会计：会计题库考点

会计：会计题库考点1、多选

下列有关金融资产转移的行为中，符合终止确认条件的有（）。A.附追索权的票据贴现B.采用质押式回购交易出售债券C.附重大价外看跌期权的金融资产出售D.出售应收账款，且购买方无（江南博哥）权要求出售方承担不能收回价款的风险正确答案：C,D参考解析：选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以一定的价格回购该债券，其风险并未转移，不能终止确认。2、单选

确诊慢性胃炎的主要依据是（）A.X线检查B.胃肠钡餐检查C.胃镜结合活组织病理检查D.胃液分析E.血清学检查正确答案：C参考解析：胃镜结合活组织病理检查是慢性胃炎最可靠的确诊方法。3、单选

某公司于2×13年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2×13年12月31日该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为261万元，2×14年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试，计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。该无形资产在2×15年6月30日的账面价值为（）万元。A.210B.212C.225D.226正确答案：A参考解析：2×13年12月31日应无形资产计提减值准备前的账面价值=300-300/10=270（万元），2×13年12月31日可收回金额为261万元，故2×13年年末无形资产的账面价值为261万元。2×14年年末计提减值准备前账面价值为261-261/9=232（万元）；2×14年年末可收回金额为224万元，2×14年年末无形资产账面价值为224万元，2×15年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。4、单选

2013年1月1日，M公司以银行存款3000万元取得一宗土地使用权，当日即在其上开始建造一栋办公楼。至2014年3月31日办公楼建造完工达到预定可使用状态并投入使用，共发生各项支出6000万元（不包括土地使用权的摊销）。上述土地使用权取得时的预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为75万元，采用双倍余额递减法计提折旧。因上述土地使用权的摊销和办公楼的折旧对M公司2014年营业利润的影响为（）。A.-495万元B.-489.38万元C.-500.63万元D.-505.38万元正确答案：C参考解析：办公楼的入账价值=6000+3000/50/12×15=6075（万元），办公楼2014年计提的折旧=6075×2/20×9／12=455.63（万元），土地使用权在2014年1～3月份计提的摊销计入办公楼的成本中，不影响营业利润，4～12月份的摊销记入"管理费用"中，影响营业利润，土地使用权4～12月份的摊销=3000/50/12×9=45（万元），所以计提折旧、摊销对M公司2014年营业利润的影响=-（455.63+45）=-500.63（万元）。5、问答?甲公司2010年度至2015年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2010年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2010年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。（2）2010年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。（3）2010年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2010年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。（5）2013年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2013年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。（6）2014年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。（7）2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。（8）超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑除所得税之外的其他相关税费。要求：（1）根据资料（3），编制甲公司2010年1月1日预付工程款和2010年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2010年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。（3）根据资料（4），计算甲公司2010年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2011年度应计提折旧的金额。（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。（5）根据资料（6）编制甲公司2014年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。（6）根据资料（7），编制甲公司2015年12月31日出售办公楼的会计分录。（"投资性房地产"科目要求写出二级明细科目）正确答案：（1）借：预付账款1000（5000×20%）贷：银行存款1000借：在建工程2250贷：预付账款1000银行存款1250（2）资本化利息金额=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）。借：在建工程155应收利息（或银行存款）5贷：应付利息160（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元）；2011年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）。（4）借：投资性房地产一成本5100累计折旧300（100×3）贷：固定资产5155其他综合收益245（倒挤）借：其他综合收益61.25（245×25%）贷：递延所得税负债61.25（5）借：投资性房地产一公允价值变动100（5200-5100）贷：公允价值变动损益1002014年度按税法规定计提折旧的金额=（5155-155）/50=100（万元），会计上确认公允价值变动收益100万元，两项综合结果导致本年度投资性房地产产生暂时性差异200万元，本期应确认递延所得税负债=200×25%=50（万元）。借：所得税费用50贷：递延所得税负债50（6）借：银行存款5300贷：其他业务收入5300借：其他业务成本4855其他综合收益245公允价值变动损益100贷：投资性房地产一成本5100一公允价值变动100借：递延所得税负债111.25贷：其他综合收益61.25所得税费用506、问答题

综合题：2×12年6月30日，A公司与B公司完成一项资产置换。双方置换资料如下。（1）A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元（等于计税基础），适用的消费税税率为10%；闲置办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为200万元。B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购入的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元；可供出售金融资产，是从美国二级市场上购入的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元（折合为人民币200万元），持有期间累计计入其他综合收益贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元=6.70元人民币。（2）A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租（已签订租赁合同）。A公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。（3）其他资料：假定A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假设该项交换具有商业实质。不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，判断A公司取得甲、乙公司股票应分别作为哪类金融资产核算；（2）根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；（3）根据上述资料，计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。正确答案：（1）A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算；A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。（2）A公司的相关会计分录为：借：固定资产清理150累计折旧120固定资产减值准备30贷：固定资产300借：可供出售金融资产--成本260交易性金融资产--成本368.5贷：银行存款82.5主营业务收入300应交税费--应交增值税（销项税额）51固定资产清理150营业外收入45借：营业税金及附加（300×10%）30贷：应交税费--应交消费税30借：主营业务成本180贷：库存商品180（3）处置甲公司投资对损益的影响=240-（150+50）=40（万元）处置乙公司投资对损益的影响=55×6.70-（200+80）+80=168.5（万元）因此，该非货币性资产交换对B公司损益的影响=40+168.5=208.5（万元）【Answer】（1）AsACompanydoesnotintendtosellsharesofJiaCompanyinthenearfuture，thesharesshouldberecognizedasavailableforsalefinancialassets；ACompanyintendstosellsharesofYiCompany，thesharesshouldberecognizedastradablefinancialassets.（2）Therelevantaccountingentriesare：Dr：Disposaloffixedassets150Accumulateddepreciation120Impairmentprovisionoffixedassets30Cr：Fixedassets300Dr：Availableforsalefinancialassets--cost260Tradablefinancialassets--cost368.5Cr：Cashatbank82.5Mainbusinessrevenue300Taxandduespayable--VATpayable（OutputVAT）51Disposaloffixedassets150Non-businessincome45Dr：Businesstaxandsurcharges（300×10%）30Cr：Taxandduespayable--consumptiontaxpayable30Dr：Mainbusinesscost180Cr：Finishedgoods180（3）TheeffectofdisposinginvestmentinJiaCompanyonprofitorloss=240-（150+50）=40（tenthousandYuan）TheeffectofdisposinginvestmentinYiCompanyonprofitorloss=55×6.70-（200+80）+80=168.5（tenthousandYuan）So，theeffectofthenon-currencyassetexchangeonprofitorlossofBCompany=40+168.5=208.5（tenthousandYuan）7、问答题

综合题：A公司2013年的财务报表于2014年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于当日完成，2014年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题。（1）2013年10月15日，A公司与甲公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用80万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收入。（2）2013年8月31日，A公司与乙公司签订了一项质押式回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格将一项可供出售权益工具出售给乙公司，于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始入账价值为300万元，持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产，确认投资收益200万元，经查年末此金融资产公允价值为400万元。（3）2013年11月1日，丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由，对其提起诉讼，要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务，但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关，因此对M公司提出赔偿要求，并基本确定可以从M公司取得赔偿80万元。至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理：借记营业外支出100万元，贷记预计负债100万元，同时确认了相应的递延所得税资产25万元。按照税法规定，该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳入应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。（4）6月30日，A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股，作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元／股，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。A公司另支付手续费10美元。至年末，该股票的市场价格为2.8美元／股，年末的即期汇率为1美元=6.50元人民币。A公司年末确认了其他综合收益2535万元人民币，同时借记"财务费用"151.5万元人民币。A公司适用的所得税税率为25%。A公司2013年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外，税法规定与会计处理均一致。要求：（1）根据资料（1）至资料（4），逐项判断各项处理是否正确，并说明理由，如不正确，做出更正分录。（2）计算经过更正处理后，A公司实际应交所得税的金额，并计算上述调整除所得税调整外对资产的影响金额。（不考虑未分配利润的结转分录）。正确答案：（1）①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照已收或预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：借：以前年度损益调整--调整主营业务收入30贷：应收账款30借：应交税费--应交所得税（30×25%）7.5贷：以前年度损益调整--调整所得税费用7.5②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产，将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。更正分录为：借：以前年度损益调整--调整财务费用40可供出售金融资产--成本300--公允价值变动50以前年度损益调整--调整投资收益150贷：其他应付款（500+40）540借：以前年度损益调整--调整投资收益50贷：其他综合收益50借：可供出售金融资产--公允价值变动50贷：其他综合收益50借：其他综合收益（100×25%）25贷：递延所得税负债25借：应交税费--应交所得税［（40+150+50）×25%］60贷：以前年度损益调整--调整所得税费用60③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。更正分录为：借：其他应收款80贷：以前年度损益调整--调整营业外支出80借：以前年度损益调整--调整所得税费用20贷：递延所得税资产20④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益。更正分录为：借：其他综合收益151.5贷：以前年度损益调整--调整财务费用151.5借：递延所得税负债（151.5×25%）37.88贷：其他综合收益37.88借：以前年度损益调整--调整所得税费用37.88贷：应交税费--应交所得税37.88（2）调整后的利润总额=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5（万元）其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税=（4961.5+100-80）×25%=1245.38（万元）对资产项目的影响=-30+300+50+50+80=450（万元）8、单选

下列关于中期财务报告的说法中，不正确的是（）。A.上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表B.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露D.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年度为基础正确答案：D参考解析：选项D，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。9、多选

AS公司为上市公司，2013年1月1日取得MN公司发行在外的债券10万份，支付购买价款1180万元，另支付相关税费20万元。该债券的面值为100元／份，票面利率为10%，为MN公司2012年初发行，期限为5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得该项债券后作为可供出售金融资产核算，2013年1月5日收到债券利息100万元。假定该债券实际利率为7%，期末公允价值为1100万元。下列有关该项可供出售金融资产的会计处理，正确的有（）。A.支付的相关税费20万元应计入可供出售金融资产初始入账金额B.该项可供出售金融资产初始入账金额为1200万元C.该项可供出售金融资产期末公允价值变动金额为23万元D.该项可供出售金融资产对2013年损益的影响金额为197万元正确答案：A,C参考解析：该项可供出售金融资产初始入账金额=1180-1000×10%（购买价款中包含的已到期但尚未支付的利息）+20=1100（万元），即期初摊余成本；期末摊余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077（万元），与期末公允价值1100万元比较，应确认公允价值变动金额为23万元；本期确认实际利息=1100×7%=77（万元），因此影响当期损益的金额为77万元10、问答?甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）是一家上市公司。2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司（以下简称"乙公司"）80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。（1）乙公司2015年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为零。（2）2015年乙公司有关资料如下：①2015年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。②截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。（3）2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：①截至2015年12月31日，甲公司个别资产负债表应收账款中有580万元为应收乙公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元。乙公司个别资产负债表中应付账款中列示应付甲公司账款600万元。②2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为2000万元（不含增值税），商品销售成本为1400万元，乙公司以支票支付商品价款1400万元，其余价款待商品售出后支付，乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2015年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1900万元。为此，乙公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备100万元，并在其个别财务报表中列示。③2015年6月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为1000万元（不含增值税），商品销售成本为800万元，甲公司以支票支付全款。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查时，发现该批商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至450万元。为此，甲公司2015年年末对该项存货计提存货跌价准备150万元，并在其个别财务报表中列示。④2015年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（1）编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。（2）编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。（3）计算购买日应确认的商誉。（4）编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。（6）编制2015年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（7）编制2015年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。（8）编制2015年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。正确答案：（1）借：长期股权投资一乙公司30000（3×10000）贷：殷本10000资本公积一股本溢价20000（2）借：存货2000（10000-8000）固定资产4000（25000-21000）贷：资本公积6000借：资本公积1500（6000×25%）贷：递延所得税负债1500（3）购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500（万元），合并商誉=30000-36500×80%=800（万元）。（4）借：股本20000资本公积11500（7000+6000-1500）其他综合收益1000盈余公积1200未分配利润2800商誉800贷：长期股权投资30000少数股东权益7300（36500×20%）（5）借：存货2000（10000-8000）固定资产4000（25000-21000）贷：资本公积6000借：资本公积1500（6000×25%）贷：递延所得税负债1500借：营业成本2000贷：存货2000借：管理费用200贷：固定资产200（4000/20）借：递延所得税负债550［（2000+200）×25%］贷：所得税费用550（6）2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-2000-200+550=4350（万元）。借：长期股权投资3480（4350×80%）贷：投资收益3480借：投资收益1600（2000×80%）贷：长期股权投资1600借：长期股权投资320（400×80%）贷：其他综合收益320（7）①内部债权债务借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款一坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5贷：递延所得税资产5②顺流交易内部存货借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本600贷：存货600借：存货一存货跌价准备100贷：资产减值损失100合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1900万元，账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=（2000-1400）×25%=150（万元），乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=100×25%=25（万元），合并报表调整的递延所得税资产=150-25=125（万元）。借：递延所得税资产125贷：所得税费用125③逆流交易内部存货借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本120［（1000-800）×（1-40%）］贷：存货120甲公司个别报表计提存货跌价准备150万元，合并报表中存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润120万元为限。借：存货一存货跌价准备120贷：资产减值损失120合并报表中存货成本=800×（1-40%）=480（万元），可变现净值为450万元，账面价值为450万元，计税基础=1000×60%=600（万元），2015年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=（600-450）×25%=37.5（万元），乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=150×25%=37.5（万元），合并报表无需调整递延所得税资产。④逆流交易内部固定资产借：营业外收入1200（2400-1200）贷：固定资产一原价1200借：固定资产一累计折旧30（1200÷20×6/12）贷：管理费用30借：递延所得税资产292.5［（1200-30）×25%］贷：所得税费用292.5（8）借：股本20000资本公积11500（7000+6000-1500）其他综合收益1400（1000+400）盈余公积1800（1200+600）未分配利润一年末4550（2800+4350-600-2000）商誉800贷：长期股权投资32200（30000+3480-1600+320）少数股东权益7850［（20000+11500+1400+1800+4550）×20%］借：投资收益3480少数股东损益870（4350×20%）未分配利润一年初2800贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配2000未分配利润一年末4550调整逆流交易未实现损益对少数股东损益和少数股东权益的影响。逆流交易未实现损益=120-120+1200-30-292.5=877.5（万元），少数股东应按持股比例承担。借：少数股东权益175.5贷：少数股东损益175.5（877.5×20%）11、问答?甲上市公司（以下简称"甲公司"）2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：（1）2013年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权，购买合同约定，以2013年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70%股权。2013年12月26日，该交易取得证券监管部门核准，2013年12月30日，双方完成资产交接手续；2013年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。2013年12月31日，乙公司可辨认净资产以2013年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同），当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6.7万元。2014年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。（2）2014年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定上述固定资产和无形资产的折旧额和摊销额直接影响损益。丙公司2014年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现，除净损益和其他综合收益外无其他所有者权益变动。（3）2014年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款，甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（4）乙公司2014年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2014年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。（5）甲公司2014年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2015年结清。（6）其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录，计算甲公司2014年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整的相关会计分录。（3）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。（4）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。正确答案：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2013年12月31日。理由：甲公司能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。合并商誉=7500×6.7-64000×70%=5450（万元）。借：长期股权投资一投资成本50250（7500×6.7）贷：股本7500资本公积一股本溢价42750借：管理费用400（100+300）资本公积一股本溢价2000贷：银行存款2400（2）甲公司对丙公司投资应作为长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资一投资成本2600贷：银行存款2600借：长期股权投资一投资成本100（9000×30%-2600）贷：营业外收入100甲公司投资后的丙公司调整后净利润=2400×9/12-（840-480）/5×9/12-（1200-720）/6×9/12=1686（万元），甲公司2014年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8（万元）。借：长期股权投资一损益调整505.8贷：投资收益505.8借：其他综合收益27（120×9/12×30%）贷：长期股权投资一其他综合收益27（3）①合并报表中按权益法调整长期股权投资借：长期股权投资4200（6000×70%）贷：投资收益4200借：长期股权投资280（400×70%）贷：其他综合收益280②抵销分录借：股本10000资本公积15000其他综合收益5400（5000+400）盈余公积15000（14400+6000×10%）未分配利润25000（19600+6000×90%）商誉5450贷：长期股权投资54730（50250+4200+280）少数股东权益21120［（10000+15000+5400+15000+25000）×30%］借：投资收益4200少数股东损益1800（6000×30%）未分配利润一年初19600贷：提取盈余公积600未分配利润一年末25000借：营业收入300贷：营业成本216固定资产一原价84借：固定资产一累计折旧8.4（84÷5×6/12）贷：管理费用8.4借：应付账款351（300×117%）贷：应收账款351借：应收账款一坏账准备17.55（351×5%）贷：资产减值损失17.55（4）借：未分配利润一年初84贷：固定资产一原价84借：固定资产一累计折旧8.4贷：未分配利润一年初8.4借：应收账款一坏账准备17.55贷：未分配利润一年初17.5512、单选

下列各项关于预计负债的说法中，不正确的是（）。A.待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债B.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债C.待执行合同变为亏损合同的，若不存在标的资产，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者D.待执行合同变为亏损合同若存在标的资产的，应按照履行合同损失与支付违约金损失之间较低者确认预计负债，待相应的产品生产完成后，将确认的预计负债冲减产品成本正确答案：D参考解析：选项D，待执行合同变为亏损合同若不存在标的资产的，应按照履行合同损失与支付违约金损失之间较低者确认预计负债，待相应的产品生产完成后，将确认的预计负债冲减产品成本。13、多选

20×3年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元），取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，于当日取得B公司的控制权，购买日B公司除递延所得税外可辨认净资产的公允价值为8200万元，账面价值为7800万元。假定B公司资产、负债的计税基础等于其账面价值，A、B公司适用的所得税税率均为25%，下列关于此业务的处理中，正确的有（）。A.B公司应按照公允价值8200万元调账B.A公司应在个别报表中确认股本1500万元C.A公司应在合并报表中确认商誉330万元D.A公司合并报表中应根据B公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额为基础确认相应的递延所得税正确答案：B,C,D参考解析：选项A，除非A公司取得B公司100%的股权，否则B公司不能按照购买日评估的公允价值调账。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额应作为暂时性差异，确认递延所得税，因此合并商誉=1500×4-（8200-400×25%）×70%=330（万元）。14、问答题

综合题：鸿源乳业有限公司（以下简称"鸿源公司"）为一家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下。资料一：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为一个资产组，分别生产不同品项的产品。（1）鸿源公司总部资产为一个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、C三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和一致的分摊至各相关资产组。（2）A资产组由X、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单一，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值（包括分配的总部资产）为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于X、Y、Z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计X设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。（3）B资产组至2013年末账面价值为1000万元，由于设备老化导致产量大幅减少，该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值（包括分配的总部资产）为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。（4）C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值（包括分配的总部资产）为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。资料二：2013年1月1日，鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为一个资产组。2013年12月31日购入的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额；（2）根据资料一，计算X、Y、Z设备直计提的减值准备金额；（3）根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。正确答案：（1）因此，研发中心应计提的减值准备=525+450+360=1335（万元），A资产组应计提的减值准备为875万元，B资产组应计提的减值准备为500万元，C资产组应计提的减值准备为1200万元。（2）注意：X设备分摊的减值损失135万元：因为X设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，按照资产组分摊减值后该设备的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和0三者之中的较高者，因此此时X设备分摊的减值金额=400-265=135（万元）。X设备应计提的减值准备为135万元；Y设备应计提的减值准备为462.5万元；Z设备应计提的减值准备为277.5万元。（3）购买日合并商誉=900-1000×80%=100（万元）整体商誉=100/80%=125（万元）不含商誉的资产组账面价值=1200（万元）可收回金额=1225（万元）账面价值小于可收回金额，不确认减值，即可辨认资产未发生减值。包含商誉在内的资产组账面价值=1200+125=1325（万元）可收回金额=1225（万元）应确认减值损失=1325-1225=100（万元）合并报表中应计提的商誉减值准备=100×80%=80（万元）15、单选?甲公司为乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值500万元，账面价值为300万元，2012年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2013年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。2012年1月1日至2012年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元。无其他所有者权益变动。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是()。A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益正确答案：B参考解析：【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。16、单选

2012年6月30日，甲公司以1500万元从二级市场上购入乙公司股票500万股，另支付手续费20万元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的现金股利50万元。甲公司准备近期出售该股票。2012年12月20日，甲公司出售该股票取得价款2300万元。甲公司因该投资确认的处置损益为（）。A.800万元B.850万元C.830万元D.780万元正确答案：B参考解析：甲公司取得该股票的初始成本=1500-50=1450（万元），应确认的处置损益=2300-1450=850（万元）。17、问答题

综合题：甲上市公司（以下简称"甲公司"）2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下。（1）2×12年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×11年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。1月30日，双方完成资产交接手续；1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。1月31日，乙公司可辨认净资产以上一年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元；甲公司股票收盘价为每股16元。2×12年2月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。（2）2×13年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。（3）2×13年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。（4）在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2×13年末将乙公司全部资产视为一个资产组D（包含商誉）。经计算，2×13年年末资产组D的可收回金额为20000万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。（2）根据资料（2），编制2×12年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。（3）根据资料（2），计算2×13年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4）计算2×13年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。正确答案：（1）购买日为2×12年1月31日。理由：甲公司当日向乙公司派出董事，当日即能够控制乙公司。甲公司合并乙公司产生的商誉=16×600-14400×60%=960（万元）。相关会计分录为：借：长期股权投资9600贷：股本600资本公积--股本溢价9000借：管理费用40资本公积--股本溢价200贷：银行存款240（2）增资前乙公司实现净利润2800万元，其他综合收益增加140万元，且均匀实现。2×12年投资后乙公司实现净利润=2800×11／（11+3）=2200（万元）；2×12年投资后乙公司其他综合收益=140×11／（11+3）=110（万元）。相关的会计分录为：借：长期股权投资（2200×60%）1320贷：投资收益1320借：长期股权投资（110×60%）66贷：其他综合收益66（3）乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=14400+2800+140=17340（万元）新取得40%股权成本与按新增股权比例计算的应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=7436-17340×40%=500（万元），应调减合并报表中资本公积500万元。相关分录为：借：资本公积500贷：长期股权投资500（4）在不考虑商誉时，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=17340+2500=19840（万元），小于可收回金额20000万元，说明可辨认资产没有发生减值。包含商誉时，乙公司自购买日持续计算的净资产公允价值=17340+2500+960=20800（万元）；大于可收回金额20000万元，因此资产组D发生了减值。减值金额=20800-20000=800（万元），小于商誉金额960万元，全部为商誉的减值，即应确认的商誉减值=800（万元）。相关的会计分录为：借：资产减值损失800贷：商誉减值准备80018、问答?甲公司20×4年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。（1）自2月20日起自行研发一项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。（3）6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。（4）12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场售价减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）20×4年发生广告费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料（1），针对甲公司20×4年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（2）根据资料（2），计算确定甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。（3）根据资料（3），计算甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。（4）根据资料（4），计算甲公司于20×4年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。（5）计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。正确答案：（1）甲公司针对该项开发支出的会计处理为：借：研发支出--资本化支出400--费用化支出280贷：银行存款680借：管理费用280贷：研发支出--费用化支出28020×4年12月31日所形成开发支出的计税基础=400×150%=600（万元）甲公司不需要确认递延所得税。理由：对于无形资产的加计摊销，虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。（2）甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元）该项投资性房地产应确认递延所得税，应确认的递延所得税负债=［9200-（8000-1280-32×8）］×25%=684（万元），其中445［（8500-8000+1280）×25%］万元记入"其他综合收益"，239万元记入"所得税费用"。（3）甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年权益的影响金额为-300万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益400贷：可供出售金融资产--公允价值变动400借：递延所得税资产100贷：其他综合收益100甲公司针对该可供出售金融资产应确认递延所得税。理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为1600万元，计税基础为2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，需要确认递延所得税资产100万元，并将其记入"其他综合收益"。（4）该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定；对于开发中的项目，在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。（5）甲公司20×4年的应纳税所得额=4000-280×50%-［9200-（8000-1280+32×8）-8500+（8000-1280）］+700+（2000-9800×15%）=4134（万元）甲公司20×4年应交所得税=4134×25%=1033.5（万元）甲公司本期确认的所得税费用=1033.5+239-700×25%-（2000-9800×15%）×25%=965（万元），相关会计分录为：借：所得税费用965递延所得税资产407.5其他综合收益345贷：应交税费--应交所得税1033.5递延所得税负债68419、问答?甲公司20×5年发生的部分交易事项如下。（1）1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。20×5年12月31日，该项债券的公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。（2）1月5日，甲公司向其20名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从20×5年1月5日起在该公司连续服务3年，即可以每股4元的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。20×5年末有2名职员离开甲公司，估计未来还有2名职员离开。（3）2月1日，甲公司收回租赁期届满的一项投资性房地产，将其用于企业的自身办公楼使用。转换当日，该项房地产的账面价值为4000万元（其中成本为5000万元，公允价值变动贷方明细1000万元），公允价值为4500万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（4）甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设20×5年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司20×5年末应确认的公允价值变动金额和汇兑差额，并编制当年相关会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司20×5年应进行的会计处理，计算20×5年应确认的费用金额并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司对投资性房地产转换进行的会计处理，并编制相关会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司合并财务报表中归属于母公司的外币报表折算差额及少数股东应分担的外币报表折算差额，说明该业务对合并利润表损益的影响并编制相关调整、抵销分录。（5）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×5年在计算合并财务报表其他综合收益时应考虑的事项并说明理由；计算甲公司20×5年度合并财务报表中应列示的其他综合收益。正确答案：（1）20×5年末应确认的公允价值变动=（1100-1000）×6.84=684（万元）20×5年末应确认的汇兑差额=1000×（6.84-6.83）=10（万元）相关会计分录：1月1日：借：可供出售金融资产--成本6830贷：银行存款--美元（1000×6.83）683012月31日：借：应收利息410.4贷：投资收益（1000×6%×6.84）410.4借：可供出售金融资产--公允价值变动684贷：其他综合收益684借：可供出售金融资产--成本10贷：财务费用10（2）该事项属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计算计入当期管理费用和资本公积（其他资本公积）的金额。甲公司20×5年应确认的成本费用=（20-2-2）×10×15×1／3=800（万元），相关会计分录为：借：管理费用800贷：资本公积--其他资本公积800（3）公允价值模式下，投资性房地产转换为非投资性房地产，应当以该房产在转换日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，投资性房地产在转换日的公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益，原在持有期间确认的公允价值变动损益不需要进行结转。会计分录为：借：固定资产4500投资性房地产--公允价值变动1000贷：投资性房地产--成本5000公允价值变动损益500（4）少数股东应分担的外币报表折算差额=350×（1-70%）=105（万元）归属于母公司的外币报表折算差额=350×70%-100=145（万元）个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中应减少财务费用100万元，即增加合并利润表损益100万元，分录为：借：其他综合收益--外币报表折算差额100贷：财务费用100（5）确定甲公司20×5年在计算合并财务报表其他综合收益时应考虑事项（1）和（4）。理由：事项（1）可供出售金融资产的公允价值变动属于其他综合收益；事项（2）计入资本公积--其他资本公积的金额是权益性交易的结果，不属于其他综合收益；事项（3），贷方差额计入损益类科目，不属于其他综合收益；事项（4），外币报表折算差额属于其他综合收益。甲公司20×5年度合并财务报表中应列示的其他综合收益=684+350×70%-100=829（万元）20、单选

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×14年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元。2×15年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一栋房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务2×15年应确认的营业外收入为（）万元。A.212.6B.340C.420D.552.6正确答案：D参考解析：应确认债务重组利得=780×1.17-700=212.6（万元），应确认固定资产处置利得=700-（600-240）=340（万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.6+340=552.6（万元）。21、单选

38岁已婚妇女，GP21，连续2次TCT结果为：未明确诊断意义的不典型鳞状细胞（ASC-US）。应立即做以下哪项处理（）A.全子宫切除B.宫颈广泛切除术C.宫颈锥切术D.阴道镜检查E.盆腔MRI正确答案：D22、单选

甲公司为上市公司，其2×14年年度财务报告于2×15年3月1日对外报出。该公司在2×14年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在600万元至800万元之间（其中诉讼费为5万元），在此范围内支付各种金额的可能性相同。为此，甲公司预计了700万元的负债；2×15年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿800万元，同时承担诉讼费用5万元。不考虑相关税费等因素，上述事项对甲公司2×14年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-700B.-805C.-705D.-800正确答案：B参考解析：上述事项对甲公司2×14年度利润总额的影响金额=-（800+5）=-805（万元）。23、单选

2×14年12月，经董事会批准，甲公司自2×15年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备将发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2×14年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-110B.-130C.-132D.-100正确答案：B参考解析：该业务重组计划对甲公司2×14年度利润总额的影响金额=-100-10-20=-130（万元）。24、多选

关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益D.可转换公司债券转换股份前负债成份计提的利息费用均应计入当期损益正确答案：A,B参考解析：选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照相对公允价值比例进行分摊，分别计入其入账价值；选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。25、多选

下列关于企业以回购的公司普通股股票进行股权激励的处理中，正确的有（）。A.回购公司普通股应冲减股本金额B.在等待期内每个资产负债表日确认相应的资本公积金额C.在等待期按照期权在每个资产负债表日的公允价值计算应确认的成本费用D.行权日应转销库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按差额计入资本公积（股本溢价）正确答案：B,D参考解析：选项A，回购公司股票时应按照支付价款记入"库存股"科目；选项C，回购股票进行股权激励属于以权益结算的股份支付，应按照授予日该期权的公允价值确认成本费用。26、单选

下列各项关于分部报告的表述中，错误的是（）。A.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据B.企业应当以经营分部为基础确定报告分部C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息正确答案：A参考解析：企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据，选项A表述错误。27、单选

天马集团为延长生产设备的使用寿命、提高设备性能，2013年3月31日，对一项已使用3年、原值为600万元、账面价值为420万元的设备进行改良。该固定资产的原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。改良过程中替换一部分原值为80万元的旧部件，同时领用原材料50万元，发生人工费用60万元。2013年6月30日改造完成。完工后该设备预计剩余使用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0，天马集团2013年对该设备应计提的折旧金额为（）。A.60万元B.106万元C.62.4万元D.47.4万元正确答案：C参考解析：2013年改良前计提的折旧=600／10／12×3=15（万元）改良后的入账价值=420-420×80/600+50+60=474（万元）改良完成后计提的折旧=474×2/10×6／12=47.4（万元）2013年计提的折旧总额=15+47.4=62.4（万元）28、单选

下列有两级传动副的是转向器是（）A.循环球式B.齿轮齿条式C.蜗杆曲柄单销式D.蜗杆曲柄双销式正确答案：A29、多选

A公司2013年度归属于普通股股东的净利润为1000万元，期初发行在外普通股加权平均数为2000万股，当年7月至12月该普通股平均每股市场价格为5元。2013年7月1日，该公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。下列关于A公司每股收益的说法，正确的有（）。A.A公司2013年稀释每股收益为0.47元B.A公司2013年基本每股收益为0.50元C.A公司发行的认股权证在2014年不具有稀释性D.A公司2014年基本每股收益计算时应考虑认股权证转股的影响正确答案：B,D参考解析：基本每股收益=1000/2000=0.50（元），调整增加的普通股股数=500-500×3.5÷5=150（万股），稀释每股收益=1000／（2000+150×6／12）=0.48（元），所以选项A错误，选项B正确；2014年，在A公司盈利前提下，认股权证在3月1日转股前，依旧具有稀释性，选项C错误；由于认股权证在2014年3月1日转股，所以在计算2014年基本每股收益时需要予以考虑。30、单选

2×15年1月1日，甲公司将公允价值为8800万元的办公楼以7200万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为480万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为8400万元，预计尚可使用30年，市场上租用同等办公楼的年租金为800万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2×15年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-720B.-480C.-1200D.-1680正确答案：A参考解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，因售价低于账面价值部分未来能够通过租金得到弥补，所以应当先确认为递延收益，在以后期间分期确认损益。上述业务对甲公司2×15年度利润总额的影响金额=-480-（8400-7200）/5=-720（万元）。31、问答?甲公司为上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成，甲公司当日起实施对乙公司的控制。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为4500万元。（2）2009年1月1日，乙