CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1

CBS-L4国内法律税务及会计体制概念v12024/3/24CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1

學習目標

認識社會主義法律制度

認識中國現行稅種瞭解外商投資企業和外籍人士適用的主要稅種認識會計體制CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1社會主義法律制度CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1社會主義法律制度

中國的法律制度包括四個組成部分:(1)立法(2)執法(3)司法(4)法律監督等CBSL4国内法律税务及会计体制概念v11.立法根據憲法所規定的立法權限，全國人民代表大會(以下簡稱「全國人大」)及其常委會行使國家立法權。全國人大修改憲法，制定和修改刑事、民事、國家機構和其他的基本法律。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v11.立法全國人大常委會制定和修改除應當由全國人大制定的基本法律以外的其他法律，並可對全國人大制定的法律進行部分補充和修改。國務院制定行政法規，並可根據全國人大的授權在經濟體制改革和對外開放方面制定暫行規定或條例。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v11.立法- 法律體系(1)中國目前的法律體系由以下四部分構成:(a)根本法:憲法及憲法相關法;(b)基本法:關係國家和社會生活基本問題的法律，包括行政法、民商法，經濟法，社會法、刑法、訴訟及非訴訟程序法等;CBSL4国内法律税务及会计体制概念v11.立法- 法律體系(2)(c)基本法律之外的法律

:在基本法基礎上，對某一具體問題制定的法律，如公司法、知識產權法等;(d)規範性文件:包括行政法規、地方性法規、部門及政府規章、民族自治地方的自治條例和單行條例等。

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v12.執法(1)

執法是指國家行政機關在行使行政管理的過程中，組織、貫徹和實施憲法和法律的活動。

中國的執法機關包括以下三類: (a)中央人民政府(國務院)和地方各級人民政府: (i)國務院是最高國家行政機關。 (ii)地方人民政府分為省(自治區、直轄市)、市、縣、鄉(鎮)四個層級，每一層級的執法許可權和職能由法律作出規定。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v12.執法(2)(b)各級人民政府中享有執法權的下屬機構-行政部門。具體包括:工商、稅務、公安、鐵路等等。它們在自己的職權範圍內行使執法權力。(c) 各級各類行政仲裁機關和裁決機關。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.司法

司法是指司法機關依照法定職權和程序，運用法律處理案件的專門活動。司法機關包括: (a)公安機關(包含國家安全機關)-行使偵查權 (b)人民法院

-行使審判權 (c)人民檢察院-行使檢查權 (d)司法行政機關(監督監獄執行刑罰、管理律師組織等)CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.1公安機關(1)

公安部門的職權範圍十分廣泛，除維持社會治安、防止和打擊犯罪之外，消防、出入境和民間保安護衛組織管理工作也是公安部門的職能範圍。公安亦即人民警察，簡稱民警。武警是相對於民警的稱呼。武警的全稱是中國人民武裝員警。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.1公安機關(2)

孟建柱是現任的公安部部長，他也是國務院的國務委員：

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.2人民法院(1)中華人民共和國人民法院是國家的審判機構。享有高度獨立性，可依照法律規定獨立行使審判權，而不受任何行政機構、社會團體和個人的干涉。除了一些法律規定的特殊情況外，都以公開形式進行。國內實行四級法院制、兩審終審制度(即案件經兩級人民法院審判結案)。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.2人民法院(2)人民法院分別設有:最高人民法院地方各級人民法院軍事法院等專門人民法院根據實際需要，各省、自治區、直轄市亦設有高級人民法院，再之下為中級人民法院和基層人民法院。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.2人民法院(3)最高人民法院是最高審判機構，負責:(a)監督地方各級人民法院和專門人民法院的審判工作。如果發現錯誤判決，指令下級人民法院再審。(b)審判全國性的重大刑事案件、複雜的行政案件。(c)對全國人民代表大會及其常務委員會負責，至於地方各級人民法院則向產生它的國家權力機關負責。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.2人民法院(4)最高人民法院可分為:立案庭對受理的案件登記立案刑事審判第一庭、第二庭民事審判第一庭、第二庭、第三庭、第四庭行政審判庭審理不服行政處罰的申訴審判監督庭執行工作辦公室研究室CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1地方各級人民法院(各省市、自治區、直轄市)最高人民法院高級人民法院中級人民法院基層人民法院CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.2人民法院(5)

王勝俊是現任的最高人民法院院長，他也是中共中央政法委員會秘書長：

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.3人民檢察院(1)是國家的法律監督機關，保證憲法、法律統一實施。

人民檢察院的職權範圍： (a)在刑事訴訟方面，對公安機關偵查的案件進行審查，決定是否逮捕、起訴或者免予起訴犯罪嫌疑人，代表國家對刑事被告人提起公訴，並委派檢察員參加法庭辯論等審判活動。 (b)對貪汚案、侵犯公民民主權利、瀆職案等，進行直接受理。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.3人民檢察院(2)(c)對叛國、分裂國家等重大案件行使檢察權。(d)監督刑事案件判決的執行和監獄等活動的合法性。(e)對人民法院的審判活動是否合法，實行監督。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1地方各級人民檢察院(各省市、自治區、直轄市)最高人民檢察院省一級人民檢察院市一級人民檢察院基層人民檢察院CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.3人民檢察院(3)

曹建明是現任的高人民法檢察院檢察長，他也是首席大檢察官：CBSL4国内法律税务及会计体制概念v14.法律監督(1)

(a) 立法監督:對規範性法律文件的合法性進行監 督，還包括對立法活動本身的合法性的監督。 如全國人大有權改變或撤消全國人大常委會不 恰當的決定。 (b)執法監督:對行政機關的行政執法活動的合法 性進行監督。具體包括: (i)國家權力機關(全國人民代表大會)對同級行 政機關的監督; (ii)行政系統內部監督包括上級行政機關對下級 行政機關的監督，審計署的監督;監察部的監 督;檢察院的監督。

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v14.法律監督(2) (c)

司法監督:對審判機關、檢察機關、公安機關的司法活動進行監督。具體包括: (i)國家權力機關對同級司法機關的監督; (ii)上級司法機關對下級司法機關的監督; (iii)審判機關(人民法院)、檢察機關(人民檢察 院)和公安機關之間的相互監督。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1中國現行稅種CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1中國現行稅種 按照中國現行稅收制度，主要分為三個徵收系統:各級國家稅務局-主要負責徵收增值稅，消費稅，車輛購置稅,鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、企業所得稅等。各級地方稅務局-負責徵收營業稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅等。

海關-負責徵收關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環節增值稅和消費稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1外商投資企業和外籍人士適用的主要稅種CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1外商投資企業和外籍人士適用的主要稅種

(1)增值稅(5)房產稅(2)消費稅(6)企業所得稅(3)營業稅(7)個人所得稅(4)土地增值稅CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅(1)流轉稅的一種，對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值徵收。凡在中國境內從事貨物銷售或進口，以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，都為增值稅納稅義務人，都需要交納增值稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅(2) 增值稅按其經營規模及會計核算是否健全，執行不同的計稅方法。納稅義務人分為：1. 小規模納稅人–增值稅納稅人的會計核算不健全、不能按規定報送有關稅務資料或該年度應課稅銷售額在規定標準之下。 規定標準：(a) 以從事貨物生產或提供應課稅勞務為主的納稅人，該年度應課稅銷售額在100萬元以下。(b) 從事貨物批發或零售為主的納稅人，該年度應課稅銷售額在180萬元以下。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅(3)2. 一般納稅人-年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業。會計核算健全的小規模生產企業，年應稅銷售額不低於30萬元，可以被認定為一般納稅人。但是，對於個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，也被視同為小規模納稅人納稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅(4)新開業的並符合一般納稅人條件的企業，應該申請辦理一般納稅人認定手續，同時辦理稅務登記。巳開業的小規模企業，其該年度應課稅銷售稅額超過小規模納稅人標準，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅(5)增值稅採用基本稅率(13%-17%)，一般與民生有關的必需品，例如糧食，煤氣和報紙等採用低稅率。增值稅專用發票只有一般納稅人才可以向稅務機關領購使用。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1消費稅(1)是對中國境內從事生產、委託加工和進口煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木製一次性筷子、實木地板等14類應稅消費稅的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數量徵收的一個稅種，是在對貨物普遍徵收增值稅的基礎上，選擇上述消費品再徵收一道消費稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1消費稅(2)消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委託加工和進口環節繳納(統稱納稅義務人)，在以後的批發、零售等環節，因價款中已包含消費稅，因此不再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1消費稅(3)消費稅稅目稅率：

《中華人民共和國消費稅暫行條例》經2008年11日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。最新消費稅稅目稅率表（2009年版）：消費稅共設14個稅目，稅率從最低3%至最高45%。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1營業稅(1)營業稅是對中國境內提供交通運輸、建築、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務等應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的營業行為，就營業額徵收的一種流轉稅。(a)納稅義務人在中國提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人，為營業稅的納稅義務人。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v13.營業稅(2)(b)稅目與稅率營業稅共設9個稅目，從最低3%（交通運輸費）到最高20%（娛樂業）。(c)計稅方法營業稅應納稅額計算公式：

應納稅額=營業額×適用稅率CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1營業稅(3)(d)納稅義務發生時間及納稅期限營業稅的納稅義務發生時間應為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個月。主管稅務機關確定具體的期限。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1土地增值稅(1)

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建築物及其附著物並取得收入的單位和個人，按照納稅人轉讓房地產所得的增值額和規定的稅率徵收的一種稅。

(a)納稅義務人

納稅義務人是指轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入的單位和個人。

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1土地增值稅(2)(b)土地增值稅稅率及應納稅額計算：

土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規定扣除項目金額後的餘額，為增值額。

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1土地增值稅(3)增值額扣除項目：

轉讓國有土地使用權，扣除項目為:取得土地使用權所支付的金額、開發土地的成本費用、與轉讓土地使用權有關的稅金和費用、財政部規定的其他扣除項目。

轉讓房地產開發新建的房屋，扣除項目為:取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、與轉讓房地產有關的稅金、財政部規定的其他扣除項目。

轉讓已使用的房屋及建築物，扣除項目為:房屋及建築物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款、按國家統一規定交納的有關費用以及在轉讓環節繳納的稅金、財政部規定的其他扣除項目。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1增值稅稅率土地增值稅分四級累進稅率如下：增值額佔扣除項目金額比例

稅率未超過50%的部分30%超過50%至100%的部分40%超過100%至200%的部分50%超過200%的部分60%CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1土地增值稅(4)(c)納稅申報

納稅人應當於房地產轉讓合同簽定後7日內，攜有關資料向房地產所在地的主管稅務機關進行納稅申報。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1房產稅(2)自2009年1月1日起廢止«城市房地產稅暫行條例»外資和外籍個人，依照«房產稅暫行條例»和內資企業同樣繳納房產稅。

CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1房產稅(3)納稅的起始時間： 納稅人購買存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續之次月起繳納房產稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1企業所得稅(1)(a)納稅義務人：根據2007年3月公佈的《企業所得稅法》（2008年1月1日起實施），在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅（個人獨資企業、合夥企業不適用本法）。企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1企業所得稅(2)

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1企業所得稅(3)(b)徵稅對象：居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1企業所得稅(4)(c)稅目稅率 企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設結構、場所沒有實際聯繫的，其來源於中國境內的所得，適用稅率為20%。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1企業所得稅(5)企業所得稅的計算之收入總額由下列構成:銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入股息利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入上述以外的收入CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1個人所得稅(1) 個人所得稅是對在中國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得；和在中國境內無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得徵收的一種稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1個人所得稅(2)(a)納稅義務人及其納稅義務 居民納稅義務人，指在中國境內定居的中國公民和外國僑民，他們是在中國境內有住所（因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住）的個人或在中國境內無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內居住滿一年的外籍人士、華僑、港、澳、台同胞。居民納稅義務人負有無限納稅義務，應就來源於全球的所得，向中國繳納個人所得稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1個人所得稅(3)

非居民納稅義務人，指在中國境內無住所，又不居住的外籍人士、華僑、港、澳、台，或在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿一年的外籍人士、華僑、港、澳、台同胞。非居民納稅義務人負有限納稅義務，僅就來源於中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1個人所得稅(4)(b)應稅所得項目、納稅稅率與費用扣除標準 工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%~45%。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1關稅(1) 關稅是由國家海關對進出國境或關境的貿易性商品、物品徵收的一種稅。

(a)納稅義務人 貿易性商品的納稅人為進口貨物的收貨人和出口貨物的發貨人，前者應繳納進口關稅，後者應繳納出口關稅。物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李和物品的持有人、各種運輸工具上的服務人員攜帶自用物品的持有人、饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人、進口個人郵件的收件人。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1關稅(2)(b)關稅稅率進口關稅的稅率設普通稅率和優惠稅率，原產於未與中國訂有關稅互惠協定的國家貨物或地區的貨物，按普通稅率納稅；原產於與中國訂有關稅互惠協定的國家或者地區的貨物，按優惠稅率納稅；目前進口關稅總水平為9.8%。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1關稅(3)(c)完稅價格一般進口貨物以到岸價格為完稅價格，出口貨物以離岸價格為完稅價格。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1關稅(4)(d)關稅繳納 納稅義務人或他們的代理人應在海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1印花稅(1) 應稅賃證有：購銷、加工承攬、建設工程勘查設計、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；產權轉移書據、營業帳簿、權利、許可證照；經財政部確定徵收的其他憑證。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1証券交易印花稅(1)凡買賣有價証券(公司發行之股票，公司債劵及經政府核准的公開募銷的其他有價証券)，依照規定徵收証券交易稅，各級政府發行之債券除外。稅務總局決定從2008年4月24日起，調整股票交易稅率為0.1%。即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書徵收，由立據雙方當事人分別按0.1%繳納稅款。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1証券交易印花稅(2) 利息所得稅稅務總局決定自2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免徵收個人所得稅。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1証券交易印花稅(3)

調整印花稅效用：推動股市穩定健康發展助推中國經濟又好又快發展有效保護投資者利益CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1會計體制CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1

會計核算制度和相關原則

從1992年開始至今，中國的會計改革改變了以計劃經濟為基礎的會計模式，將原來資金平衡表體系改為資產負債表體系，在會計要素的確認、計量等深層次問題上採用與市場經濟相適應的會計政策，實現了會計規範與國際會計慣例的充分協調。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1會計規範體系(1)(1)«會計法»目前中國企業會計規範體系以«中華人民共和國會計法»(以下簡稱«會計法»)為統帥兩個層次的會計核算制度並存:«企業會計制度»«企業會計準則»企業會計規範突破了所有制、行業和部門的界限，開始建立統一的會計標準和會計政策，並與國際會計慣例相協調。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1會計規範體系(2)«會計法»1985年頒布了«會計法»1993年12月第一次修訂1999年再次修訂並頒布了新的«會計法»«會計法»是會計法律制度中層次最高的法律規範，是制定其他會計行政法規、會計規章的依據，也是指導會計工作的最高準則。CBSL4国内法律税务及会计体制概念v1會計規範體系(3)(2)會計制度為適應企業改革和加入WTO的需要，中國於2000年對企業會計核算制度進行了重大改革，財政部發佈了«企業會計