会计学（第四版）课件：财务会计报告

财务会计报告

financialreporting

《会计学》（第四版）

2

学习目标1.掌握：资产负债表和利润表的编制方法。2.理解：财务会计报告的组成内容。3.了解：现金流量表和所有者权益变动表的结构；报表附注的主要内容。3

12.1财务会计报告概述企业必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的“财务会计报告”（又称“财务报告”；financialreport），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。4

12.1.1财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financialstatement）。《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订）规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。这些概念之间的关系如图12—1所示。5

12.1.1财务会计报告的组成季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。6

Continued会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为“中期财务报告”（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。实务中，根据财务报表编报主体的不同，有“个别财务报表”（separatefinancialstatement）与“合并财务报表”（consolidatedfinancialstatement）之分。7

12.1.2财务报表列报的基本要求一、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。二、在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。三、除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。四、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。8

12.1.2财务报表列报的基本要求五、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。重要性（materiality），是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。六、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。七、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。八、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1）编报企业的名称；2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3）人民币金额单位；4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。九、企业至少应当按年编制财务报表。9

12.2资产负债表12.2.1资产负债表的内容和结构资产负债表（balancesheet；缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称“财务状况表”（statementoffinancialposition）。某些教材称其为“静态报表”，是因为其所列报的数据是时点数据。我国工商企业的资产负债表格式是（见表12—1）：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产、将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。10

资产负债和股东权益流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产

交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债其他流动负债流动资产合计流动负债合计Continued注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。11

Continued非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理

负债合计生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：

油气资产实收资本（或股本）无形资产资本公积开发支出减：库存股商誉盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益/股东权益合计非流动资产合计

资产总计负债和所有者/股东权益总计注：《会计学》课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。12

Continued“流动资产”（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。上述“正常营业周期”，是指自企业购买用于加工的资产起，至其实现营业目的（即收取现金、现金等价物或确立相应的债权）的期间，通常短于一年。对于因生产周期较长等原因导致正常营业周期长于一年的情形，虽然相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应当划分为流动资产。对于难以确定正常营业周期的情形，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。13

Continued“非流动资产”（non-currentassets）流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。14

Continued“流动负债”（currentliabilities）满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。15

Continued“非流动负债”（non-currentliabilities）流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。16

Continued“所有者权益”（owner’sequity）资产负债表中所有者权益应当按照实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。17

12.2.2资产负债表的列报方法1.年初余额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.期末余额栏的列报方法（1）根据总账科目余额填列。如：短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本、盈余公积等项目。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填列。如：货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末借方余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等。（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（减值准备、累计折旧、累计摊销）余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等。（5）综合运用上述方法填列。如存货项目，应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。3.资产负债表中的各个项目的具体填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。18

（4）“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务等经营活动应收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付款项”项目内填列。（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。19

（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额后的金额填列。（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的账面价值。本项目应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。20

（10）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内（含一年）到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（12）“其他流动资产”项目，反映企业除上述流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（13）“长期股权投资”项目，反映企业对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。21

（14）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（15）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（16）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额减去已计提的减值准备后的金额填列。（17）“短期借款”项目，反映企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。22

（18）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。（19）“应付票据”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。23

（20）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、燃料、外购电力和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。（21）“预收款项”项目，反映企业按照销货合同规定预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。（22）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。24

（23）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“－”号填列。（24）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。（25）“应付股利”项目，反映企业分配给的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（26）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各项应付、暂收的款项，企业应交政府等部门的各项基金及附加也在本项目反映。本项目应根据“其他应付款”、“其他应交款”科目的期末余额填列。25

（27）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。（28）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（29）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的尚未归还的1年期以上（不含1年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目所属明细科目的期末余额填列。（30）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目所属明细科目的期末余额填列。26

（31）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。递延收益期末余额也在本项目填列。（32）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，以及企业集团集中使用的技术开发费等尚未结转或转销余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。（33）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（34）“递延收益”项目，反映企业确认的需要在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益的、与资产相关的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。27

（35）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（36）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（37）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（38）“其他综合收益”项目，根据“其他综合收益”总账科目余额填列。（39）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（40）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。28

29

12.3利润表12.3.1利润表的内容和结构利润表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载者乃是期间数据，故有教科书称其为“动态报表”。企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。现行企业会计准则所规定的利润表格式逐步列示了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”，见表12—230

项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失加：公允价值变动收益

投资收益

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued31

Continued利润表中的综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。32

12.3.2利润表的列报方法1.上期金额栏的列报方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的列报方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。33

Continued（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。（5）“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“－”号填列。（6）“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。（7）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（8）“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。34

Continued（9）“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。非流动资产毁损报废损失通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。（10）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（11）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，本项目以“－”号填列。其中，“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“－”号填列。这两个项目应按照《企业会计准则第４２号———持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。35

Continued（12）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。此项主要根据“其他综合收益”科目的明细账数据分析填列。（13）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。（14）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的计算参见本书第11章。36

12.4现金流量表12.4.1现金流量表的内容与结构现金流量表（cashflowstatement），是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，分别列报了这三类活动所产生的现金流量净额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额（见表12—3）。鉴于学界对现金流量表的意义尚存争议且其编制方法超出了本书范围，因此，以下阐释以帮助读者阅读现金流量表为主，而不再关注如何编制现金流量表。实务工作中鲜有手工编制现金流量表者，该表基本上都是用财务软件编制而成的。37

Continued项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额……38

Continued项目本期金额上期金额……二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额39

Continued项目本期金额上期金额……三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额40

12.4.2现金流量表的列报规则企业应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报其现金流量信息，但是，代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按净额列报。自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。外币现金流量及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应作为调节项目，在现金流量表中单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。41

Continued1.经营活动产生的现金流量的列示。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：（一）企业的会计记录；（二）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1.当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2.固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3.属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。2.投资活动产生的现金流量的列示。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量的列示。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。42

12.5所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的内容与结构所有者权益变动表（statementofchangesinequity）是列示所有者权益各个组成部分的当期增减变动情况的报表。43

Continued项目本年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响（三）所有者投入和减少资本所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额（四）利润分配1.提取盈余公积2.对股东的分配（五）所有者权益内部结转资本公积、盈余公积转增股本、盈余公积弥补亏损四、本年年末余额44

12.5.2所有者权益变动表的填列方法1.上年金额额栏的列报方法。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。若上年度所有者权益变动表的各个项目的名称和内容与本年度不一致，则应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2.本年金额栏的列报方法。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项目数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。3.所有者权益变动表各项目的列报说明（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。本项目应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。45

Continued（3）“综合收益总额”项目，反映企业当年实现的综合收益的金额，应根据“净利润”和“其他综合收益”等科目的发生额分析填列。（4）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：①“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的股本、股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。②“其他权益工具持有者投入资本”，反映企业接受其他权益工具投资者投入的资金，需要对应列在“其他权益工具”栏内。③“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。（5）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏，其中：①“提取盈余公积”项目，反映企业按规定提取的盈余公积。②“对所有者（或股东）分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。（6）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。46

12.6财务报表附注财务报表附注（financialstatementfootnotes）是财务报表的重要组成部分。至少应包括下列内容：1.企业的基本情况（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。（5）营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。2.财务报表的编制基础（1）会计年度。（2）记账本位币。（3）会计计量所运用的计量基础。（4）现金和现金等价物的构成。47

Continued3.遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。4.重要会计政策和会计估计重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的重要判断等。重要会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。48

Continued5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况。6.报表重要项目的说明企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。49

Continued7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息9.其他综合收益各项目的信息企业应当在附注中披露下列关于其他综合收益各项目的信息：（1）其他综合收益各项目及其所得税影响；（2）其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额；（3）其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。50

Continued10.终止经营的披露企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。终止经营，是指满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分；（3）该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司。同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认为持有待售：该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售；企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。51

Continued11.资产负债表日后宣布发放的股利的披露企业应当在