会计师事务所在IPO质量控制中的作用

会计师事务所在IPO质量控制中的作用进一步发挥会计师事务所在IPO质量控制中作用发行部常军胜2011年会计监管会议：

目录2011年主板IPO审核IPO审核中的几个会计问题提高会计师事务所在IPO中话语权2011年IPO审核2011年审核概括优化审核程序现金分红审核概括审核任务繁重，截止11月底，今年受理企业近300家；已提交发审会178家，通过134家，撤回超过40家。审核进度优化审核流程针对申报企业十个工作日难以回复反馈意见的情况，修改为30天回复；取消受理环节要求预留三个月的要求，缓解集中申报对审核秩序的冲击；自2012年开始实施新的预先披露时间，2012年前已通过初审会的人仍按现行做法进行预先披露现金分红提高股利分配的透明度明确股利分配机制促进上市公司提高现金分红IPO审核中的几个会计问题股份支付每股收益列报业务合并税收优惠首次执行日企业分立内控报告股份支付时间准则相关规定主要规范内容2006年2月15日《企业会计准则第11号——股份支付》及其应用指南、讲解2006股份支付的定义及其会计处理2008年1月《企业会计准则讲解2008》权益工具包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具；权益工具公允价值的确定方法2009年6月《企业会计准则解释第3号》区分可行权条件和非可行权条件及其对估值的影响；取消计划的会计处理2010年7月《企业会计准则解释第4号》集团范围内的股份支付（即授予方和接受服务方不是一个主体，但同属于一个集团）会计处理

——现行会计准则的核算要求等待期服务开始期可行权日行权日股份支付上市公司及IPO公司必须执行会计准则是我会在监管中一贯坚持的原则。现有会计准则及相关解释对如何确认股份支付以及如何确认权益工具公允价值有明确规定。发行人和会计师应按照准则要求进行相应会计处理。考虑到会计信息时效性及政策的连贯性，目前审核中我们重点关注IPO公司最近一年一期发生的股份支付事项。要求发行人在照顾说明书及报表附注披露最近一年及一期发生的股份支付事项中权益工具的公允价值及确认方法。考虑到IPO公司股份支付具有偶发性，建议认可多数公司将其计入非经常性损益。内控报告证监会统一安排原则上IPO企业不早于已上市公司实施内控准则明年可按原内控规范出具鉴证报告企业分立业绩不能连续计算IPO每股收益列报由于有限责任公司未设置份额化的股份，仅设置实收资本，无法计算并披露每股收益，有限公司整体变更股份公司以前年度不需披露每股收益。有限公司整体变更为股份公司后的各年度，应按照会计准则和证监会信息披露规范对每股收益进行计算和披露。变更当年，在计算每股收益时应以整体变更后的股本数作为期初股份数。业务合并相关会计处理为鼓励整体上市，避免同业竞争，我会发布了《适用意见3号》，规范了发行人对同一控制下的业务进行重组。根据《首发管理办法》第九条的规定：有限责任公司按原账面净资产折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。该规定实质上要求公司主要经营性资产的计量基础在报告期内应保持不变。业务合并相关会计处理《企业会计准则第20号——企业合并》，即合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，不应改变其计量基础。重组进入的相关资产如果形成一项业务，符合企业合并的定义，应按同一控制下企业合并的原则进行会计处理，即合并中取得的各项资产应维持其在被合并方的原账面价值不变。业务合并相关会计处理因企业合并准则规范的是对合并事项的会计处理，而不仅是规范合并报表的编制，因此，在调整时母公司报表及合并报表均应作调整。如果发行人以评估值作为入账依据，应要求其调整会计处理，即以原账面价值作为入账依据，评估值与账面价值的差额应冲减所有者权益，调整时，应首先调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。首次执行日中国证监发（2006）136号文《关于做好新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》证监会字（2007）10号文《关于公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号-新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》以2007年1月1日作为申报会计报表“新准则”首次执行日以实际执行日为首次执行日的，应不晚于申报期期初评估与验资证券业务应聘请有资格中介机构是否复核申报期业务性质重要性税收优惠

中外商投资企业补缴以前年度减免所得税1.公司补缴以前年度已免征、减征的企业所得税税款不属于《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规范的内容。2.所得税返还、补缴等政策行为，通常在实际收到或补