第四章 流动资产(会计学课件-中南财经政法大学,贡峻)

会计学

Accounting4流动资产中南财经政法大学会计学院第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节存货第四节短期投资第四章流动资产学习目标通过本章学习，应了解存货的范围与分类，存货的盘存方法等有关内容，掌握存货入账价值的确定方法和发出存货的各种计价方法，掌握成本与可变现净值孰低法的基本原理及其在确定存货报告价值中的具体应用，掌握按实际成本计价和按计划成本情况下存货收发核算的会计处理方法。学习目标通过本章学习，了解投资的概念及其分类，掌握短期投资的核算方法及其期末计价的会计处理方法，掌握长期股权投资会计核算的特点及其成本法和权益法的应用、长期投资减值准备的计提原则和方法，熟悉长期债权投资的会计处理方法及其投资收益的计量等。通过本章学习，要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。掌握应收账款的种类、特点，掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。理解存货的核算范围和确认标准。掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资的会计处理。学习目的与要求

重点货币资金的管理与控制。存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。长期股权投资的核算方法

难点

期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点一、货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类

（一）货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金

（二）货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核二、现金

（一）概述

1.定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。

2.账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。

3.核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？

（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款报销备用金借：管理费用等

贷：现金、银行存款（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益三、银行存款及其他货币资金

（一）概述

1.银行账户分类

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户

2.银行结算方式

三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。（二）银行结算方式

1.银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）（2）异地使用（3）可以背书转让

2.银行本票结算方式

（1）有效期：2个月（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付（3）可以背书转让

3.商业汇票

（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）有效期：最长不超过6个月（4）可以申请贴现，可以背书转让

4.支票（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天

（3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

5.汇兑

（1）用于异地结算（2）电汇+信汇

6.委托收款

（1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易

7.托收承付

（1）用于异地结算（2）先发货、后收款

8.信用卡

（1）用于同城或异地结算（2）单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金（3）允许善意透支，不得恶意透支

9.信用证

（1）用于国际贸易领域的结算（2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！（三）其他货币资金

外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款（四）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金的核算范围内银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－

银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额（五）未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！通过本章的学习，掌握以下内容：应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求

重点应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。

难点应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点一、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系二、应收票据（一）分类与计价

1.商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据

2.计价原则：

一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期（三）背书转让的会计处理借：物质采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目（四）特殊业务核算

——票据贴现

1.不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。！

2.带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）3.贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款为什么是短期借款呢？需要计息吗？例题银行从贴现企业扣划的款项是（）

A.贴现的金额

B.票据面值

C.票据到期值

D.票据到期值扣贴息例题

B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000三、应收账款（一）确认与计量

1.应收账款应该在销售成立时予以确认。

2.应收账款计价——发票价格（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）

原理：销售越多折扣越多。（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）

原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款（二）销售与抵押

1.应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款

2.应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）

——按照正常的借款业务处理。四、坏账准备（一）概述

1.坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。

2.坏帐确认的条件

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。（二）坏账的核算方法

A.直接核销法

——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。

B.备抵法

——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！（三）备抵法的处理1.坏账准备的计提方法和比例

——企业自己确定，报有关部门备案。2.提取基数

——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。3.计算方法（1）应收账款余额百分比法

——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。

原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。

优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。

缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题。（2）销售收入百分比法

——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。（3）账龄分析法

——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

原理应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例4.账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：管理费用贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款例题

A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？五、预付账款支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！例题

A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？六、其他应收款（一）核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。（二）坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。一、存货的概念与分类存货是指：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等二、存货的初始计价取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价

个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法进销差价法但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。！例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240

406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

80648010077008064806074207280

806480607420100880010020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）后进先出法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）四、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较五、原材料的核算（一）实际成本法

1.原材料的购进料单均到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万2.原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？例题

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？（二）计划成本法

1.账户设置账户名称反映内容物资采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本3.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：物资采购（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料

贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率六、低值易耗品和包装物的核算（一）领用

借：生产成本营业费用其他业务支出贷：低值易耗品或包装物（二）摊销

一次摊销法分期摊销法五五摊销法例题

A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

贷：低值易耗品－在库低易值耗品5000借：管理费用2500

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：低值易耗品－低值易耗品摊销5000

贷：低值易耗品－在用低值易耗品5000七、委托加工商品的核算（一）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（二）委托加工商品的具体核算经济交易与事项帐务处理发出材料

借：委托加工物质（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物质应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税金——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物质（材料成本差异）八、存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货（2）处理结果：借：管理费用(营业外支出)

其他应收款贷：待处理财产损益九、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)

两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：

成本

——存货的历史成本；

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值就是市价吗？（二）应注意的问题

1．确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。2．可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）；（2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。3．材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准备（三）账务处理

1.计提方法——单项（我国）、类别、总体计提

2.存货跌价损失——计入“管理费用”

3.每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额一、投资的性质与分类（一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类

1.按其目的分类

——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资

2.按享有的权益不同分类

——分为股权投资和债权投资二、交易性投资（一）界定与分类1.界定取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。（二）初始计价交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。

不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。！（三）核算取得交易性投资借：短期投资应收利息（或应收股利）贷：银行存款投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回借：银行存款贷：短期投资当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）处置交易性投资借：银行存款（投资收益）贷：短期投资（投资收益）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。（四）交易性投资的再计量对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）交易性投资减值的会计处理企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。三、持有至到期投资（一）界定与说明主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。持有至到期的投资本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。

！（二）长期债权投资的分类长期债权投资按投资对象划分长期债券投资其他长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券（三）长期债权投资核算

1.初始投资的具体计价（1）以现金购入的长期债券投资

当相关费用金额较大的：长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小计入当期损益。！有关利息的说明Ⅰ实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息

■具体情况说明分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。

■举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）

●●●●★发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息

■具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息

■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）●●●●★发行日2000.1.12001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息■具体情况说明二分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。

■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）●●●●★发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息尚未到期的利息

尚未到期的利息该如何处理呢？（2）以其他方式取得的长期债券投资

——以债务重组方式取得

——以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）2.长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算债券投资的溢价或折价=债券初始投资成本－包含在债券初始投资成本中的相关费用－－包含在债券初始投资成本中的债券利息债券面值（3）长期债券溢价与折价的处理摊销期限购买日至到期日摊销方法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理折价摊销额→增加债券利息收入溢价摊销额→冲减债券利息收入债权溢（折）价摊销图示3.长期债权投资的具体会计处理（1）科目设置总账科目二级科目明细科目长期债权投资债券投资

（可转换公司债券投资）面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息（2）核算要点①购买债券时，按实际成本计价入账若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映；购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。

②债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。③每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。

溢价情况下：投资收益=应计利息－溢价摊销

折价情况下：投资收益=应计利息＋折价摊销④到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。购入债券时平价购入实际购入成本=面值借：长期债权投资—债券投资（实际成本）长期债权投资—应计利息（应收利息）贷：银行存款（实付价款）溢价购入实际购入成本﹥面值借：长期债权投资—债券投资（面值）长期债权投资—债券投资（溢价）贷：银行存款折价购入实际购入成本﹤面值借：长期债权投资—债券投资（面值）贷：长期债权投资—债券投资（折价）银行存款账务处理图示期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入本年应计利息=面值×年利率×本年持有月数/12

借：长期债权投资—债券投资（应计利息）贷：投资收益溢价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价＝溢价总额/年限×本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息－本年应摊溢价借：长期债权投资—债券投资（应计利息）贷：长期债权投资—债券投资（溢价）投资收益折价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价＝折价总额/年限×本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息＋本年应摊折价借：长期债权投资—债券投资（应计利息）长期债权投资—债券投资（折价）贷：投资收益核算内容平价购入溢价购入折价购入到期收回本息借：银行存款（本利和）贷：长期债权投资—债券投资（面值）长期债权投资—应计利息（累计利息）同左同左转让债券借：银行存款（转让收入）贷：长期债权投资—债券投资（账面价值）长期债权投资—应计利息（账面累计利息）投资收益（净收益）同左同左四、可转换公司债券（一）特点可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权投资完全相同。（二）转股的会计处理借：现金

长期股权投资长期债权投资－可转换公司债券投资（折价）长期投资减值准备贷：长期债权投资－可转换公司债券投资（面值）

－可转换公司债券投资（应计利息）

－可转换公司债券投资（溢价）

－可转换公司债券投资（债券费用）不够转1股时，收现未按预期期限转股，未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的债券费用转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。！例题

2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10％。1年后甲公司决定转股。请进行会计核算。五、长期股权投资（一）长期股权投资的分类企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的分类，其会计处理存在较大的区别。长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。（二）企业合并与初始投资的计价1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。（二）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响时，采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益3.具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）被投资方宣告发放现金股利一