财务审计课件：审计准备

审计准备学习目标1.掌握财务审计初步业务活动的主要内容及方法;2.掌握总体审计策略的主要内容;3.掌握审计风险评估方案的主要内容。本章内容引导案例第一节初步业务活动第二节总体审计策略和风险评估程序计划本章小结引导案例——会计师事务所辞审现象2012年3月15日,在中国香港上市的博士蛙发布公告,德勤辞任审计人员。德勤在辞职信中表示,因为博士蛙未能提供足够的财务信息,所以无法完成审计工作。这家会计师事务所称,“担心财务报表中充斥的种种问题”,其中包括预付给一家供应商的3.92亿元人民币款项。此后仅过半个月,德勤又辞去另一家在香港上市的大庆乳业的核数师。这一消息于2012年3月30日在大庆乳业发布的公告中得到确认。德勤在辞任函件中对大庆乳业提出多项指控,其中包括部分需要注意的牛奶采购交易、已获管理层认可的舞弊,以及德勤在2012年2月份审计中所目睹的销售单据,与税务局核实后,在2012年3月份获得的单据存在差异,而管理层更以税务局调查为由,不能不间断地向德勤提供会计记录,收购挤奶站、牧场及荷斯坦种乳牛的“有效性及商业实质”文件。引导案例——会计师事务所辞审现象与此同时,在2011年一系列中国概念北美上市公司会计丑闻中影响最大的嘉汉林业也被安永2012年4月5日辞审。安永在声明中表示,辞职原因是嘉汉林业至今未能解决公司2011年财报相关的问题。在多伦多证券交易所上市的嘉汉林业2011年6月遭到卖空交易者的狙击,指控公司夸大了林业资产持有量。公司股价随后大跌,并遭到投资者的欺诈指控。因此安永的审计人员也面临可能的法律纠纷。引导案例——会计师事务所辞审现象辞审现象引发了诸多问题,首先便是股价的暴跌。在德勤辞审的消息出来后至被停牌之前,博士蛙的股价下跌了36%。在博士蛙之后,在内地经营地下商场的人和商业、春天百货、理士、喜尚等企业纷纷“遭洗”。就连中投公司重仓的保利协鑫、旭光高新也未能幸免。2012年3月30日,旭光高新材料的股份在毫无征兆下狂泻28%,成交量更较前日放大4倍。而旭光高新材料在3月底公布的2011年业绩公告中显示,2011年营业额大增133%,纯利则增长72%至12.53亿元。引导案例——会计师事务所辞审现象业内人士认为,由于香港的审计法律严格,审计人员知情不报责任类似“连坐”,令投资者对审计人员充满信任。发现上市公司有财务造假且不听劝告,审计人员和会计师事务所能做的就是中断与上市公司的合作关系。思考问题:会计师事务所为什么有审计业务而不承接?第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容、了解程度和方法三、评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守四、民间审计机构对审计业务接受与否的决策及审计业务约定书的沟通与签订一、初步业务活动的目的无论何种审计主体实施财务审计,初步业务活动的目的都有两个:(1)为确定总体审计策略服务。

(2)为评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守服务。对于民间审计机构来说,除了上述目的之外,实施初步业务活动还有两个目的:(1)为是否接受该审计业务的决策服务。

(2)服务于审计业务约定书的签订。二、初步业务活动的内容、了解程度和方法

无论何种审计主体实施财务审计,初步业务活动的主要内容都是了解被审计单位及其环境,服务于两项工作:一是确定总体审计策略;二是评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守。对于民间审计机构来说,还要基于对被审计单位及其环境的了解,做出是否接受该审计业务的决策;对于接受的客户,还要沟通并签订审计业务约定书。三、评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守

从广义来说,保持独立性和专业胜任能力也是审计职业道德的要求,除此之外,还有其他一些方面的职业道德。审计人员也需要评价能否遵守这些职业道德的要求,而通过初步业务活动对被审计单位的了解,为这种判断奠定了基础。四、民间审计机构对审计业务接受与否的决策及审计业务约定书的沟通与签订

(一)审计业务接受与否的决策(二)签订审计业务约定书前的沟通(三)审计业务约定书的必备条款(四)审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要2.集团审计3.连续审计(五)审计业务约定条款的变更1.变更审计业务约定条款的要求2.变更为审阅业务或相关服务业务的要求(六)审计业务约定书参考格式第二节总体审计策略和风险评估程序计划一、审计计划的概念、作用和内容二、总体审计策略的各项内容三、审计程序的类型四、风险评估程序计划一、审计计划的概念、作用和内容审计计划的概念审计计划是指审计机构和审计人员为了有效地完成审计业务,达到预期的审计目标,对审计工作进行的策划和安排。合理的审计计划有利于顺利完成审计工作和控制审计风险。一、审计计划的概念、作用和内容审计计划的作用包括:(1)有助于审计人员适当关注重要的审计领域;(2)有助于审计人员及时发现和解决潜在的问题;(3)有助于审计人员恰当地组织和管理审计业务,以有效的方式执行审计业务;(4)有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险,并有助于向项目组成员分派适当的工作;(5)有助于指导和监督项目组成员并复核其工作;(6)在适用的情况下,有助于协调组成部分审计人员和专家的工作。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。二、总体审计策略的各项内容(一)确定审计范围(二)选择审计取证模式(三)选择审计意见类型(四)初步确定审计重要性和初步确定审计重点(五)初步确定可接受审计风险水平(六)初步确定执行业务所需审计资源(七)初步确定执行业务的重要时间安排三、审计程序的类型在风险导向审计模式下,初步业务活动之后的审计程序通常分为风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。四、风险评估程序计划在审计准备阶段,审计人员只是开展了初步业务活动,尚未进行风险评估,所以,难以编制进一步审计程序和其他审计程序的具体计划,只能编制风险评估程序的具体计划,这个计划也称为风险评估程序方案,主要是规划审计人员拟实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。本章小结本章介绍了审计准备工作,包括初步业务活动、总体审计策略和风险评估程序计划。初步业务活动包括各类审计主体的共性内容和民间审计机构的特殊内容,前者包括初步业务活动的目的,初步业务活动的