高新技术企业税收优惠政策分析

第1章高新技术企业理论分析 1.1高新技术企业认定 要确定高技术和新技术的高新技术企业，需按照确定采用新技术和新兴技术的企业的方法，使用新技术和新兴技术的国有企业应：如果在申请高技术和新技术证书之前的一年内，将设立至少一年，没有任何重大的安全问题，也没有发生了重大的质量事故或严重的环境犯罪，与他们对主要产品的知识产权相关的基本技术；从所有权上看，有两种独立的知识转让方式：独立的研发、捐赠、合并和收购，或五年以上的独家许可证；此外，数量必须符合要求。从技术层面看，主要产品的核心技术属于国家重点支持高新技术产品目录；从职工上看，企业从事技术研究和创新的企业今年的雇员占雇员总数的10%以上。在过去三年中，研究与发展支出在过去三年中的销售收入低于或等于5000万美元的比例不低于5%，中国是世界上第二大经济体，中国企业的年销售额为在5000万元~2亿元，比例不低于4%，年销售额2亿元的企业占3%以上。在同一时期，研究和开发支出至少占研究与发展以及高技术和新技术产品开发支出总额的60%，且高技术产品所得的收入占企业总收入也不能少于60%。1.2企业申报高新技术企业的意义1.税收减免优惠被认定为高科技的企业有权享受企业所得税的15%（企业所得税税率比原企业所得税税率要低10%）。有效期为三年。企业三年期满后可以重新申请修改。在此之后，企业可以重新申请修改。企业可以再次申请批准。2.提升企业创新能力人们认识到，新的高新技术企业的建立有助于增加企业在研发方面的投资，因而也有助于增加企业在创新方面的投资。企业自主创新能力和企业竞争力的提高，对于加强企业的发展能力和提高企业的竞争力至关重要。3.提升企业品牌形象确定高新技术企业可能会使得这些企业被称为“省”，从而提高企业的知名度，加强对客户、合作伙伴、金融机构和政府的承认度，从而增加他们在股本中的份额。这也是科技企业不可替代的标志。他的品牌的影响相当于中国著名产品、著名的中国品牌、民族产品，且无需检验等，产品的广告和交易效率更高。提高企业在国际环境中的竞争力，帮助企业开拓国内外市场。4.享受更多的政策优惠除了第一条提到的税收减免优惠，国家还出台了许多税收优惠政策去支持高新技术企业的发展，这些优惠可以为企业今后的申请提供良好的资格认证。国家科学和技术发展，尽可能更多地获得国家、省和市各级科学研究的支持和资助，如：相关的国家科学技术计划，国家采购、金融保险、产品出口、土地吸引人才项目、公司上市、研发资金等。第二章高新技术企业税收优惠政策分析2.1税收优惠政策的种类随着经济技术的进步和高新技术产业的蓬勃发展，出现了越来越多的新的高科技企业。高技术企业开发新技术和新产品需要大量投资，而税收政策是必要的。高技术企业的税收优惠主要包括企业所得税、个人所得税、增值税等，企业所得税的优惠政策主要表现为追加扣减、减税、加速折旧等。具体如下：企业所得税：税种政策内容企业所得税1.优惠税率：《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税2.税收减免：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定，企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。3.延长亏损结转年限：在亏损结转年限方面，从2018年1月1日起购买高技术或科技中小型企业，到期前五年的未弥补的损失，1.允许结转后的以后年度赔偿，最高过渡期从5年延长到10年；应注意的是，要分清具备资格年度与高新技术企业证书注明的有效期所属的年度两者的区别，不能将其等同起来。4.固定资产加速折旧：根据《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）第一条规定，企业从2018年1月1日至2020年12月31日购买新设备，单位成本不超过500万元的，允许一次性计入成本价值并扣除后才作为应纳税收入，而不是按年度计算折旧。设备、器具超过500万元的并于2014年1月1日后新购进的六大行业（生物药品制造业、仪器仪表制造业、信息传输等）及在2015年1月1日后新购进的四大领域（轻工、机械、汽车、纺织等），可由企业自由选择缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法来降低企业成本；但如果是六大行业、四个领域的新购进的房屋建筑物，新购置的住房、建筑物和建筑物，无论是否超过500万美元，折旧期可以缩短或者加速；而其他建筑物没有资格加速折旧固定资产。5.研发费加计扣除：企业在研究和开发活动中发生的研究和开发费用不计入当期损益的，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，然后扣除税前实际价值的75%；如果无形资产生成，则在纳税前将其折旧为该期间无形资产价值的175%。个人所得税：从2016年1月1日起，国家高新技术企业及科技改造企业，为科技相关企业提供服务；一次总付困难的人可以根据实际情况制定分阶段的税收计划，并在不超过五个日历年的时间内，并将所得税提交主管税务当局；且个人股东获得转增的股本要以“利息、股息、红利所得”项目在利息项下按20%的税率征收。（表）。税种政策内容个人所得税1、从2016年1月1日起，国家高新技术企业及科技改造企业，为科技相关企业提供服务；一次总付困难的人可以根据实际情况制定分阶段的税收计划，并在不超过五个日历年的时间内，并将所得税提交主管税务当局个人股东获得转增的股本要以“利息、股息、红利所得”项目在利息项下按20%的税率征收。3、如果股东收到现金收入，应优先使用现金收入支付应纳税的税款。4、在股东转让这一部分股份之前，根据法律宣布企业破产。如果股东没有收入或收入低于相关标准，有关税务机关不得征收未缴个人所得税。5、在中国注册的实行查账征收的中小型高技术企业被视为高技术企业。年销售额和总资产不超过2亿美元，且从业人数在500人以下。6、使用新技术和新兴技术的中小企业，或在国家中小企业股权转让系统登记的中小企业，将其股份转让给其个人股东的。根据现行个人所得税政策，股东应缴纳的适用的税款。该政策对股息和红利作了区分，但不适用于本通告所述的各种税务政策时期。图一个人所得税税收优惠政策增值税：没有特别的增值税税收政策来发展专门的高科技企业。如，作为一个计算机软件，一旦软件注册生效，纳税人通常对自己对未来生产或进口的软件产品征收增值税。货物转售按13%的税率收取，而实际增值税高于3%的实行即征即退。换言之，对超过3%的增值税税收，高科技企业可以立即得到退税，加强高科技企业的货币稳定，企业将利用增值税回流开发新产品，对企业的这些收入不征税或少征税。高技术企业的增值税优惠政策主要侧重于生产设备的购置和升级。例如，进口的设备科学实验、研究和教学的进口设备免征增值税。由此可见，有关企业所得税的高新技术企业的税收优惠政策比较详尽，但是有关增值税的税收政策却不是如此。2.2现行税收优惠政策存在的局限性1.高新技术企业认定政策及条件难以界定（1）研究人员和技术人员之间的界限很难确定《高新技术企业认定管理方法》第10条第3款规定：“受过高等教育的技术人员，占今年企业雇员总数的30%，其中10%以上为研究人员。”即使在《高新技术企业认定管理方法》的第五部分中确定了管理高技术企业的指标，对科学和技术的一些解释在企业和研究人员中，除了一系列实际做法外，这似乎是一个数量指标，几乎所有其他的指标都是定性的。是否应该区分科技人员和研究人员的问题在企业中是很难确定的。例如科技人员是指各个领域相关的专业人员。根据这个定义，企业大多数人都可以被视为科技人员。问题是，到底谁是高科技企业的科技人员？他们和研发人员之间的区别是什么？再例如，一些同时从事研发和行政管理的研究人员具有“两重人格”；一些研发公司同时开展生产活动。如果研究人员和科技人员的概念不明确，那么就无法根据《高新技术企业认定管理办法》准确地确定所占的份额。（2）确定条件时间《高新技术企业认定管理办法》第10条条例规定了，对企业进行认证的要求，一个新的和最新的技术，第4款规定：“企业为了获得新的科学和技术知识而不断进行研究与发展，不包括人文科学和社会科学的发展，对科技领域的新知识进行前所未有的利用，或对技术和产品、服务进行真正的改造，且近三年中，每年均要按照在研究与发展方面的支出占销售总收入的百分比的下列要求……”其中，在近三个财政年度的时间要素没有明确的定义。对高新技术企业认定管理机构来说，是在高新技术企业申请资格批准前近三年；但对于负责新技术和新兴技术的高新技术企业主管税务的机构来说，是在高新技术企业的资格批准数据被接受后的三年内的每一个企业都必须接受检验的近三年；但它们的适用期限不同，并且企业和税务当局难以清晰地了解政策。2.高新技术企业税收优惠政策范围方面的局限性（1）缺乏科技型企业风险投资的税收优惠政策在发展伊始，科技企业往往面临初始投资不足、长期研发周期和低利润率等问题，新技术和新产品的成功需要不断的融资同时，投资者的投资方向往往受到政府政策的影响，若出台了这些政策，税收优惠越高，则代表着政府为使用新技术和新兴技术的企业提供的资金越来越多地用于使用新技术和新兴技术的企业。风险投资者则越可能投资该产业。另外，科学和技术企业本身具有高风险性，投资者承担着较大的风险，这时政府就应该采取更积极的税收政策，鼓励投资者在这一行业投资。（2）对高科技人员的税收优惠不大众所周知，培养高技术人才需要大量的时间和金钱，而高科技企业需要大量的高技术人才，有什么特别重要的吸引高新技术专业人员到这个企业工作？这就意味着企业需要支付高技术人员高额的薪水及丰厚的福利待遇，而在我国现行的税收政策中，针对科学工作者的税收优惠只有由股本带动的递延纳税，对高技术人员并没有真正意义上的个人所得税优惠，这意味着间接增加了企业负担和降低企业利润率。（3）涉及增值税税收优惠的政策较少且存在缺陷我国有关企业所得税的高新技术企业的税收优惠政策比较详尽，但是有关增值税的税收政策却不是如此。而且，我们实行的增值税是一种生产形式，也就是说，外购固定资产已纳VAT税额的不可从销项税额中扣除，高技术企业-资本密集型企业承担着增值税的沉重负担，因此，产业结构中的税收负担呈高累退性，与优先发展的产业是不相称的。同时，这类货物的出口很难退税。（4）优惠政策中的不合理折旧高新技术企业的研发需要大量资金的投入，其设备和成果都是高端产品，大多价格昂贵，许多类型的设备必须进口。企业进口时要纳税。虽然可以在稍后阶段进行减税，但这一过程需要大量资金，从而增加了操作负担。此外，高技术和新技术企业开始缓慢，从一开始就出现赤字，对加速折旧政策反应不力，可能导致难以收回损失。3.与扣减研发费用有关的问题(1)研究和发展费用的扣减范围过窄根据管理办法，确定采用新技术和新兴技术的企业，企业的研发费用应在两个“条例”领域支付（开展活动，保证能有明确的目的性去地获得新的科学和技术知识，不包括人文科学和社会科学，应用新的科学和技术知识时要有革新精神，大力提高技术水平、产品和服务）研发活动及八个项目的研究与发展支出（工作人员费用、直接投资、折旧、长期未分配费用等），它们的覆盖范围比高技术企业的研发费用窄，大多数采用新技术和新兴技术的中小企业，即使这些中小企业有独立的创新研发项目，其相关的研发费用通常也无法达到高标准。不适用于额外的扣减。（2）研发成本项目内容不清楚，管理困难重重在实践中，研发企业往往是在生产的同时进行的，一些机器、设备和人员也普遍具备，技术研发成本与公司的生产成本、项目成本等日常费用相一致，故税务机关在以后的审计过程中很难确定非项目支出的正确性，增加了适用税法的风险。也就是说有些企业会由于技术开发成本汇总存在零件过于复杂或零件不准确等问题从而没有享受加计扣除，比如在技术开发费用总额归集中细节过于复杂或不准确。4.税收优惠政策的法律效力较弱（1）没有关于税收优惠政策的立法我们对高科技企业的减税政策基本上是以通知和通报的形式发布的，例如《增值税暂行条例》、《高新技术企业认定管理办法》，而很少上升到法律层次。税收政策没有形成法律体系从而缺少权威性和规范性，如果没有系统的法律，其透明度和执行将受到威胁，在执行过程中难免会出现政策盲区，还会给享受税收优惠政策的企业带来更大的人力成本，降低了政策效率。2.3对高新技术企业进行税收优惠的意义随着经济的发展，高新技术的飞速发展已经渗透到世界各个角落。高科技产业的发展使得世界经济的增长速度加快。为了刺激经济增长，我们国家开始对企业实行高技术产业发展减税政策，高科技企业是国家工业结构调整和提高竞争力的主要力量，在我国经济发展中起着重要作用。因此，发展高新技术关系着整个国家的命脉。这十多年以来，政府一贯高度重视高技术企业，国家和地方政府积极支持高技术企业的发展，特别是通过减税、股本奖励、项目、科学和技术方案、金融保险和出口信贷，大力发展高新技术企业。高新技术企业采取税收优惠等政策措施，将减免的税费用来大力发展新产业、新技术。由此可见，通过出台税收优惠政策去支持高新技术企业是大势所趋。第三章我国高新技术企业税收优惠政策的建议与举措3.1完善税收优惠政策制度1.扩大增值税的税收优惠范围根据现行税收优惠政策可知，只有软件和集成电路企业的增值税率分别超过3%和7%才能受益于增值税的优惠收取和收回政策，当其他高科技领域则分别超过3%和7%时其他高新技术领域却无法享受增值税优惠政策，例如专用设备制造、生物医药、航天航空及电子制造等行，此举不利于高新技术产业的发展。因此，我国应扩大增值税税收优惠范围，加强税收优惠力度，从而促进创新行业的发展。2.多出台利于高科技企业发展的税收优惠政策科技型企业具有初期投资大、研发时间长、收益慢等特点，由于这些企业的特点，融资往往是科技企业发展的关键。众所周知，政府经常施加影响。如果希望投资者增加对科技企业的投资，政府应该为科技企业制定更有利的税收政策，以便从税收角度支持高技术企业。例如，企业作为投资者，对于那些将其本身70%以上资产投资于创新项目的企业予以免税或减税，参与风险资本投资的高技术和新技术的私人投资者也可免缴股息税或股息税。政府可以向开办企业提供财政补贴，为了帮助他们生存和促进高科技企业的发展政府应该鼓励银行，鼓励各国政府和其他利益有关者，包括私营部门和非政府组织，向科学和技术企业提供贷款，并在早期阶段降低对科学和技术企业的贷款、即降低贷款成本，并对中小型的技术和科技型企业少征企业所得税或进行税收减免。3.2调整税收优惠政策管理1.确定高新技术企业的基本定义和条件在实践管理中，必须进一步提高新技术和高技术的内容，技术熟练程度的确定方法和收入指标。在确定研究人员和科技人员时，管理人员应以雇用合同为基础，即企业与科技人员和研究人员订立的合同，并确保合同内容足够详细；同时，根据现行的国家财务会计制度以及税收法和条例，与收入有关的指标，在高技术企业的审查，为了从根本上避免理解不同的部门。加强企业的管理系统可以支持执行部门。2.统一认定标准，降低相关认定条件首先，在高技术和新技术的实际发展过程中，必须确定产品开发成本的标准，然后为高技术企业的成功的后续工作奠定适当的基础，有关人士应正确计算他们之间的指标。同时，对于劳动密集型和生产型产业，必须降低人口在发展中的比例，但是，在从事科学研究的企业中，必须根据实际情况相应提高人口比例。3.3完善有关高科技人员的税收优惠政策1.加大高科技人员工资的企业所得税税前优惠力度为了促进企业的发展，高新技术企业通常为从国外、高校、科研机构等地方高薪引进高科技人才，进而增加企业的自主创新能力。目前的税收优惠政策只把研发过程的收入列入研发费用加计扣除，而在研发过程之外的却没有优惠。美国作为科技创新大国规定高科技企业需支付高科技人才当地平均工资的两倍，且可以在五年内抵免部分企业所得税。我国可以借鉴此举，对于高新聘请的高科技人才的薪水征收企业所得税时加大扣除比例，从而减轻高新技术企业的税收负担。2.加大高科技人员的个人所得税优惠力度尽管科学家通过鼓励参与股本和技术转让获得收入十分重要，在改革我们个人所得税的框架内提高收点和结构关税对许多中层科学技术专家都有好处，但我们的税收政策有很多改进的余地。在德国学习，专利发明人发明专利从企业改造中获益，可以适用于降低个人所得税税率的政策。与此同时，雇员不仅可以享受与延长支付所得税期限相关的福利，也可以享受一定的减免优惠。3.4完善研究开发附加减税措施1.扩大研究开发扣除适用范围将《高新技术企业认定管理办法》中对企业研究开发费用范围的有关规定进行修改，降低中小型高科技企业研究开发费用扣除的门槛，