纳税申报与会计处理第三版课件任务2.4 增值税会计处理

任务2.4增值税会计处理请将手机调成静音放入手机袋回顾旧知一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算四、增值税纳税申报

本次课任务—增值税会计处理

任务2.4增值税的会计核算一、一般纳税人的会计处理二、小规模纳税人的会计处理一、一般纳税人会计处理

（一）会计科目设置应交税费——应交增值税√应交税费——未交增值税√应交税费——预缴增值税应交税费——待抵扣进项税额应交税费——待认证进项税额应交税费——待转销项税额新增二级科目：预缴增值税核算内容：一般纳税人采用“预收款方式”销售自行开发的房地产项目，应按11%的适用税率和3%的预征率预交增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，按规定预交增值税。二级科目：待抵扣进项税额核算内容：——已认证以后抵扣已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的40%的进项税额。二级科目：待认证进项税额核算内容：——尚未认证的进项税额已取得增值税扣税凭证但未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：已取得增值税扣税凭证，按照现行制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额（360天）；二级科目：待转销项税额核算内容：已确认收入但未发生纳税义务一般纳税人销售货物、服务、加工修理修配劳务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。二级科目：待转销项税额会计收入确认：根据建筑合同准则，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。税法规定：纳税义务发生是开具发票或完工时，纳税义务发生。两者之间有个时间差。（待转销项税额）一般纳税人应设置的三级会计科目借方项目：应交税费——应交增值税“进项税额”√应交税费——应交增值税“销项税额抵减”**应交税费——应交增值税“已交税金”√应交税费——应交增值税“转出未交增值税”√应交税费——应交增值税“减免税款”一般纳税人会计处理设置的三级会计科目贷方项目：应交税费——应交增值税“销项税额”√应交税费——应交增值税“出口退税”应交税费——应交增值税“进项税额转出”√应交税费——应交增值税“转出多交增值税”√应交税费——应交增值税“简易计税”**三级科目核算内容介绍：1、“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；2、“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；三级科目核算内容介绍：3、“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月“应交”增值税额；4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；7．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额；8．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；9．“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。（相关规定）（二）一般纳税人账务处理1、采购物资、接受应税劳务及应税服务等的账务处理2、销售业务的账务处理3、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理4、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理5、交纳增值税的账务处理171、一般纳税人购进业务的会计处理（1）采购物资、接受应税劳务及应税服务借：在途物资（原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等）应交税费——应交增值税（进项税额）——待认证进项税额——待抵扣进项税额贷：应付账款（或应付票据、银行存款）【案例分析1】A企业是增值税一般纳税人。2016年5月30日外购甲材料一批，取得增值税专用发票，注明价款60000元、增值税额10200元。材料验收入库，款项以银行存款付讫。请确认进项税额且做会计处理。进项税额=10200元（凭票抵扣）会计处理：借：原材料——甲材料60000

应交税费-应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款7020020【案例分析2】2017年6月5日，企业购入一项商标权，取得的增值税专用发票上注明的金额为350000元，增值税税额为21000元，款项已经支付，该发票当月未认证。则公司根据未认证的增值税专用发票和银行单位客户专用回单，做会计处理如下：21【案例分析3】2017年3月15日，企业收到某公司投资转入的A材料，取得的增值税专用发票上注明的金额为100000元，增值税税额为17000元，该发票当月已认证。则公司根据增值税专用发票和收料单、投资协议复印件等，做会计处理如下：22借：无形资产350000应交税费—待认证进项税额21000

贷：银行存款371000（或应付票据、应付账款等）23借：原材料——A材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）21000

贷：实收资本117000温馨提示若发生退货：未认证——退还专票，做相反分录已认证——据税务机关开具的红字专票

做相反分录24

（2）购进不得抵扣时：

购进货物用于简易计税项目、免税项目、集体福利个人消费等进项税额不得抵扣。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。取得增值税专用发票时：借：原材料等

应交税费—待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款/应付票据25

（2）购进不得抵扣时：

经税务机关认证后：借：应交税费—增（进项税额）

贷：

应交税费—待认证进项税额按现行制度规定转出时：借：原材料等

贷：应交税费—增（进转出）26

【注意】

涉及固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利个人消费的，进项税额不得予以抵扣；兼用于应税项目和上述不得抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。27

（3）购进不动产和不动产在建工程（一般纳税人自2016年5月1日后取得）

分两次抵扣，购进抵60%，第13个月抵40%购进时（财会201636号文）借：固定资产/在建工程

应交税费—增（进项税额）60%进项—待抵扣进项税额40%进项

贷：银行存款/应付账款等28

（3）购进不动产和不动产在建工程（一般纳税人自2016年5月1日后取得）

第13个月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应交税费—待抵扣进项税额【建议】单位应建立备查账记录不动产待抵扣进项税额的情况29

（3）购进不动产和不动产在建工程（一般纳税人自2016年5月1日后取得）

【注意】房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物和构筑物，不适用分2年抵扣，其进项税额按实际取得的时点抵扣。30【案例分析4】公司于2016年9月1日购买办公用房一幢，取得增值税专用发票，不含税金额20000万元，增值税额2200万元，当月已经认证相符，账务处理如下：2016年9月份：【案例分析4】2016年9月份：借：固定资产—办公房屋20000万元

应交税费—增（进）1320万元

应交税费—待抵扣进项税额880万元

贷：银行存款22200万元【案例分析4】公司于2016年9月1日购买办公用房一幢，取得增值税专用发票，不含税金额20000万元，增值税额2200万元，当月已经认证相符，账务处理如下：取得扣税凭证当月起第13个月（2017年9月）借：应交税费—增（进）880万元

贷：应交税费—待抵扣进项税额880万元

（4）购进免税农产品：

应按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，2017年7月1日起，由于简并增值税税率，取消13%税率，因此扣除率调整为11%，但是纳税人购进的农产品是用于生产销售或委托加工17%税率货物的，扣除率仍为13%。2018年5月1日起，扣除率降为10%和12%。34【案例分析5】2018年3月20日，甲企业收购免税棉花用于生产税率为17%的棉布，开具的收购发票上注明的买价100万元，款已付，假设不考虑其他相关税费。甲企业会计处理如下：进项税额=100×13%=13万元借：原材料87万元

应交税费—增（进）13万元

贷：银行存款100万元【案例分析5】若甲企业购入的棉花直接用于出售，则可抵扣的进项税额为：100×11%=11万元进项税额=100×11%=11万元借：原材料89万元

应交税费—增（进）11万元

贷：银行存款100万元36【案例分析5】若部分用于生产棉布部分直接出售，则应分别核算进项税额，否则全部按11%计算可抵扣的进项税额。接上例，若80万元棉花用于生产棉布，20万元直接出售，分别核算进项税额时，可抵扣的进项税额=80×13%+20×11%=12.6万元如果不分别核算进项税额，则可抵扣的进项税额为100×11%=11万元，则企业少抵扣1.6万元，即多交增值税1.6万元。37【案例分析5】借：原材料69.6万元

库存商品17.8万元

应交税费—增（进）12.6万元

贷：银行存款100万元【思考】假设该业务发生在2018年5月18日，则会计处理为：38【案例分析5】会计处理：借：原材料70.4万元

库存商品18万元

应交税费—增（进）11.6万元

贷：银行存款100万元39（5）购买税控设备的账务处理增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税额的会计处理问题（不是做进项抵扣，而是做增值税减征额处理）（财税[2012]15号）（5）购买税控设备的账务处理一、增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计），不足抵减的可结转下期继续抵减。非初次购买不得抵减。（5）购买税控设备的账务处理二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。注意：因已全额抵减故其增值税专票不能作为扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。（5）购买税控设备的账务处理【案例6】2016年5月，徐州某房地产开发公司首次购入增值税税控设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统技术维护费500元。当月两项合计共2500元。（5）购买税控设备的账务处理【案例6】借：固定资产2000

贷：银行存款2000借：管理费用500

贷：银行存款500借：应交税费-应交增值税（减免税款）2500

贷：管理费用500

递延收益2000借：管理费用50

贷：累计折旧50借：递延收益50

贷：管理费用502、销售业务的账务处理（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产销项税额=销售额×税率销售额=全部价款+价外费用（不含增值税）借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入、固~清理等

应交税费——应交增值税（销项税额）2、销售业务的账务处理发生销售退回的：应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录某企业2016年5月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中，价款880000，税金149600元，开具转账支票代垫运输费30000元，款项尚未收到。则其会计处理：借：应收账款1049600

贷：主营业务收入880000

应交税费—应交增值税（销）149600

银行存款3000049（2）销售自己使用过的固定资产（有形动产）A.2009年1月1日前取得的——未抵扣进项税额——按简易计税办法依3%征收率减按2%征收增值税。B.2009年1月1日之后取得的——按适用税率计算缴纳增值税。50永安公司2017年12月售出设备一台，设备原值1200000元，已计提折旧400000元，开具的普通发票上注明售价700000元。该设备于2008年10月购入。会计处理：①出售设备时：借：固定资产清理800000

累计折旧400000

贷：固定资产120000051②收到设备出售价款时：借：银行存款700000贷：固定资产清理686407.77应交税费——简易计税13592.23应交增值税＝700000÷（1＋3％）×2％

＝13592.23（元）③结转固定资产清理净损失：借：营业外支出113592.23贷：固定资产清理113592.232、销售业务的账务处理（3）视同销售的会计处理：【知识回顾】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财税36号文规范的视同销售行为：看教材P362、销售业务的账务处理【知识回顾】销售额的确定：——按顺序确认纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；组成计税价格确定【=成本×（1+成本利润率）】

【总结】

教材P82例2.4-12视同销售在会计处理上有两种情况：1.确认收入并结转成本：——对外投资、向投资者分配股利、用于集体福利个人消费等；2.不确认收入但计算应缴纳的增值税：——对外捐赠、在建工程领用等。55下列各项，属于增值税视同销售的有（）A.将外购的货物用于个人消费B.将委托加工的货物用于对外投资C.将自产的货物用于职工福利D.将外购的材料用于不动产工程答案：BC3、进项税额抵扣情况发生改变的会计处理（1）购进的货物因改变用途，用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额的，不允许从销项税额中抵扣。借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）—待抵扣进项税额—待认证进项税额3、进项税额抵扣情况发生改变的会计处理（2）发生非正常损失——购进货物发生因管理不善造成的货物被盗、丢失霉烂变质，以及因违法造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，原计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不允许从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢贷：应交税费—增（进项税额转出）—待抵扣增值税—待认证进项税额3、进项税额抵扣情况发生改变的会计处理（3）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：借：应交税费—增（进项税额）

贷：固定资产或无形资产3、进项税额抵扣情况发生改变的会计处理（4）购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额：借：应交税费—待抵扣进项税额

贷：应交税费—增（进）60下列经济业务发生后，需要通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）A.一般纳税人将外购货物用于集体福利B.一般纳税人将自产产品用于在建工程C.一般纳税人将自产产品用于股东分配D.一般纳税人外购货物发生非正常损失答案：AD4、月末账务处理（一般纳税人）：（1）销项税额大于进项税额时：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费