财务审计（第2版）课件：人力资源与工薪循环审计

人力资源与工薪循环审计学习目标1.掌握人力资源与工薪循环业务活动和相关内部控制及其了解方法;2.掌握人力资源与工薪循环重大错弊风险评估;3.掌握人力资源与工薪循环内部控制测试;4.掌握人力资源与工薪循环实质性程序。本章内容引导案例第一节了解人力资源与工薪循环业务活动和相关内部控制第二节人力资源与工薪循环重大错弊风险评估第三节人力资源与工薪循环内部控制测试第四节人力资源与工薪循环实质性程序本章小结引导案例：对大智慧的人力资源与工薪循环循环审计中国证监会行政处罚决定书……四、对于大智慧2014年跨期计发2013年年终奖的情况,立信会计师事务所未根据重要性按照权责发生制的原则予以调整大智慧将应归属于2013年的年终奖跨期计入2014年的成本费用,导致2013年少计成本费用24954316.65元。审计工作底稿未描述或记录针对审计报告报出日前已发放的2013年年终奖执行的审计程序,以及其未被计入2013年成本费用的合理性解释。审计工作底稿“应付职工薪酬”程序表中第8项应执行的审计程序记录:检查应付职工薪酬的期后付款情况,并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间,是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬。但对应的审计工作底稿明细表中未记录此程序的执行情况。引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下:……(四)针对大智慧跨期确认年终奖,会计师对职工薪酬进行了了解1.2014年1月发放的奖金对应职工人数是1852人,并非是按2013年在职的人员1993人为基数发放奖金,故奖金发放人数在2013年12月31日已确定的说法不准确。2.符合一贯性原则。3.大智慧与其员工签订的《劳动合同书》等法律文件中未对其他薪酬(包括年终奖)做出明确的约定或任何的书面承诺。4.2014年1月发放的年终奖是为维持员工队伍的稳定而给予的一次性额外补贴,并非完全是按惯例发放的年终奖,亦非归属于2013年度的薪酬。5.该笔薪酬在2013年12月31日是否发放、发放多少均不能合理预期且不能得到可靠估计。故大智慧年终奖应采用按实列支的方式处理,且该项专业判断得到了有关专家意见的支持。由于采用按实列支的年终奖不适用审计工作底稿程序表中第8项的规定,故审计工作底稿中未做奖金期后支付情况的复核记录。引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计中国证监会认为,当事人立信会计师事务所、姜维杰、葛勤的申辩理由不能成立:……(四)大智慧2012年12月计提发放2012年奖金10188666.00元,2013年12月未计提发放2013年奖金,故大智慧对年终奖的处理不存在所谓的“历史一贯性”根据大智慧财务总监王某红、财务经理郭某莉的邮件记录,董秘王某在2013年12月已关注过若将2013年年终奖计入2014年是否会引起注册会计师进行审计调整,加之大智慧2013年年终奖的金额占当年披露利润总额的50%以上,金额显著重大,在2012年12月大智慧已经计提发放2012年大部分奖金,2013年12月未计提发放2013年奖金的情况下,审计工作底稿中未见注册会计师关注到2013年年终奖的记录,亦未见注册会计师认为2013年年终奖无须进行审计调整的解释和说明。引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计思考问题:关于大智慧2014年跨期计发2013年年终奖的审计,立信会计师事务所及中国证监会都有各自的观点,你如何认知这个问题?第一节了解人力资源与工薪循环业务活动和相关内部控制一、人力资源与工薪循环业务活动及相关内部控制(一)人力资源与工薪循环的主要业务活动1.批准招聘2.记录工作时间或产量3.计算工薪总额和扣除4.支付工薪净额(二)主要凭证与记录1.人事和雇用记录(1)人事记录。(2)扣款核准表。(3)工薪率核准表。2.工时记录和工薪表(1)工时卡。(2)工时单。(3)工薪交易文件。(4)应付职工薪酬明细账或清单。(5)工薪主文档。3.支付工薪记录4.个人所得税纳税申报表(二)主要凭证与记录主要业务活动环节主要业务活动产生的凭证与记录1.批准招聘人事和雇用记录2.记录工作时间或产量工时记录和工薪表3.计算工薪总额和扣除支付工薪记录4.支付工薪净额个人所得税纳税申报表(三)人力资源与工薪循环的相关内部控制1.适当的职责分离2.适当的授权3.适当的凭证和记录4.资产和记录的实物控制5.工作的独立检查二、了解人力资源与工薪循环业务活动和相关内部控制的审计程序(1)询问参与人力资源与工薪循环流程各业务活动的被审计单位人员,一般包括人力资源部门和财务部门的员工和管理人员;(2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料;(3)观察人力资源与工薪流程中特定控制的运用,例如观察相关部门人员是否以及如何将工时记录和工薪表上的信息进行核对;(4)检查文件资料,例如检查工时记录、应付职工薪酬明细账或清单等;(5)实施穿行测试,即工薪业务从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如,选取一个已经录用的员工,追踪该员工从录用直至支付工薪的整个过程。第二节人力资源与工薪循环重大错弊风险评估一、人力资源与工薪循环风险因素二、人力资源与工薪循环风险评估注意事项第三节人力资源与工薪循环内部控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试二、以风险为起点的控制测试第四节人力资源与工薪循环实质性程序一、实质性分析程序下列因素可能影响工薪金额的变化:(1)员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围。(2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。(3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪。(4)由于企业扩张而增加人员。(5)产量变化:企业获得大额合同,使得产量大增,或者因丢失了主要客户或供应商,以较低产量生产。二、应付职工薪酬的实质性程序(一)审计目标确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在;确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(二)应付职工薪酬的实质性程序(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)实施实质性分析程序。(3)检查工薪、奖金、津贴和补贴。1)计提是否正确,依据是否充分。2)检查分配方法与上年是否一致。3)检查发放金额是否正确,代扣的款项及其金额是否正确。4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬,并了解拖欠的原因。(4)检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(使用)的会计处理是否正确,依据是否充分。(二)应付职工薪酬的实质性程序(5)检查辞退福利。1)对于职工没有选择权的辞退计划,检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确;2)对于自愿接受裁减的建议,检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准(该标准确定)等计提辞退福利负债金额是否正确;3)检查实质性辞退工作在一年内完成但付款时间超过一年的辞退福利,是否按折现后的金额计量,折现率的选择是否合理;4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确,是否将计提金额计入当期管理费;5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。(二)应付职工薪酬的实质性程序(6)检查非货币性福利。1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,是否根据受益对象,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利,是否根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利,是否根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。(二)应付职工薪酬的实质性程序(7)检查以现金与职工结算的股份支付。1)检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,是否在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用。2)检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,是否以可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日,后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的,是否进行调整,并在可行权日调整至实际可行权水平。3)检查在可行权日,实际以现金结算的股份支付金额是否正确,会计处理是否恰当。(二)应付职工薪酬的实质性程序(8)检查应付职工薪酬的期后付款情况,并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间,是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。(9)检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。1)检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的信息。2)检查因自愿接受裁减建议的