流动资产核算【非常好的一份资料】

流动资产的核算第一节货币资金的核算货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。一、现金的核算

（一）现金的性质与范围现金的性质货币资产的一部分一般等价物具有货币性（度量、储藏手段）、通用性可直接转化为其他任何类型的资产随时用于支付费用、购买物品、偿付债务不受任何契约（例如：背书、时间等）限制会计意义上的现金概念（范围）狭义：库存现金（纸币、硬币）广义：1。库存现金（纸币、硬币）2。存放在银行或其他金融机构的款项（各种支票、汇票等）（二）现金内部控制制度1。建立现金事项的日常会计处理规定2。指定专人负责收支现金3。填制现金收付款凭证与收付款职责分开4。现金收支后，要核对记录；核对人员要与记录人员分开5。现金收支要及时入帐6。超限额支出应使用支票7。收支两条线（三）库存现金的核算1。总分类核算银行存款现金管理费用

期初余额

提款提取现金支付购买办公用品期末余额

现金收支业务核算举例1月1日，现金余额2330元；1月4日，从银行提取现金5000元备用；借：现金5000贷：银行存款5000报销张新市内交通费89元；借：管理费用89贷：现金891月15日，门市部交来零星销售收入273元；借：现金273贷：主营业务收入2731月15日，支付职工刘淇生活困难补助800元；借：应付福利费800贷：现金8001月26日，将超限额部分4497元存入银行。

借：银行存款4497贷：现金44971月26日，收回采购员张杰多余差旅费629元；借：现金629

贷：其他应收款—张杰629现金日记账月日字号摘要对方科目借方贷方余额11期初余额23304现收01提现银行存款500073304现付01报销市内交通费管理费用8972414本日合计500089724115现收02零星收入主营业务收入273751415现付02支付职工困难补助应付福利费800671415本日合计273800671426现收03收回多余差旅费其他应收款629734326现付03存现金银行存款44972846….……………………………………131………本月合计……………………

现金总分类账（总账）日期摘要借方贷方余额1月1日期初余额借23301日—15日发生额和余额小计5273889借671416日—31日发生额和余额小计1月31日本月发生额合计（四）库存现金的清查库存现金清查：为加强对现金管理，和对出纳工作的监督检查，需要定期对库存现金进行清查。库存现金清查方法实地盘点法：由会计人员和出纳将库存现金实有数和现金日记账账面余额清点核对。库存现金清查结果实有数与账面相符实有数比账面值大，盘盈实有数比账面值小，盘亏待处理财产损溢账户是用来核算财产清查结果的暂记帐户。

资产类待处理财产损溢资产类

盘亏数

盘亏数

盘盈数

盘盈数批准处理批准处理

盘盈数

盘亏数

营业外收入营业外支出期末余额期末余额其他应收款（资产类（资产抵减项）管理费用假设月末盘盈库存现金2元；1。盘点后，批准处理前借：现金2贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢22。经批准，作为正常损溢处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2贷：营业外收入2假设月末盘亏11.23元；1。盘点后，批准处理前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11.23贷：现金11.232。经批准，属于出纳李立工作失误，应由其赔偿借：其他应收款—李立11.23贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11.23二、银行存款的核算银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。除符合使用现金的零星收支业务可以使用现金结算以外，其他业务企业必须要通过银行，使用转账结算方式结算与其他单位的款项往来和收支核算。（一）银行存款的转账结算方式托收承付结算方式委托收款结算方式银行本票结算方式银行汇票结算方式支票结算方式商业汇票结算方式（二）银行存款收付的核算总分类核算

银行存款期初余额增加（收入）数减少（支出）数

期末余额2。序时（明细分类）核算设置银行存款日记账，由出纳人员序时记录银行存款的增减数额和每日余额。记录日记账的人员要与记录总分类账的人员分开。9月15日，企业开出转帐支票一张，付清前欠光华公司货款5000元。作会计分录如下：借：应付帐款—光华公司5000贷：银行存款50009月20日，收到工商银行的通知，向该行申请的６个月短期贷款100,000元已入账。会计分录如下：借：银行存款100000贷：短期借款100000（三）银行存款的清查未达帐项：对同一笔业务，由于企业与银行在记账时间上的不一致，导致的一方已入账，另一方尚未入账的款项。注意：未达帐项的出现并不意味着企业的账务处理或者银行的记账有差错。出现未达帐项的四种情况情况企业银行存款日记帐银行企业银行存款户头１记收款（增加）未入帐（未记增加）２记付款（减少）未入帐（未记减少）３未入账（未记增加）记收款（增加）４未入帐（未记减少）记付款（减少）对未达帐项的处理通过编制“银行存款余额调节表”来调节双方的余额，使之在账面上保持一致。对未达帐项的处理（不做帐务处理）华源公司3月31日银行存款日记账余额：500000元银行送来的对账单余额：624600元经核对，发现以下几笔未达帐项：3月30日，企业开出现金支票一张，计200元，持票人未到银行取款；3月31日，企业开出转账支票一张，计58400元，银行尚未入账；3月31日，企业送存转账支票一张，计4000元，银行尚未入账；3月31日，银行收到企业托收的货款66000元，企业尚未收到入账通知；3月31日，银行直接划账给电业局，支付企业电费1000元，企业未入帐；3月31日，银行结算企业账户内的存款利息5000元，并自动入账，企业尚未入账。银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账500000银行对账单624600加（减）：企业未入帐加（减）：银行未入帐4。托收金额+660003。存入转账支票+40006。存款利息+50001。现金支票-2005。支付电费-10002。转账支票-58400调整后余额570000调整后余额570000三、其他货币资金的核算除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。例一1.企业将款项委托其开户行建设银行海淀支行将50000元采购专用款汇往采购地江苏南通建行，开立采购专户。根据银行汇款单作如下分录：借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款500002.采购结束，企业收到采购员交来发票账单等报销凭证，货款38000元，增值税6460元。作如下分录：借：物资采购38000应交税金—应交增值税（进项税额）6460贷：其他货币资金—外埠存款444603.采购结束后，采购地银行将多余款项转回海淀建行支行结算户。根据银行收账回单的通知作如下分录：借：银行存款5540贷：其他货币资金—外埠存款5540例二几个重要概念业务分析：银行存款数额减少，证券公司存款户头数额增加借：其他货币资金—XX证券公司500000贷：银行存款500000股利宣告日1999/12/15除权日2000/01/15派息日2000/01/20华源公司是否有权得到将分派的现金股利？为什么？如果能得到，是多少？

华源公司2000年9月11日以110%的价格购入新华公司债券10000张，每张票面价格20元，购买价格中包含尚未发放的下半年应计利息3000元，并支付经纪人佣金1500元。2001年1月18日，华源公司收到新兴公司派发的现金股利2000元。2、成本与市价孰低法的会计处理00/12/31成本市价预计涨跌损益股票—宏远8220080000-2200债券—宏大380000385000+50002/10借：其他货币资金10000贷：应收股利10000

科华公司于2001年8月15日再一次宣告发放每股0.5元的现金股利，并于9月5日发放。00/12/31成本市价预计涨跌损益股票—宏远8220080000-2200债券—宏大380000385000+5000处置时的会计处理：第三节应收票据的核算票据：由出票人签名并承诺在指定日期无条件地将款项支付给持票人或指定收款人的书面证明。一、票据的种类按是否计息分带息票据不带息票据二、应收票据的计算与计价（一）应收票据到期值的计算（1）不带息票据票据到期值=票据面值（2）带息票据按单利计算票据到期值=票据面值×（1+利率×期限）按复利计算票据到期值=票据面值×（1+利率）期限华源公司一张带息票据，面值50000元，票面利率3%，期限9个月。按单利计算：票据到期值=50000×（1+3%÷12×9）=51125元按复利计算：票据到期值=50000×（1+3%÷12）9=51136.32元(二）应收票据的计价在我国会计实务中，由于票据期限较短，利息数额不大，所以，无论是带息票据还是不带息票据，一律按照票据面值作为入帐价值，计入“应收票据”账户。三、应收票据的帐务处理１。销售商品、提供劳务收到应收票据的帐务处理华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。业务分析：销售收入=50000应缴税金—应缴增值税（销项）=50000×17%=8500应收金额合计=50000+8500=58500借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金-应交增值税8500２。票据到期的帐务处理华源公司收到的商业汇票到期，客户实际承兑59280元即：票据到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280其中：

冲减“应收票据”58500元

另外的780（59280–58500)元做何确认？借：银行存款59280贷：应收票据58500

财务费用7803。票据到期，承兑人无力承兑的帐务处理假设上例华源公司的客户到期无力承兑，华源公司只好将该笔应收票据转为应收账款。票据到期值=59280借：应收账款59280贷：应收票据58500财务费用7804。票据贴现的账务处理（1）什麽是票据贴现？（2）贴现的性质

贴现是企业由于暂时营运资金紧张而到银行融通资金的经济行为，因此银行扣除的贴现息等于是企业由于向银行借款而支付的借款利息。（3）应收票据贴现所得额的计算票据贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现后所得=票据到期值–票据贴现息华源公司收到新新公司于4月3日签发并承兑的一张商业承兑汇票，面额为300000元，期限60天。现于5月8日持票到银行办理贴现，银行贴现率为8%（按单利计算）若为不带息票据票据到期值=300000元贴现息=300000×8%÷360×24=1600元贴现后所得=300000-1600=298400元若为带息票据票据到期值=300000×（1+8%÷360×60）=304000元贴现息=304000×8%÷360×24=1621.33元贴现所得现金=304000-1621.33=302378.67元（4）票据贴现的种类不带追索权的应收票据贴现指出票人不按期付款时，银行不向背书企业追索，贴现企业将应收票据上的风险和未来经济利益转让给银行。带追索权的应收票据贴现指当出票人不按期付款时，银行可向背书贴现企业索偿。贴现企业因背书在法律上负连带责任。不带追索权的票据贴现

出票企业背书贴现企业贴现银行

承担风险带追索权的票据贴现

追索债权

出票企业背书贴现企业

承担风险背书贴现

追索债权

贴现银行或有负债：指在将来可能发生，也可能不发生，目前尚无法确定的负债，不是一种真实的负债。不带追索权票据贴现：或有负债由银行承担带追索权票据贴现：或有负债由背书贴现企业承担

不带追索权票据贴现１。票据（不带息）贴现时：借：银行存款298400财务费用1600贷：应收票据300000

２。承兑（出票）企业到期付款时，银行享有该项经济利益；３。承兑（出票）企业到期无法付款时，银行承担该项经济损失。华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。

华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请不带追索权票据贴现，贴现息9%。票据面值=50000×（1+17%）=58500票据到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280贴现息=59280×9%÷360×25=370.50贴现所得额=59280–370.50=58909.50财务费用=票据面值–票据贴现所得额=58500–58909.50=–409.50借：银行存款58909.50贷：应收票据58500财务费用409.50带追索权票据贴现１。背书企业贴现时：借：银行存款298400财务费用1600贷：应收票据贴现（或有负债）300000*或有负债：出票企业也许到期付款，也许到期无力付款，为了谨慎起见，暂时确认为一项对银行的负债。２。承兑（出票）企业到期付款给银行后：借：应收票据贴现300000贷：应收票据300000冲减对银行的或有负债，同时冲减对出票企业的债权。３。如果承兑（出票）企业到期无力支付货款给银行贴现企业应该偿付银行款项，冲减对银行的或有负债借：应收票据贴现300000贷：银行存款300000同时，将应收票据债权改为应收账款债权借：应收账款—承兑（出票企业）300000贷：应收票据300000华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。

华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请带追索权票据贴现，贴现息9%。借：银行存款58909.50贷：应收票据贴现58500财务费用409.50由于是带追索权票据贴现，在贴现时，并未减少对承兑企业的债权，而同时又增加了对银行的或有负债。承兑（出票）人到期无力支付华源公司货款，银行向华源公司追索对该笔款项的所有权。借：应收票据贴现58500财务费用780贷：银行存款59280同时，借：应收账款58500贷：应收票据58500“应收票据贴现”科目的性质是“应收票据“科目的抵减科目，期末如果承兑（出票）人仍未付款，“应收票据贴现”作为“应收票据“的抵减项编列在资产负债表里。资产负债表（简化）资产负债及所有者权益流动资产流动负债现金短期借款银行存款应付票据应收票据减：应收票据贴现应收票据净额第四节应收账款的核算应收账款：是企业由于销售商品，提供劳务而向接受单位形成的债权。一、应收账款的确认与计价1。应收账款的确认除销售商品、提供劳务而形成的应收账款外，其他各种应收项目，比如应收罚没款、应收回押金、暂借款、应收各种代垫款项等等，均不作为“应收账款”确认。2。应收账款的计价指应收账款按照什麽价格入账。我国企业会计准则规定，应收账款按照发生时的实际金额入账。二、应收账款的核算华源公司销售给宏远公司甲产品一批，价格为每件280元(不含税），共计150件，增值税率17％，货款尚未收到。业务分析：销售收入=280×150=42000增值税销项税额=42000×17%=7140应收账款合计=42000+7140=49140１。销售实现时：借：应收账款—宏远公司49140贷：主营业务收入42000应缴税金—应交增值税7140２。宏远公司付款时：借：银行存款49140贷：应收账款—宏远49140应收账款的价格折扣问题商业折扣And现金折扣商业折扣商业折扣下的“应收账款”入账价值应收账款入账价值=

折扣后的发票价格华源公司销售产品一批，价目表标明的价格为每件100元。欣欣公司购买200件，由于是老客户，遂给与对方10%的商业折扣，增值税税率17%。业务分析：商业折扣后的每件价格=100(1–10%)=90元销售发票金额=90×200=18000元（入账价值）增值税销项税额=18000×17%=3060元应收账款合计=18000+3060=21060元借：应收账款—欣欣公司21060贷：主营业务收入18000应缴税金—应缴增值税3060现金折扣企业为了鼓励客户尽早付款，而给与客户的一种在发票价格之上的优惠条件。是在总价上的一个折扣。即：现金折扣=发票价格×折扣率现金折扣的含义对销货方而言：提供的现金折扣是由于获得买方提前付款的短期信贷而支付的理财费用。对购货方而言：获得的现金折扣是由于提供给卖方一个短期信贷而收到的理财收入。现金折扣的表示方式2/10，1/20，n/302/10：10天内付款，给与2%的折扣；1/20：11—20天内付款，给与1%的折扣；n/30：21—30天内付款，没有折扣。现金折扣下的应收账款入账价值企业应收账款的实际数额，会随着客户是否选择现金折扣，和选择哪一档位的现金折扣而变化。现金折扣下的2种入账价值处理方法总价法

&净价法总价法

前提——视买方按时付款为正常情况以企业开给购货方的原始发票价格和以此为依据计算的增值税作为应收账款的总价。主营业务收入=发票价格应收账款入帐价值=发票价格+发票价格×增值税税率如果购货方享受现金折扣，提前付款，则现金折扣作为企业的理财费用确认。主营业务收入＝发票价格理财费用（现金折扣）＝发票价格×折扣率实际收款=应收账款入账价值–理财费用（现金折扣）华源公司销售产品一批，发票价款10000元，合同规定的现金折扣条件是：2/10，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。业务分析：应收账款入帐价值=10000×（1+17%）=11700发出商品，办妥托收借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税1700购货方11天以后付款：借：银行存款11700贷：应收账款11700购货方10天内付款：现金折扣=10000×2%=200实收金额=11700-200=11500借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700净价法

前提——视买方提前付款为正常情况企业按照发票价格扣除现金折扣最高等级折扣值后的净价确认收入，并将该收入和增值税合计作为应收账款的入账价值。主营业务收入=发票价格–现金折扣最高值应收账款入账价值=主营业务收入+增值税增值税销项税额=发票价格×税率如果购货方超时付款，则：实际收到价款–应收账款=理财收入“多收的款项”作为企业给购货方提供的一项短期信贷利息收入处理。华源公司销售产品一批，发票价款10000元，合同规定的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。主营业务收入=10000(1-2%)=9800应收账款入账价值=9800+1700=11500发出商品，办妥托收手续借：应收账款－ＸＸ11500贷：主营业务收入9800应交税金—应交增值税1700购货方10天内付款：借：银行存款11500贷：应收账款－ＸＸ11500购货方第15天付款：实际收款金额=10000（1-1%）+1700=11600理财收入=11600-11500=100借：银行存款11600贷：应收账款11500财务费用100购货方第22天付款：实际收款金额=10000+1700=11700理财收入=11700-11500=200借：银行存款11700贷：应收账款11500财务费用200三、坏账的核算坏账：到期无法收回的应收款项。（一）坏账的确认一般对具有以下状况之一的应收账款，确认为坏账：１。债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回；２。债务人逾期未履行其偿债义务超过３年，且具有明显特征表明无法收回。（二）坏账的核算方法１。直接转销法２。备抵法直接转销法：在坏账发生时，直接将发生的坏账损失确认为当期损益，计入“管理费用”科目。假设华源公司应收A公司货款100000元，经评估确认，A公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理。这笔坏账损失以直接法计入当期损益。借：管理费用100000贷：应收账款—A公司100000备抵法：

按照一定方法予以估计本期可能发生的坏账数额，预先计入当期损益，并形成坏账准备金。当坏账实际发生时，冲减该坏账准备金。

（三）估计本期可能发生多少坏账的方法坏账损失的估计方法：销货百分比法帐龄分析法应收账款余额百分比法销货百分比法以赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

估计坏账—坏账回收估计坏账百分比=赊销金额估计本期坏账损失=估计坏账百分比×本期赊销金额华源公司1999年全年赊销总额800,000元，根据以往经验，估计赊销金额中有20,000元坏账，回收金额估计1,800元。估计坏账金额=20000-1800=18200元估计坏账百分比=18200÷800000=2.275%2000年9月，华源赊销金额为72,500元，根据1999年的估计坏账百分比，本期估计坏账损失为：2000/9坏账损失=72500×2.275%=1649.38元应收账款余额百分比法事先根据以往经验，确定一个综合年度坏帐损失百分比，比如３～５％，然后按照应收账款年末余额乘以该百分比，计算出本期应为下一年度准备的坏账准备数额。

下一年度坏应收账款本账准备数额＝年年末余额×坏账百分比帐龄分析法根据应收款的帐龄长短，估计下期可能发生坏账数额的方法。应收账款帐龄分析表时间1998-12-311997-12-31账款状况应收账款金额占总额百分比应收账款金额占总额百分比未到期6560041%5655039%过期1-30天5120032%4350030%过期31-60天1920012%1885013%过期61-90天128008%130509%过期91-120天64004%72505%过期120天以上32002%34802.4%破产或追诉中16001%23201.6%合计160000100%145000100%1997-12-31估计坏账损失表帐龄应收账款金额坏账%计提坏账准备金额未到期565501565.50过期1-30天435002.51087.50过期31-60天188505942.50过期61-90天1305081044过期91-120天7250251812.50过期120天以上3480501740破产或追诉中2320701624合计14500088161998-12-31估计坏账损失表帐龄应收账款金额坏账%计提坏账准备金额未到期656001656过期1-30天512002.51280过期31-60天192005960过期61-90天1280081024过期91-120天6400251600过期120天以上3200501600破产或追诉中1600701120合计1600008240(四)计提坏账准备的帐务处理假设华源公司1997年末“坏账准备“账户为贷方余额7000元，根据1997年估计坏账损失表上的数字，华源公司应为1998年可能发生8816元坏账做出准备，因此1997年末应补提1816元坏账准备。

1997年末应计提坏账准备数额=8816-7000=18161997-12-31计提坏账准备时：借：管理费用1816贷：坏账准备18161998年帐务处理1998年华源公司实际发生坏账4000元，年末应为1999年做出准备8240元，因此1998年末应计提坏账准备3424元。1998年末应计提坏账准备数额=8240-(8816-4000)=34241998年中实际发生坏帐时：借：坏账准备4000贷：应收账款40001998-12-31计提坏账时：借：管理费用3424贷：坏账准备3424坏账准备1997-1-1余额70001997-12-31计提18161998-1-1余额88161998发生40001998-12-31计提34241999-1-1余额8240

（六）坏账收回的帐务处理坏账收回：

指已经确认并冲销的坏账又收回或部分收回。1。直接转销法下，坏账收回的处理借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款假设华源公司1999年应收宏远公司货款100000元，经评估确认，该公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理,这笔坏账损失以直接法计入当期损益。当年底该笔货款经过追讨，收回56000元。１。发生坏帐时借：管理费用100000贷：应收账款—宏远公司100000２。当年底收回部分货款：借：应收账款56000贷：管理费用56000借：银行存款56000贷：应收账款56000注意不可作以下分录：借：银行存款贷：管理费用2。备抵法下，坏账收回的帐务处理因为不涉及“管理费用“科目，因此不论已冲销坏账是在当年收回，还是在以后年度收回，帐务处理相同。

假设华源公司应收宏远公司货款100000元，经评估确认，该公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理。第二年5月该笔货款经过追讨，收回56000元。1。坏账发生时：借：坏账准备100000贷：应收账款1000002。坏账又收回时：借：应收账款56000贷：坏账准备56000借：银行存款56000贷：应收账款56000第五节预付帐款的核算预付账款是指企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。预付账款也是商业信用的一种形式。一、预付账款的核算四达公司2001年12月10日按照购货合同预付给大众公司购买材料的货款，共计25000元。借：预付帐款25000贷：银行存款25000收到材料后，发票金额为21000元，应交增值税为3570元。借：原材料21000应交税金——应交增值税3570贷：预付帐款——大众公司24570收到大众公司退回的剩余预付帐款时，应作分录如下：借：银行存款430贷：预付帐款——大众公司430第六节存货的核算存货是流动资产的重要组成部分，是反映企业产销关系最直接的链条。其数量和价值的确认（会计核算方法的选择）对企业的财务状况和经营成果也有着重要影响。一、存货概述

（一）什麽是存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。（二）存货入账价值（成本）构成（三）存货数量的确定1。实地盘存制平时只记录收入存货的数量，不记录发出存货的数量，经过定期（期末）实地盘点，在得到期末结余数额后，倒推出本期发出存货的数量。2。永续盘存制对存货的收入、发出情况做序时、连续的记录，随时结出库存余额。二、存货的核算按照实际成本计价核算按照计划成本计价核算（一）存货按实际成本计价的核算存货的收入、发出、结存均按照实际成本计价核算购入存货的总分类核算

1。钱货两清华源公司3月20日从某企业购入原材料，价值10000元，增值税专用发票注明增值税额1700元（税率17%），当月26日存货运到并验收入库，用银行存款支付货款。借：原材料10000应缴税金－应缴增值税1700贷：银行存款117002。货到款未付（结算账单到，货款未付）收到结算帐单意味着什麽？华源公司5月1日购入甲材料一批，价款20000元，增值税率17%，对方代垫运费800元、包装费500元，双方签署付款协议，6月1日前结清所有款项。货到验收入库。业务分析：材料入账价值（购入成本）=20000+800+500=21300增值税进项=20000×17%=3400借：原材料—甲材料21300应缴税金—应缴增值税3400贷：应付账款-某厂24700华源于5月29日付清上述购货款借：应付账款—某厂24700贷：银行存款24700

3。货到款未付（月底前结算账单未到）华源公司5月31日购入甲材料一批，该批材料的发票账单尚未收到，估计价款20000元。5月31日暂估入账借：原材料—甲材料20000贷：应付账款-某厂200006月1日，将5月31日所作分录用红字冲销借：原材料20000贷：应付账款-某厂

20000为什麽要做这一笔帐务处理？6月18日，企业收到发票账单等结算凭证，材料实际价款为20000元，增值税率17%，对方代垫运费800元、包装费500元。根据合同，账单到达后5日内付款。借：原材料—甲材料21300应缴税金—应缴增值税3400贷：应付账款-某厂247004。货在途中，款已付5月28日企业从外地某厂购入一批乙材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，企业开出一张期限3个月的无息银行承兑汇票，材料尚在途中。估计在月底之前材料无法到达企业入库，故：借：在途物资—乙材料100000应缴税金—增值税17000贷：应付票据117000上批乙材料6月8日到达企业，经验收合格入库。借：原材料—乙材料100000贷：在途物资—乙材料100000发出（领用）存货的总分类核算存货发出汇总表

年月日单位：元存货用途应记科目钢丝角钢圆钢合计产品生产生产成本1200023000780042800销售部门营业费用98709870生产车间制造费用359012004790行政部门管理费用24105802990在建工程在建工程2500018300263045930…………合计430004130022080106380根据存货发出汇总表，编制会计分录借：生产成本42800营业费用9870制造费用4790管理费用2990在建工程45930贷：原材料—钢丝43000—角钢41300

—圆钢22080发出、结存存货实际成本的计价方法个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法存货计价高低的影响期末存货计价对资产总额的影响对当期销售成本的影响对当期损益的影响对当期所得税计算的影响计价过高资产总额高估销售成本低估利润高估多计所得税计价过低资产总额低估销售成本高估利润低估少计所得税（二）存货按计划成本计价的核算为什么可以不再使用“在途物资”账户？

物资采购原材料生产成本实际采计划采入库存货领出存货领用存货购成本购成本计划成本计划成本计划成本

超支数

库存存货

分摊超支

计划成本

（实际成本）

材料成本差异

超支数分摊的超支数

物资采购原材料生产成本实际采计划采入库存货领出存货领用存货购成本购成本计划成本计划成本计划成本节约数

库存存货分摊节

计划成本

约数

（实际成本）

材料成本差异

节约数

分摊节约数购入存货的总分类核算

（计划成本法）华源公司从某存货厂购进原材料，发票价格10000元，增值税专用发票注明增值税1700元，存货验收入库，货款已用银行存款支付，计划成本10100元。业务分析：实际成本<计划成本材料节约差异=10000–10100=–100借：物资采购10000应交税金—应交增值税1700贷：银行存款11700借：原材料10100贷：物资采购10100借：物资采购100贷：材料成本差异100华源公司采用计划成本法核算存货业务。2002年3月9日预付10000元购货款给某材料厂，用于购买钢材；借：预付账款—某厂10000贷：银行存款100003月18日收到所购材料，验收入库。增值税专用发票注明的价款8000元，增值税1360元；华源公司同时收到退回货款进账单，显示640元已入账。借：物资采购—钢材8000应缴税金—应缴增值税1360贷：预付账款—某存货厂9360借：银行存款640贷：预付帐款640钢材的计划成本为8600元。借：原材料—钢材8600贷：物资采购—钢材8600材料成本差异=8600–8000=600借：物资采购600贷：材料成本差异600发出（领用）存货的总分类核算

（计划成本法）1、月末，计算分配材料成本差异存货成本月初结存存货差异+本月购入存货差异差异分配率=月初结存存货计划成本+本月购入存货计划成本×100%

发出存货应分摊差异=发出存货计划成本×差异分配率结存存货应分摊差异=结存存货计划成本×差异分配率发出存货实际成本=发出存货计划成本

分摊差异新光股份有限公司存货采用计划成本核算。2003年1月“原材料—甲材料”的购入、发出、结存情况，以及产生的差异情况见下表：计算材料成本差异率、发出存货应分摊的差异额

（6000–4000+3000）本月材料成本差异率=——————————×100%（80000+70000）