本量利分析模型扩展应用分析- 以QZ公司为例

第一章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景我国经济水平在近些年来迅猛地发展。越来越复杂的经济环境促使企业的经营管理模式也开始逐渐复杂化，某些经营模式已经不适合企业运用了。因为如此，企业管理者慢慢开始转变他们公司的经营管理模式，由原来传统的成本会计向管理会计转型升级。管理会计这一模式现如今被越来越多的企业所认可并运用。本文主要研究在管理会计领域上的一种最主要的分析方法，同时也是管理会计的基础--本量利分析模型。本量利分析，又称“成本-数量-利润分析”，简称CVP分析。成本、产销量和利润之间存在什么样的关系是它主要反映的，企业通过利用这一系列的指标来进行经营决策。但是由于考虑到现实生活中的种种不确定的情形和供求法则与边际收益递减规律在经济学理论中的情况，基本的分析模型无法应对这些情况。因此，本篇论文以QZ制造公司为例，在基本模型中的原有的基本假设基础上来进行研究以及扩展，同时结合作业成本法来进行详细的成本分析，增加作业量这一个变量。并与传统的本量利分析模型进行比较，说明这两种模式的优缺点。企业决策者应该如何更好的运用模型进行经营决策。1.1.2研究意义为了更加深入地研究本量利分析扩展模型应用对我国企业的影响和对我国企业经营决策有哪些重要作用。本文以制造行业为例，选取QZ企业为样本，以它近年来的产品数据为基点，采用对比分析的方法对QZ企业经营进行探讨。首先初步了解在原有模型基础下的经营决策是如何的，然后再对模型进行扩展应用。扩展模型应用主要通过研究作业成本法下的作业量单位作业成本和产销量以及利润之间相互的影响。对比这两种模型下QZ制造企业经营决策哪个更适合，有利于有效地弥补传统模型的不足。扩展的模型使得在成本性态上划分的更加仔细，有效的进行良好的资源配置，帮助企业经营者不被错误的产品成本信息误导，有助于公司的经营管理。1.2研究内容及框架1.2.1研究内容全文主要划分为四个主要部分：第一部分，绪论。说明选题的背景，探讨本量利分析的意义，以及阐述全文的研究内容和整体的框架，还有一系列为本文提供基础的研究方法。第二部分，相关的理论及国内外文献综述。主要介绍相关的本量利分析理论，为全文提供理论基础。还有参考国内外学者对这理论提出的看法，大家是如何提出自己的观点的。第三部分，案例分析。说明QZ公司的基本情况，首先用传统的模型进行分析，再这基础上进行扩展应用。首先得出彼此不同的经济指标，通过这些经济指标了解到相互之间的不同以及优缺点。最重要的一点就是增加了作业量这一变量和详细的成本性态分析，是否更加的为企业经营者提供科学决策的依据，避免错误的产品信息出现，对决策有了盲点及误区。第四部分，研究结论以及相关建议。扩展的本量利分析方法在QZ公司内部决策中更加有效和科学。改进了成本性态理论在传统模型的不足，适应现在高速的经济和时代发展。更重要的是在复杂的产品成本计算中，传统不能很好的分析以至于可能对决策者提供错误的分析数据，是值得我们注意的。最后针对此，提出自己的看法和建议。1.2.2研究框架国内外研究成果国内外研究成果研究思路、方法的确定QZ企业的经营状况概述传统本量利模型分析扩展本量利模型分析对比两种分析方法的优缺点和企业存在的问题结论、建议、展望图1-1论文结构图资料来源：作者对于论文整体内容自行整理1.3研究方法探讨和深入研究国内外对本量利分析基本模型以及扩展模型应用的研究成果，采用以下方法对QZ企业的本量利模型扩展应用进行案例分析：1、EXCEL分析法：运用EXCEL这个图表工具，描绘出收入函数，成本函数以及利润函数，再逐项进行探讨。同时，借助EXCEL工具进行盈亏平衡点，保本点，保本额等一系列经济指标分析。总的来说，就是用数据和图例来支撑论文中的论点。2、对比分析法：对比传统的本量利分析和扩展的本量利分析的优缺点，并逐一罗列，同时提出解决方案，应对企业在复杂的经济环境下如何更科学的经营管理和决策。3、图表法。通过把数据绘制成一个图表，根据图表里的变化，相互之间的影响来得出相关的结论。华南理工大学广州学院毕业设计（论文）第二章相关理论及国内外文献综述华南理工大学广州学院本科毕业设计（论文）第二章相关理论及国内外文献综述2.1相关理论2.1.1本量利分析理论传统的本量利分析模型涉及三个方面：成本、数量以及利润。主要研究这三者的关系和在不同因素影响下发生的变化。其中，成本分为固定成本和变化成本，数量分为销售量和产量。探讨这些变量之间存在哪些规律性的内容，为会计预测决策提供有效的财务数据信息的一种定量分析方法，在管理会计的应用之前存在着前提，也就是我们的基本假设，如果基本假设不成立，传统的本量利分析模型就无法适用。因此，基本假设也是十分重要的。但是，随着科学技术的进步和社会的发展，公司出现的一些状况，如生产多种产品，成本结构单一划分等等，已经不适合用传统模型进行决策分析。这时候，扩展的本量利分析模型出现，解决了许多经营的问题，对经营状况的改善有了很大的帮助。原来的只适用于短期决策，现在长期决策也适用了。这对于企业的决策者有十分大的帮助与好处的。扩展的本量利分析模型是在原有的基本假设基础上进行扩展补充的，有利于应对复杂的情况。总的来说，都是运用这些分析模型来解决诸如盈亏平衡点和确定目标利润等等的一个方法。企业的目标是赚钱营利，本量利分析方法对于管理有着重大的启示意义。2.1.2作业成本法理论为了进一步对传统的模型进行扩展，提供相应的理论基础，作业成本法理论需要了解知道并熟悉。作业成本法按照资源动因将资源成本费用分配到各项作业上，计算出相应的作业成本。接着再根据作业动因，再分配到各成本对象中，完成更加详细的成本计算分析过程。它首先在先进的制造企业运用的一种成本分析方法，奠定了企业管理的基石。2.2国内外研究文献综述随着我国经济的迅速发展，经济业务越来越多元化，企业的经营管理模式也发生了变化，而管理会计逐渐被大众所认可和应用。管理会计中的基本理论之一为本量利分析，它在企业日常运营中广泛使用。在学术界，本量利分析（CPV）是一个值得学者们研究的话题。在研究过程中，从它的基础理论，到基本假设，以及对基本假设中的扩展来应对日益变化的经济环境，是怎样把成本性态更好的划分来进行扩展等等，这些都是需要我们一步步去了解探讨和深究的。而且近年来国内外学者对这一个话题研究的人数逐渐上升，大家都从多方面多角度去探讨本量利分析。2.2.1国内文献综述正如李岚(2013)[1]在研究中指出：随着科技的发展，经济环境不断发生变化，企业的生产方式和管理结构发生重大的变化。他在基于原有学者对成本性态和本量利分析模型下，作了改进，扩展了原有的本量利分析模型应用的范围。李岚主要在成本性态的基础上，通过作业成本法，探讨每一个作业过程，在原有的本量利分析模型下，深究作业量与成本之间的关系。然后得出盈亏平衡点，保本点等一系列的指标，再对比在传统的分析下得出的指标，有何不同。他发现原有的理论存在一系列的问题，如没有改进的成本性态不适合当今的生产和销售环境；不能提供更加详细的成本信息，阻碍企业的经营决策；多种产品结构下不能进行有效的资源配置和提出有用高效的作业方案。因此，在通过分析一系列的指标，最后得出的结论是作者认为本量利模型需要适应时代的发展进行扩展补充。唐思远（2017）[2]在文章中认为：传统的本量利分析模型对新产品结构无法得出正确有效的分析数据。因此他在文章中以时间驱动作业成本法为理论基础，勾画出符合转变升级的产业结构的本量利分析模型。唐思远指出：传统的本量利分析不适应产品品种多样化，结构复杂化的发展趋势，不能更好的进行科学决策，不能让企业进行精细化的管理。因此，他扩展了模型，以时间为成本动因，把间接的成本费用对产量不敏感分离出来，对企业的深远发展有一定的启示性。基本的本量利分析模型假设是基于基本假设如线性假设，但是现实经济环境的多元化，对此已经不适用了。所以王琦，温素彬（2014）[3]提出了新的观点：非线性在本量利模型中是不容忽视的。还有EXCEL当中的一系列函数和模拟运算表来分析非线性的扩展本量利模型。他们最后得出来借用EXCEL软件来进行非线性分析，有助于经营者更好的进行决策分析。蒋才良（2012）[4]在研究中指出着力建立新兴电子商务销售企业的扩展型本量利模型，为企业提供更加有效精准的数据。在文章中，他也是以作业成本法为基础，合理分配各个作业流程的费用以及单件产品的作业成本来对传统的本量利模型进行扩展。他发现电子商务销售企业因为本身不产生产品，但是作业量大，作业成本高，导致企业利润减少。因此，电子商务销售企业只负责销售和设计是最适合的。他通过扩展本量利分析模型，指出电子商务销售企业的缺陷并提出了一系列的解决措施。杜慧芳（2000）[5]在文章中指出传统的本量利分析模型没有正确的认识到成本在其中的重要性，只把它划分为单一的成本动因。因此，她通过函数和公式分析法，从多角度诠释成本习性，了解成本动因。研究表明传统的模型出现缺陷以及有很多的不完整的地方，需要改善和扩展。刘小杏（2010）[6]通过多元成本动因来重新诠释成本的结构为起点，扩展了原来的本量利分析模型，并结合作业成本法，通过一连串的经济指标。作者得出了相关的结论同时也发现了一些问题：传统的假设与实际的情况相差还是挺大的，压根不能进行科学的决策；因为单成本动因作用下，不能准确的进行产品成本分配；假设条件的拓宽更接近企业的实际经营情况是值得提倡的。刘优锋（2015）[7]在文章中指出传统的本量利模型出现缺口，基于此状况，作者运用作业成本法并以电力企业作为例子来更详细诠释新的模型。他认为成本应该更加详细的划分，所以他划分为以产量级为基础的成本和不以产量级为基础的成本来分析会不会随着成本动因的变化而变化。这有利于解决企业有效控制作业基础成本的问题。在现如今的社会，会计信息和决策存在密切的关系。付光富（2015）[8]发现基于作业的本量利分析模型具有更高的实用性。因此，在需求定律的拉动下，作业成本法能够更好的拉动内需，产销能够完美的配合，实现更高的利润，克服传统模型不能让产销完美配合的缺点。以作业为出发点，更好的进行了资源的配置，减少消耗量，保证在最大范围内获利。经营风险在每一家企业中都会出现的，盈亏临界点等指标能够帮助企业减轻经营风险的危害性。本文作者桂玉敏（2015）[9]基于此，运用本量利分析指标来判断企业的经营风险，从而让企业能进行更好的管理与控制。企业可能出现负杠杆利益，避免这种情况出现关键在于将企业的内部资源优势和外部市场环境相结合，把根基打好核心能力才能更好的发展。制造环境发生显著变化，使得产品结构也发生明显的变化，技术管理与会计这三者联系更加的密切。常宇宁（2006）[10]运用分析图表的工具发现传统会计提供的需求信息与供给严重不匹配。因此，作者构建了基于作业成本法下的本量利分析模型，拓宽了传统的界限，在新模型下，各项作业的单位成本和作业量都成为分析的重点，为企业的经营决策提供了更加明细化的数据，决策变得更加合理与科学。经济快速发展，农村快递在农村城镇化水平下日益兴起。赵会娟、孙萌焌和薛蓉娜（2018）[11]通过分析农村快递网点业务特点以及流程，运用作业成本法来构建扩展本量利分析模型。作者在保本保点分析下，发现农村快递存在诸多问题。业务量与投递员分拣员在不同季节下还是配置同样的数量，资源配置不够完善；农村快递需要智能化。在本量利分析下，可以解决并应对不同状况下的经营分析，不过需要自己去扩展。符怡、丛颖和蔡艳娇（2017）[12]研究表明：经济全球化发展迅猛，本量利分析模型也要寻找突破口。本文从作业成本法的内涵为起点进行展开，重点对推行动因进行研究，为企业的成本核算提供可靠合理的计算方法。因为长期以来，传统的对于成本范围的划分不够精准以及没有考虑到作业成本在作业过程中的变动问题。本文提出的观点在传统的基础上更深一步，增强了成本与资源耗用性的关联，使得企业科学地进行决策。2.2.2国外文献综述为了更加近一步地了解作业成本法对本量利模型的影响，传统的本量利分析模型要如何根据时代的发展进行扩展，国外很多学者也对此进行探究，得到了不同的研究结论。Enkeleda,L.（2018）[13]的研究认为本量利分析是制造业和服务业企业经营规划的重要手段。这项研究非常重要，所有的假设都通过计量经济学模型得到了验证，为所有研究人员提供了进一步或更广泛的分析成本-收益分析。不过也存在着一些问题，由于某些原因导致的效率低下已经被企业所忽视，在这种情况下，CVP分析在企业规划决策过程中被忽视。这个是需要我们去重视和改善的。Gabriel,S.（2016）[14]的文章中指出企业需要重新分配生产资源，以实现利润最大化。为实现此目标需要集中开发或改进成本-产量-利润模型，以便在给出数据之前获得理想产品组合的解决方案。但是每种产品的生产资源的重新分配是一个问题。在此基础上，他提出了一种基于个人财政收入的算法。计算结果表明，该方法可以作为一个决策支持系统来使用。Robert,K.（2007）[15]的文章是将传统的本量利模型扩展为考虑资本成本的本量利模型。运用作业成本法，将投资资金的机会成本追溯到一个产品上去，并用于确定其税后营业收入减去每个时期的资本成本或经济收入。包含资本成本的CVP模型可用于计算产品的盈亏平衡销售量，衡量产品折现的经济收入相对于其销售的范围，并确定其折现的经济收入相对于销售的单位变化的变化率。CVP模型有助于衡量改变本地投资和成本结构的利弊，以及估计过程改进方案对产品盈利能力的影响。Benny,G.（2014）[16]文章研究探讨了三个因素：语言、公式使用和教学如何影响成本-产量-利润的表现。学生在介绍财务会计和管理会计日常语言或会计语言，从八个不同的美国大学完成家庭作业的问题有或没有一个公式在屏幕上“小抄”，指令之前,有或没有。公式型问题的分数(那些可以用传统的成本-产量-利润公式解决的问题)与应用型问题的分数进行了对比，应用型问题是要求学生应用他们的知识，了解成本行为和销售如何影响利润。学生在用日常语言布置的作业中表现得更好。在家庭作业中提供公式的学生答对了更多的公式辅助题，但有证据表明他们在应用题中的表现较差；在这方面还需要做更多的工作，教学效果非常小。当问题以日常语言或提供公式时，没有指导的参与者的表现和指导学生的表现一样好。Luciane,N.（2019）[17]文章中指出微观成本计算研究仍有价值的方法导向，有助于实现特定病人的资源使用水平的分析。为了实现这一目标，卫生组织经常在微观成本计算研究中采用时间驱动的作业成本法(TDABC)。但是，实施过程存在很多问题，可能会影响结果的准确性。一个原因可以归结为不存在一个循序渐进的方向，以进行成本分析与TDABC具体的微观成本研究在医疗保健。本文旨在探讨文献和实际案例，提出一个八步框架，将TDABC应用于医疗机构的微观成本计算研究。介绍了8步TDABC框架，并详细探讨了在线电子表格已编码，以演示数据结构和数学公式建设。建议可以执行的分析列表，包括对每个分析可以提供的信息的解释，这些信息可以提高组织确定决策方向的能力。案例研究表明，采用8步TDABC框架可以实现卫生保健过程的实际微观成本计算，在未来的研究中使用TDABC框架有助于增加在成本信息方面达到高质量水平的研究数量，从而在卫生资源评估方面达到高质量水平。2.3本章小结本章阐述了本量利分析模型的相关理论，包括传统的以及扩展的。还有涉及作业成本法的相关理论，因为在接下来的研究扩展模型需要用到作业量这一个知识点。除了阐述相关理论，也列举了国内外学者对于扩展本量利模型的看法和观点。通过阅读大量文献，发现学者们对于这一领域也提出了自己不同的观点，有助于更加了解接下来的研究方向。华南理工大学广州学院毕业设计（论文）第三章案例分析第三章案例分析第三章案例分析3.1QZ公司基本情况3.1.1QZ公司简介QZ公司是一家广西的中小型企业，主要生产建筑工具。类似生产钢筋锁链切割锯，小型钢筋对焊机，锯条对焊机等等。为方便以下的案例分析，分别把它们称为A产品、B产品、C产品。单价分别为680元、720元和655元。其详细的资料下面用表格的形式展现出来。3.1.2QZ公司内部经营数据表3-1QZ公司2019第一季度的建筑工具产量和销量表单位：件项目月份1月2月3月合计A产品产量3300280032009300销量2600320028008600B产品产量42003600440012200销量38003900380011500C产品产量12008009002900销量9007708502520资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理表3-2QZ公司2019第一季度发生的成本资料费用表单位：元成本种类A产品B产品C产品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560制造费用--2973420--销售费用--1643200--管理费用--1975432--资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理表3-1主要描述QZ公司第一季度建筑工具A产品、B产品、C产品各自的产销量以及合计数。表3-2详细的描述了各个产品在第一季度发生的精确成本。横向对比，B产品的直接材料和直接人工费用比其他产品高。同时，B产品还有相应的制造销售管理费用。这都为接下来的分析提供了数据支撑。3.2传统本量利分析模型构建3.2.1基本原理本量利分析简称CVP，是研究成本，数量以及利润三者的关系。其中这一种分析方法是基于成本性态的基础上发展起来，成本性态成了关键因素。在现实的经济生活中，这三者关系十分复杂，为了削减情况的复杂性，学者们提出了基本假设这一观点。传统的本量利分析是在满足基本假设上开展的分析，控制本量利分析的范围。大概有四种基本假设。第一种是相关范围假设，在一定的时间段或一定的业务量里的假设，固定成本和单位变动成本是不会发生变化的，但如果超过范围就会出现变化，这有一定的制约性。第二种是线性假设。在一定范围内，基于数学模型的构建，变动成本与业务量以及收入与销售量也成线性关系。第三种是产销平衡假设。就是说产量和销量是出于平衡的状态，不会存在滞销的情况，是企业的一种完美的状态。第四种是品种结构不变假设。在多品种生产和销售企业，销售收入占比恒定不变下产生的。基于以上四种假设，本量利分析模型主要为：税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售数量×销售单价-销售数量×单位变动成本-固定成本=（单价-单位变动成本）×销售数量-固定成本用数学表达式为：I=S-TV-FC=Q×P-Q×V-FC。其中，I为税前利润，S为销售收入，TC为变动成本，FC为固定成本，Q为销售数量，P为销售单价，V为单位变动成本。这些数学公式是本量利分析模型的基本数学方程式，帮助企业决策者统计分析。3.2.2基本模式下面分别阐述传统本量利分析模型的基本模式，全面细致的了解认识到传统模型，分别是盈亏平衡点分析、目标利润分析和敏感性分析。（1）盈亏平衡点分析如下图3-1所示，在固定成本不变的情况下，销售收入和成本总额是随着销售量变化而变化的。同时，两条线有一个交点，就是箭头所指的方向的点，这个就是盈亏平衡点。在成本和收入不变的情况下，这个点代表着收支恒定。在箭头左边的区域就是亏损区域，在箭头右边的区域就是盈利区域。企业决策者通过盈亏平衡点分析，找出平衡点，可以有效提高企业效益，控制好相关成本。对于一些不必要的支出，可以适当削减，提高自身企业的经营效率以及效益。本量利分析模型的基本公式：平衡点的销售量=固定成本/（单价-单位变动成本），平衡点的销售额=平衡点的销售量×单价。（2）目标利润分析目标利润有税前和税后的，这种分析方法是企业为了实现自身制定的目标利润，需要多少销售量和产量，以及需要关注收入和成本的变化。基本方程式为：税前目标利润所需要的销售量=（税前目标利润+固定成本）/单位产品贡献毛益=（税前目标利润+固定成本）/（单价-单位变动成本）。这种分析方法是让企业先制定自己的最终利润目标，然后其他因素根据这些目标进行不断修改与调整。不同于上面提到的分析方法，这种分析方法是先制定再调整，盈亏平衡点分析是先根据实际情况再考虑自身利润情形。这有利于企业经营者更好的制定决策方针，提高自身收益。（3）敏感性分析敏感性分析主要说的是当一个整体环境的周围条件发生变化时，使得这个整体环境的状态发生变化。至于是变化大还是变化少的问题就是敏感性强和敏感性弱的问题。类比于本量利分析模型，单价、销售量、固定成本等等因素发生变化，目标利润和盈亏平衡点是否出现质的变化或者说影响大还是少，这就需要敏感性分析。对于企业来说是必不可少的分析方法。图3-1传统模型盈亏平衡点分析图3.2.3主要经营指标在本量利分析模型下，有许多的经营指标。下面主要阐述两种经营指标，分别是贡献毛益和安全边际。（1）贡献毛益。主要指的是销售收入和变动成本两者之间的差额。主要涉及以下公式：贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额；单位贡献毛益=单价-单位变动成本；税前利润=销售收入-变动成本-固定成本＝(单价-单位变动成本)×销量-固定成本=单位贡献毛益×销量-固定成本。通过这些方程式，贡献毛益对于目标利润有积极作用，通过弥补了固定成本之后，就是实际的利润。贡献毛益大的企业，其利润就会高，所以这也成为衡量经营是否成功的指标之一。（2）安全边际。主要指的是现有的销售量和预计未来可以实现的销售量超过盈亏平衡点的销售量，这超过的部分代表着现有盈利的安全部分。数学方程式为：安全边际=现有（预计未来可以实现的）销售量-盈亏平衡点的销售量。安全边际率=安全边际/现有（预计未来可以实现的）销售量。安全边际这一指标衡量了企业的经营风险，在安全边际内的销售量，企业经营的安全程度高，利润也相对安全。反之，超过了安全边际的销售量，企业的利润存在着亏损。3.3扩展本量利分析模型构建3.3.1基本原理在传统本量利分析模型进行扩展，主要基于成本性态的基础上进行扩展分析。研究产量、销量、作业量、成本和利润的关系。主要的表达式为：利润=销售收入-变动成本-作业成本-固定成本=单价×销售数量-单位变动成本×销售数量-单位作业成本×作业量-固定成本。P为单价，I为利润，Q为销售数量，V为单位变动成本，FC为固定成本，An为第n项作业量，Wnm为第m个产品的第n项作业的单位作业成本。即新的扩展本量利模型的数学方程式为：I=P×Q-（V×Q+An×Wnm+FC），这个只是针对某个产品的，不代表公司所有产品。因此，想要对公司所有产品进行扩展，需要用以上式子分别来求，然后汇总起来。扩展的本量利分析模型跟传统的一样也可以进行盈亏平衡点，目标利润，敏感性的分析等等。3.3.2基本模式下面分别阐述扩展本量利分析模型的基本模式，全面细致的了解认识到扩展应用模型，分别是盈亏平衡点分析、目标利润分析和敏感性分析。（1）盈亏平衡点分析。在扩展的本量利分析模型一般情况下，是不完全满足传统的基本假设，收入与成本是非线性关系。如图3-2上显示两曲线相交，出现了两个交点。也就是说盈亏平衡点有两个，左边箭头的左手边是亏损区，两箭头之间是盈利区，右边箭头的右手边是亏损区。说明企业销量在两个箭头之间的范围，是有利可图的，是产生收益的。为了更好的解决传统模型不适用于复杂的经济活动的情形，我们增加作业量这一变量来进行分析研究，以下通过公式来展示这模型。不仅还要分析盈亏平衡点的产销量，而且还要研究盈亏平衡点的作业量。第一种假设作业成本不变，来研究产销量这一个因素。某产品的盈亏平衡点的产销量=（某个产品的某项作业成本+固定成本）/（单价-单位变动成本）。当实际的产销量大于求出的产销量的时候，企业处于盈利状态。反过来说，企业处于亏损状态。第二种是作业量的盈亏平衡点分析。假定贡献毛益不变的情况下，分析某个产品在盈亏平衡点上所需要的作业量。有利于企业更好的进行作业量分配以及优化，更加有效地实现资源配置。产品的贡献毛益=（单价-单位变动成本）×销售数量。由此推出：利润=贡献毛益-（某个产品的某项作业成本+固定成本）。当利润为零的时候，就知道盈亏平衡点的上所需要的作业量。（2）目标利润分析。这个分析方法与传统的类似，不过多增加了一个变量。进行目标利润分析，需要结合产销量和作业量。税前目标利润所需要的销售量=（税前目标利润+固定成本+作业成本）/单位产品贡献毛益=（税前目标利润+固定成本+作业成本）/（单价-单位变动成本）。税前目标利润所需要的作业量=贡献毛益总额-固定成本-税前目标利润。（3）敏感性分析扩展的敏感性分析与传统的差别不大，不过分析的结果是不一样的，因为两者对于成本性态分析是不同的。传统模型的敏感性分析在大量的单一产品中，成本容易被高估而利润容易被低估，因此敏感性系数容易被高估；而在少量复杂的产品时，成本容易被低估而利润容易被高估，因此敏感性系数容易被低估。经过改进的扩展模型降低了上述的误差，使最终的结果更为精确，有利于企业做出正确决策。图3-2扩展模型盈亏平衡点分析图3.4传统本量利模型在QZ公司中的应用传统的本量利模型将成本划分为两大类，一类是固定成本，另一类是变动成本。根据表3-2将QZ公司的直接材料和直接人工划分为变动成本，制造费用和销售费用分别划分为固定和变动部分。管理费用没有与产销量产生明显的关系，因此划分为固定成本。QZ公司2019年第一季度划分为固定成本和变动成本的成本分配表见表3-3。

表3-32019年第一季度成本分配表单位：元成本种类A产品B产品C产品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560变动的制造费用32505025810014470变动的销售费用9460023000022680固定的制造费用——2743420——固定的销售费用——1413200——管理费用——1975432——资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算表3-3主要把制造费用和销售费用详细划分为固定的和变动的，管理费用与产销量没有明显关系，所以划分为固定的。管理费用划分为固定，因此保持不变。B产品的制造费用2973420元分为变动的制造费用258100元和固定的制造费用2743420元。以及B产品的销售费用分为变动销售费用230000元和固定销售费用1413200元。其余产品成本保持不变。表3-4变动成本表成本种类A产品B产品C产品直接材料11890001378600469870直接人工9876502145300214560变动制造费用32505025810014470变动生产成本总计25017003782000698900产量9300122002900单位变动生产成本269310241变动销售费用9460023000022680销量8600115002520单位变动销售成本11209单位变动成本280330250固定成本16240001735000580000资料来源：作者根据表3-1和表3-2自行计算整理表3-4主要详细精准分析计算ABC三类产品的变动成本。单位变动成本是单位变动生产成本和单位变动销售成本两者相加。通过这计算出A产品的单位变动成本为280元，B产品和C产品分别为330元和250元。主要通过这个分析表来得出各类产品的单位变动成本。QZ公司2019年第一季度产销量相差不大，虽然产销不完全平衡，但是处于接近状态。运用传统本量利分析模型计算得出：第一季度总利润。I=S-TV-FC=Q×P-Q×V-FC=（680A+720B+655C）-（280A+330B+250C）-3939000=400A+390B+405C-3939000根据上述计算和分析进一步得到相关的决策指标，分析过程如表3-5和表3-6所示：表3-5QZ公司第一季度各产品的销售额单位：元项目A产品B产品C产品单价680720655销售量8600115002520销售额584800082800001650600合计15778600资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算表3-6QZ公司的加权平均贡献毛益率单位：元项目A产品B产品C产品单价680720655单位变动成本280330250单位边际贡献毛益400390405各产品贡献毛益率58.82%54.17%61.83%销售比重38.02%50.84%11.14%加权平均贡献毛益率33.33%资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算依据表3-5和表3-6得出盈亏平衡点销售额、安全边际额以及安全边际率三个指标。盈亏平衡点的销售额=固定成本/贡献毛益率=3939000/33.33%=11817000安全边际额=15778600-11817000=3961600安全边际率=3961600/15778600=25.11%从以上分析结果得知：C产品的单位边际贡献毛益最大，可是C产品的销售占比却是最低的，公司的决策者应该调整经营决策方向，增加C产品的产量。销售额已经达到盈亏平衡点的销售额之上，总体看来，公司是处于盈利并且是较安全的状态。同时也发现，QZ公司利润也有很大的提升空间。3.5扩展本量利模型在QZ公司中的应用在成本性态上，扩展的本量利分析对于成本做了更加详细的分解，如固定性制造费用中的采购作业成本和生产准备成本以及检修作业划分为变动成本，分配到各个产品成本中。每项作业成本计算都会追溯到作业动因，比如订单次数就是采购作业的作业动因。详细的作业成本如表3-7所示：表3-7作业成本表各项作业作业成本作业量单位作业成本采购作业2456202111696机器准备3453922315017检修作业45945315315资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理以QZ公司为例，其生产过程中的各项作业量在各个产品分配情况，如表3-8所示：表3-8作业量分配表作业类别A产品B产品C产品采购作业975机器准备1094检修作业312资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理将各项作业成本分配到各个产品中如表3-9所示：表3-9作业成本分配表作业类别A产品B产品C产品采购作业1052668187358481机器准备15017013515360068检修作业22973765815315总计278409224684133864各项变动成本数据沿用传统本量利分析的数据，如表3-9的资料。通过分析，固定成本中有一些作为变动成本来进行作业量分析，所以固定成本发生变化，要相互减去。因此，得出新的固定成本为3302043。根据公式，扩展的本量利分析模型为：利润=（单价-单位变动成本）×销售数量-单位作业成本×作业量-固定成本=400A+390B+405C-(11696QA1+15017QA2+15315QA3+11696QB1+15017QB2+15315QB3+11696QC1+15017QC2+15315QC3）-3302043。因为固定成本发生变化，所以每个产品的固定的成本也相应发生变化，以下表3-10是重新分配的产品固定成本。表3-10产品固定成本分配表单位：元产品种类A产品B产品C产品固定成本13613911454442486211根据表3-4和表3-10，建立扩展本量利分析模型，详细到每个产品上来：A产品的扩展本量利分析模型：IA=400A-（11696QA1+15017QA2+15315QA3）-1361391B产品的扩展本量利分析模型：IB=390B-（11696QB1+15017QB2+15315QB3）-1454442C产品的扩展本量利分析模型：IC=405C-（11696QC1+15017QC2+15315QC3）-486211根据各个产品的本量利分析模型，分析出各个产品的保本销售量和保本作业量。假设A产品作业成本不变的条件下，A产品盈亏平衡点销售量=（1361391+278409）/400=4099，盈亏平衡点销售额=4099×680=2787659；假设A产品边际贡献不变的情况下，盈亏平衡点作业量的方程式为：11696QA1+15017QA2+15315QA3=2078609同理，假设B产品作业成本不变的条件下，B产品盈亏平衡点销售量=（1454441+224684）/390=4305，盈亏平衡点销售额=4305×720=3099924；假设B产品边际贡献不变的情况下，盈亏平衡点作业量的方程式为11696QB1+15017QB2+15315QB3=3030559同上所得，假设C产品作业成本不变的条件下，C产品盈亏平衡点销售量=（486211+133864）/405=1531，盈亏平衡点销售额=1531×655=1002837；假设C产品边际贡献不变的情况下，盈亏平衡点作业量的方程式为11696QC1+15017QC2+15315QC3=534389根据以上各个产品的保本作业量的方程式，得出采购作业，机器准备作业和检修作业三种作业资源的配置满足方程式时，三种作业的作业量达到保本状态。当产品A、B、C的保本销售量和保本作业量同时达到保本状态，产品才是真正实现盈亏平衡。下面来分析扩展性本量利分析模型的各个指标，如表3-11、表3-12、表3-13表3-11QZ公司第一季度各个产品的边际贡献单位元项目A产品B产品C产品销售额584800082800001650600变动成本344000044850001020600产品边际贡献20786093030559534389作业成本278409224684133864作业边际贡献1800201157611748178作业边际贡献率30.78%19.04%2.92%资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算表3-11主要计算QZ公司第一季度各个产品的边际贡献。A产品的产品贡献为2078609元，B产品和C产品分别为3030559元和534389元，接着通过计算作业边际贡献得出作业边际贡献率。贡献占比最多的是A产品，表明A产品对于企业的贡献大，毛利高。表3-12QZ公司第一季度各个产品安全边际单位元项目A产品B产品C产品实际销售额584800082800001650600保本销售额278765930999241002837产品安全边际额30603415180076647763产品安全边际率52.33%62.56%39.24%资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算表3-12是QZ公司第一季度各个产品安全边际。计算对比分析下，B产品安全边际率高，B产品相对于A产品和C产品经营亏损小。表3-13QZ公司第一季度各产品加权平均产品安全边际率项目A产品B产品C产品产品安全边际率52.33%62.56%39.24%销售比重37.06%52.48%10.46%加权平均产品安全边际率19.40%32.83%4.11%资料来源：作者根据别人提供QZ公司的数据自行整理计算表3-13是QZ公司第一季度各产品加权平均安全边际率的计算表格。结合每个产品占总产品的销售占比计算得出。B产品安全边际率和贡献率高，风险比其他两个产品低，所以B产品适合继续生产。3.6本章小结本章通过QZ企业内部经营数据，对QZ企业进行案例分析。首先用传统的模型进行分析，得出每个产品的经营指标。接着用扩展的模型进行分析，也得出了相应的经营指标。不同点就是在于这两种分析方法对于成本性态的划分是不一样的，具体的结论在下一章上显示。第四章研究结论及相关建议第四章研究结论及相关建议4.1研究结论本文通过QZ公司的传统和扩展模型计算出来的结果，并将两种模型相对比，得出以下四个结论。第一，从QZ公司的传统本量利分析模型得知：成本费用是以产销量作为动因来进行划分的，主要划分为两大成本类型，一是固定成本，二是变动成本，表面上看数据好像没有多大的问题。但是，采购作业的动因是采购批次，传统本量利分析模型却把它划分为固定性的制造费用。这样的划分是不合理的，会影响产品成本分析的正确性。而扩展的本量利分析对产品的固定成本划分更加精细，可以追溯到哪个成本动因上，如固定性制造费用中的采购作业，精准地追溯到它的成本动因，可以增加成本分析的精确性。总的来说，扩展的本量利分析模型更加符合现实的成本划分，更加适用于这复杂的经济情况。第二，扩展的本量利模型提供更加详细的成本信息，对于决策者的经营决策有很大帮助，如C产品的作业边际贡献率低，弥补的作业成本低，再加上安全边际处于一种较安全的状态，如果继续生产下去，可能出现亏损的情形，这些情况在传统的本量利分析模型上是分析不出来的。因此，扩展模型会使得决策者对于每个产品的贡献毛益以及成本有清楚深刻的认识，从而让决策不会存在较大的认知错误。第三，在多种产品结构上，扩展的本量利分析可以提供每个产品的成本信息，有利于决策者全方面了解认知到本公司的产品经营状况，并根据每个产品的不同，制定不同的方针政策。第四，传统的和扩展的分析，只是一种分析方法。对于公司原有的利润和成本是不会改变的，它是通过这个结果进行源头追溯，改善成本来提高自身的利润。两种分析方法尽管结果是一样的，但是显然扩展的更好更全面。4.2相关建议中小型企业一般都是采用传统的本量利分析模型，对成本划分不够详细。每个成本没有精确的追溯到相应的成本动因，对于决策可能存在误区。因此，建议根据企业的自身情况确定恰当的成本动因，成本动因要追溯到源头，源头才是最重要的一点。同时增加作业量这一变量，确定保本产销量以及保本作业量，两个量组合优化。这有利于精准地经营决策。单位内部的会计要向管理类型升级，管理会计是一种社会趋势。每季度总结各个产品的销量和产量以及在市场上的销售价格和自身产品的成本价。再通过一张张表格来进行详细的对成本进行划分和计算每个产品成本所占总成本的比例，通过表格的形式直观地分析出来。下一步，通过计算公司产品的边际贡献和安全边际，得出哪个产品对于公司发展是有帮助的，可以增大公司的利润就要多生产。最重要的一点就是对于亏损的产品，我们可以调整成本价格，结合现实条件，看是否可以继续生产或者停产。对于多品种产品生产，企业决策者应该多方面了解本公司产品经营状况，根据会计人员提供的信息，制定不同的方针策略，最好的是产品组合优化。同时，可以构建本量利分析模型用模型的形式客观的展示出盈亏平衡点。让企业决策者和营销经理知道产销平衡点，哪些产品该多卖，哪些需要少卖，从而制定好的方针政策以及营销策略。与时俱进，采用数字化模式。采用会计电算化模式或者EXCEL模式记录以及计算成本。提高会计人员的专业性，对他们进行继续教育。可能有些会计人员的知识水平停留在某个时间点，不能与时俱进。企业可以每年定时组织一次大型培训讲座，提高会计人员自身专业水平。4.3本章小结本章通过第三章的案例计算结果，分析对比传统的本量利模型和扩展的本量利模型的相同点和不同的地方，并认为扩展的本量利分析模型有利于企业决策者全面有效的进行经营决策。因为现在大多数企业都是沿用传统的，对此给他们提出了一些自身的建议。华南理工大学广州学院本科毕业设计（论文）结论结论结论传统的本量利分析是在四个假设的条件下，对成本，数量以及利润这三者的关系进行研究探讨。当现实条件超过假设的条件时，传统的分析模型不适用。因此，根据复杂多变的社会经济情况，我们对假设条件进行扩展，就成了扩展的本量利分析模型。本文主要通过内部因素影响进行分析，对于外部因素是假定不变的，例如单价，它是依据市场随时变化的，本文假定它不变，这可能存在着不足之处。传统的本量利分析对于产品成本划分比较单一，没有依据成本动因对成本进行精准划分，是根据单动因对于成本进行划分，容易使得成本扭曲，甚至错误得很严重。因此，给决策者提供的错误的信息，容易误导决策。同时，传统的依据的四大假设是恒定不变的，但是现实却是千变万化，对于现实存在着不适用的情形。扩展的本量利分析的应用范围扩大，不仅考虑变动成本、固定成本、单价以及产销量等因素对利润的影响，而且同时兼顾作业量对利润的影响。企业通过分析保本作业量的信息，对企业的资源可以进行有效的配置，有利于企业的经营决策。参考文献致谢华南理工大学广州学院毕业设计（论文）参考文献[1]李岚.本量利分析模型扩展应用-以DZ公司为例[J].财会通讯，2013（32）:106-108[2]唐思远.基于TDABC的本量利分析扩展模型构建[J].中国集体经济,2017（1）:3-5[3]王琦，温素彬.管理会计中Excel的高级应用--非线性本量利分析模型设计与应用[J].财务与会计，2014（5）:7-8[4]蒋才良.扩展型本量利分析模型在电子商务平台的应用研究[J].当代经济,2012（7）:23-24[5]杜慧芳.传统本量利分析模型的局限性