b。在成本趋势直线上任意取一点，如（1200，900），有b=（900－500）/1200=0.33。维修成本表达式：Y＝500＋0.33X公司2009年度预计机器工作小时数为650小时，其维修成本为714.5元（500＋0.33×650）（3）回归分析法：最小二乘法（leastsquaresmethod），即从目测的众多直线中寻找出一条最接近散布图各点的直线。这条直线是使各个观察点引起的总误差最小的那条直线。借助高等数学极值原理推导出a与b的数值：根据表4-1资料根据表4-2，计算a与b的数值维修成本表达式：Y＝500.28＋0.32X公司2009年度预计机器工作小时为650小时，则其维修成本为708.28元（500.28＋0.32×650）二、控制性成本按其管理权限分类根据某个部门对成本发生的控制程度或其职权范围，控制性成本可分为可控成本与不可控成本。可控成本（controllablecosts）：某一部门能够计量、控制和调节其发生数额的成本。——可控性针对某一特定部门而言的不可控成本（noncontrollablecosts）：某一部门无法计量、控制和调节的成本。区分可控成本和不可控成本时注意：可控成本与不可控成本的区分是相对的。对整个企业所有成本都可控，但就某一部门则存在可控与不可控之分。有些成本项目在这个部门可控，而对另一个部门而言则变成不可控。可控成本与不可控成本的区分，还有一个时间问题。一切成本项目，从长期看都可控，而从短期看部分成本项目却是不可控的。通常，可控成本都是直接成本，但直接成本并不都是可控成本。基于控制目的，控制性成本根据其数据来源还可以分为实际成本（actualcosts）与标准成本（standardcosts）。4.3基于决策目的的成本观念基于决策目的的成本观念主要满足企业组织经营管理决策的信息需求。这类成本通常称为决策性成本。一、决策性成本按其差异性分类：差别成本与边际成本1.差别成本（differentialcosts）差别成本：也称为差量成本，存在广义与狭义之分。广义：指在进行方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义：指两个或两个以上备选方案之间由于业务量增减变化而形成的预期成本差异。差量成本可分为增量成本（incrementalcosts）和减量成本（decrementalcosts）。2.边际成本（marginalcosts）在数学上，边际成本是成本函数的一阶导数。根据经济学，边际成本指成本对业务量无限小变化的变动部分。在企业经营管理实践中，最小只能小到一个单位。在企业组织的经营管理实践中，边际成本的计量，就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动额。——可以将边际成本视为差别成本的一个特殊形式，在相关范围内，边际成本与变动成本一致。二、决策性成本按其排他性分类：机会成本与应负成本1.机会成本（opportunitycosts）：就会计事项而言，机会成本是由于放弃某一个方案实现的机会而失去的收益。

——产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。

——潜在的成本，还没有转换为现实的成本，只是企业在进行决策时要考虑的一个因素，即选择最优方案企业要付出的代价有多少。——如果某项资源只有一个用途，就不存在机会成本。——考虑机会成本的意义在于它有助于经理人全面考虑可能采取的各种行动方案，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径。案例4-2

假设华南公司拥有一块土地的使用权。该土地存在两种用途：（1）建商品房，从事房地产经营；（2）直接将土地的使用权转让给其他房地产开发商。华南公司将土地用于自己的房地产开发和经营活动预计可得利润5000万元，而将土地的使用权转让则可得4500万元。选择从事经营房地产开发的方案，机会成本为土地使用权转让的潜在收益4500万元。选择了土地使用权转让的方案，机会成本为从事房地产开发和经营活动的潜在收益5000万元。考虑机会成本后，华南公司应该选择自己从事房地产开发和经营活动的方案。注意：不管当时华南公司取得该土地的使用权的成本为多少，都应以现行市场价格4500万元作为其机会成本。2.应负成本（imputedcosts）：也称假计成本，是机会成本的一种表现形式。它既不是企业组织的实际支出，也不必记账，只是运用某种经济资源的代价。例如，企业组织的生产性资产投资项目，可以选择不同的方案，各种方案所需要的资金数量、资金来源和投入时点可能不同。为了保证各种方案评价的口径一致，企业组织为此所需要的资金不论其来源都必须以机会成本的形式计算利息。权益资本成本就是应负成本的一种形式。三、决策性成本按其影响的时效性分类从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策可能产生不同的影响。根据这种影响的时效性，决策性成本可以分为沉没成本、重置成本与付现成本。1.沉没成本（sunkcosts）：过去的成本支出。广义上凡是过去已经发生都是沉没成本。狭义上沉没成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本，也可称为“一经花费就一去不复返的成本”。例如，某公司过去购置了一台设备，原始价值为800000元，累计折旧为160000元，这台设备的账面价值640000元就属于沉没成本。沉没成本不是差别成本，与决策不存在相关性。2.重置成本：也称现行成本（currentcosts），是指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的资产所需要支付的成本。在通货膨胀环境下，对于企业决策而言，历史成本信息失去了相关性。因此在有关的决策如企业组织的定价决策中，侧重考虑重置成本。在通货膨胀的环境下，以历史成本为基础定价只是实现了“财务资本保持”（financialcapitalmaintenance），而没有实现“实物资本保持”（physicalcapitalmaintenance）。以重置成本为基础定价有助于实现“实物资本保持”。例如，某公司3个月前购进了A产品，当时的单位购进价格为100元，假设当前A产品的市场价格由于通货膨胀因素，发生了较大变化，其单位购进价格变为120元。这时，A产品的现行市场价格120元就是其重置成本。公司以历史成本为基础定价，将价格定为110元，每出售一件A产品就可以获得10元的利润，实际上只是一种假象。只要该公司想持续经营，将A产品出售之后，就必须重新购进A产品，每一件要花120元，按110元定价，该公司亏10元。3.付现成本（outofpocketcosts）：由于未来某项决策所引起的需要现在动用现金支付的成本。如果企业本身的现金流量严重不足，时对付现成本的考虑要重于对成本总额的考虑。经理人通常应选择付现成本较低而成本总额相对较高的方案，即在付现成本最低方案与成本总额最低方案之间选择付现成本最低方案。付现成本对于企业在特殊情境下，究竟是采用一次付款方式还是采用分期付款方式的决策具有一定的指导意义。例如，某公司拥有一台旧设备，某租赁公司愿意以“以旧换新”（tradein）的方式收购该旧设备。其条件是新设备的价格为150000元，旧设备按现行市场价格折价120000元，余款以现金支付。虽然新设备的价款是150000元，但是，该公司只需要支付30000元（150000－120000）。公司的付现成本就是需要动用现金支付的数额即30000元。案例4-3华文公司因为生产需要急需购进原材料A100吨，如果不能及时购进该原材料，将影响该公司的正常生产经营活动，但公司目前现金流严重不足。某供应商为了维持良好的顾客关系，同意为该公司提供所需的100吨原材料A，提出了两个付款方案供该公司选择。第一方案：每吨报价9000元，货款总额900000元必须一次支付。第二方案：每吨报价9500元，货款总额950000元可以分10个月支付，每月支付95000元。公司为避免停工待料，产生缺货成本，选择了第二方案。因为第二方案的付现成本远比第一方案的付现成本低。第二方案多支付的成本可以从消除缺货成本所取得的收益得到补偿。四、决策性成本按其可避免性分类：可避免成本与不可避免成本1.可避免成本（avoidablecosts）：指决策可以改变发生与否及其数额的成本项目。变动成本与酌量性固定成本属于可避免成本。例如，某公司有剩余的生产能力，计划接受某项特殊订货。与该订货相关的变动成本就是可避免成本。如果对于该特殊订货，该公司需要购进一套专用设备，该专用设备的价款也是可避免成本。2.不可避免成本（unavoidablecosts）：企业组织经理人的某项决策不能改变发生与否及其数额的成本。即该项成本的发生与特定的决策方案无关。约束性固定成本属于不可避免成本。根据差别成本的概念可看出，某个决策方案的取舍，主要考虑可避免成本。因为只有可避免成本才构成差别成本。可避免成本与不可避免成本对于企业组织的亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自制还是外购决策都具有重要的现实意义。五、决策性成本按其可延缓性分类：可延缓成本与不可延缓成本1.可