第三节-生产过程业务的核算

2024/3/121第三节生产过程的核算一、生产过程发生的主要经济业务二、生产过程应设置的主要账户三、产品生产成本的计算四、生产过程业务的主要账务处理2024/3/122二.生产过程应设置的账户（一）生产成本（二）制造费用（三）管理费用（四）财务费用（五）应付职工薪酬（六）累计折旧（七）库存商品2024/3/123（1）已经生产完成并已验收入库的产成品（2）入库的自制半成品的实际成本借方贷方生产成本（1）发生的各项直接生产费用（2）各生产车间应负担的制造费用

期末未完工在产品的成本

（成本类

）

按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算2024/3/124借方贷方制造费用（成本类

）

分配转入“生产成本”账户的数额发生的各项间接费用

按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算2024/3/125借方贷方管理费用（损益类

）

期末转入“本年利润”账户的数额发生的各项管理费用

按费用项目设置明细账，进行明细核算2024/3/126借方贷方财务费用期末转入“本年利润”账户的数额发生的各项财务费用

（损益类

）

2024/3/127借方贷方（负债类

）

分配转入受益对象的应付职工薪酬实际支付的职工薪酬

应付职工薪酬应付未付的职工薪酬

2024/3/128计提固定资产的折旧数额

累计折旧借方贷方（固定资产账户的备抵账户）

因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的折旧数额现有固定资产已提取的累计折旧额

2024/3/129库存商品发出库存商品的实际成本

验收入库的库存商品成本借方贷方（资产类）

库存商品的成本按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算2024/3/1210三、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的构成内容

1．直接材料

2．直接人工

3．制造费用2024/3/1211三、产品生产成本的计算（二）产品生产成本的计算

确定成本对象直接费用直接计入、间接费用分配计入（工时）

完工产品成本＝期初余额＋本期发生的全部生产成本－期末在产品成本企业主要经济业务核算》生产过程业务的核算》产品生产成本的计算2024/3/1212四、生产过程业务的账务处理（一）材料费用的核算（二）工资费用的核算（三）折旧费用的核算（四）制造费用的核算（五）结转完工产品的制造成本2024/3/1213(一)材料费用的核算例1：某企业2009年12月从仓库发出甲、乙材料各一批，共计40000元。其中：生产A产品领用甲材料12000元，乙材料8000元；B产品领用甲材料8000元，乙材料4000元；车间一般耗用甲材料2000元，乙材料3000元；行政部门领用甲材料3000元。2024/3/1214借：生产成本－A产品20000

－B产品12000

制造费用5000

管理费用3000

贷：原材料－甲材料25000

－乙材料150002024/3/1215（二）工资费用的核算1.发放工资的核算例2：某企业2009年12月1日开出现金支票从银行提取现金30000元备发工资。借：库存现金30000

贷：银行存款300002024/3/1216

以现金发放本月职工工资30000元。借：应付职工薪酬——工资30000

贷:库存现金300002024/3/12172.结转工资的核算例3：企业2009年12月结转应付职工工资30000元。其中，生产A产品工人工资8000元；生产B产品工人工资10000元；车间管理人员工资5000元；厂部管理人员工资7000元。2024/3/1218借：生产成本－A产品8000

－B产品10000

制造费用5000

管理费用7000

贷：应付职工薪酬——工资300002024/3/12193.职工福利的核算例4：根据历史经验数据和企业实际情况，当期应提取的职工福利为4200元。其中，生产A产品职工福利1120元；生产B产品职工福利1400元；车间管理人员职工福利700元；厂部管理人员职工福利980元。2024/3/1220借：生产成本－A产品1120

－B产品1400

制造费用700

管理费用980

贷：应付职工薪酬——职工福利42002024/3/1221（三）折旧费用的核算例5：企业2009年12月按规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧6000元。其中：生产车间用的固定资产折旧4500元，行政管理部门用的固定资产折旧1500元。借：制造费用4500

管理费用1500

贷：累计折旧60002024/3/1222（四）制造费用的核算例6：根据例1至例5的有关资料汇总，该企业本月共发生制造费用19000元，按生产产品工时比例在A、B产品之间进行分配。经过计算A产品应负担制造费用10000元；B产品应负担制造费用9000元。借：生产成本－A产品10000

－B产品9000

贷：制造费用190002024/3/1223（五）结转完工产品的制造成本例7：根据例1至例6的资料为例，假设本月生产的A产品500件和B产品400件全部完工并验收入库。2024/3/1224A产品的单位成本＝（20000+8000+1120+10000）/500

＝78.24（元）B产品的单位成本＝（12000+10000+1400+9000）/400

＝81（元）

借：库存商品－A产品39120

－B产品32400贷：生产成本－A产品39120

－B产品324002024/3/1225第四节销售过程业务核算

一、销售过程的核算二、销售过程应设置的主要账户三、销售过程业务的主要账务处理四、其他销售业务的账务处理2024/3/1226一、销售过程的核算1.产品销售过程：企业要将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费的过程。2.销售过程费用：销售费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的工资、福利费、业务费等。2024/3/12273.产品销售利润计算⑴方法：

产品销售取得的收入，扣除增值税以外的税金及附加，补偿已销产品的销售成本后的余额即为主营业务利润或亏损。⑵计算公式：

主营业务利润（或亏损）=主营业务收入-主营业务成本

-主营业务税金及附加4.产品销售过程的主要任务是：⑴准确核算产品销售收入；⑵核算与监督销售货款结算情况；⑶准确计纳销售税金及附加；⑷确定销售业务成果。2024/3/1228二.销售过程应设置的主要账户（一）主营业务收入（二）主营业务成本（三）营业税金及附加（四）销售费用（五）应收账款（六）其他业务收入（七）其他业务成本2024/3/1229借方贷方主营业务收入（损益类

）

实现的销售收入期末转入“本年利润”账户的结转额

按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算2024/3/1230因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而发生的实际成

借方贷方主营业务成本（损益类

）

转入“本年利润”账户的结转额按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算2024/3/1231借方贷方营业税金及附加（损益类

）

期末转入“本年利润”账户的结转额

除增值税、所得税以外的各种销售税金及附加

2024/3/1232借方贷方销售费用（损益类

）

期末转入“本年利润”账户的结转额

各项销售费用的发生数额

按费用项目设置明细科目，进行明细核算2024/3/1233借方贷方（资产类）

应收账款的减少数应收账款的增加数应收账款尚未收回的应收账款数额

按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算2024/3/1234借方贷方

（损益类）

实现的其他业务收入其他业务收入期末转入“本年利润”账户的收入2024/3/1235借方贷方

发生的其他业务支出其他业务成本期末转入“本年利润”账户的支出2024/3/1236三、销售过程业务的账务处理（一）销售收入的核算（二）结转已售产品的制造成本（三）销售费用的核算（四）销售税金及附加的核算2024/3/1237实例：例【1】：企业2007年12月15日出售A产品200件，每件售价100元，增值税率为17％。产品已发出，款项已收存银行。2024/3/1238借：银行存款23400

贷：主营业务收入－A产品20000

（200×100）应交税费－应交增值税（销项税额）3400

（20000×17％）2024/3/1239例【2】企业2007年12月4日向益民公司出售B产品200件，单位售价150元，增值税额5100元，货已发出，款项尚未收到。2024/3/1240借：应收账款35100

贷：主营业务收入－B产品30000

（200×150）应交税费－应交增值税（销项税额）5100(30000×17％）2024/3/1241例【3】企业2007年12月8日向南宁公司销售A产品100件，单位售价100元，增值税额为1700元，货已发出，货款已存入银行。2024/3/1242借：银行存款11700

贷：主营业务收入－A产品10000

（100×100）应交税费－应交增值税（销项税额）1700(10000×17％）2024/3/1243例【4】结转本月已售A产品和B产品的生产成本。A产品的生产成本为23472元，B产品的生产成本为16200元。借：主营业务成本39672

贷：库存商品－A产品23472

－B产品162002024/3/1244例【5】企业2007年12月23日以银行存款支付广告费1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款10002024/3/12451、没收包装物押金：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）例【7】

：7月18日，W公司没收P公司于3月份缴纳的包装物押金2340元。借：其他应付款2340

贷：其他业务收入2000

应交税费--应交增值税（销项税额）340四、其他业务的账务处理2024/3/12462、销售原材料借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）同时结转所售原材料的成本借：其他业务成本贷：原材料--××材料例【8】：W公司7月份将一批成本为4000元的甲材料以5000元（不含税）的价格销售，款项已存入银行。

2024/3/1247

借：银行存款5850

贷：其他业务收入5000

应交税费--应交增值税（销项税额）850同时结转所售原材料的成本借：其他业务成本4000

贷：原材料—甲材料40002024/3/1248第五节利润及其分配的核算一、利润的构成二、利润及其分配业务应设置的主要账户三、利润及其分配业务的主要账务处理2024/3/1249一、利润的构成营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收益利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税2024/3/1250二、利润及其分配业务应设置的主要账户（一）营业外收入（二）营业外支出（三）所得税费用（四）本年利润（五）利润分配（六）盈余公积（七）应付利润2024/3/1251借方贷方营业外收入（损益类

）

企业发生的各项营业外收入转入“本年利润”账户的结转额

按收入项目设置明细账，进行明细核算2024/3/1252借方贷方营业外支出（损益类

）

转入“本年利润”账户的结转额企业发生的各项营业外支出

按支出项目设置明细账，进行明细核算2024/3/1253借方贷方所得税费用（损益类

）

转入“本年利润”账户的结转额按规定计算出的应交纳的所得税

2024/3/1254借方贷方本年利润（所有者权益类

）

转入的各类收入转入的各类支出、费用

余额：本期发生的亏损数余额：本期实现的利润数2024/3/1255借方贷方利润分配（所有者权益类）（1）“本年利润”账户转来的净利润（2）转销已分配利润额

利润已分配的具体项目数额

余额：（1）平时：为已分配的利润数（2）年末：为末弥补亏损数余额：年末未分配利润数2024/3/1256借方贷方（所有者权益类

）

按规定从税后利润中提取的盈余公积金数额（1）用盈余公积金弥补企业亏损（2）用盈余公积金转增资本的数额

盈余公积盈余公积的结余数

按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算2024/3/1257借方贷方应付利润（负债类

）

企业应付给投资者的利润额

企业已实际支付给投资者的利润额

应付未付的利润额

2024/3/12582024/3/1259三、利润及其分配业务的主要账务处理（一）营业外收支的核算（二）本年利润的核算（三）所得税费用的核算（四）利润分配的核算2024/3/1260（一）营业外收支的核算例【9】

企业2007年12月按有关规定取得罚款收入2000元存入银行。借：银行存款2000

贷：营业外收入20002024/3/1261例【10】企业2007年12月以银行存款支付罚款800元。借：营业外支出800

贷：银行存款8002024/3/1262（二）本年利润的核算例【11】

以例【1】至例【10】的有关资料为例，计算并结转企业当期损益。营业利润＝60000－39672－1500－14180－3000－1000

＝648（元）利润总额＝648+2000－800

＝1848（元）2024/3/1263借：主营业务收入75000

其他业务收入4000

投资收益3000

营业外收入2000

贷：本年利润840002024/3/1264借：本年利润71252

贷：主营业务成本47772

营业税金及附加1500

其他业务成本3000

营业外支出800

管理费用14180

财务费用3000

销售费用10002024/3/1265（三）所得税的核算例【12】

以例【11】的有关资料为例，经计算本月应从利润总额中扣除的所得税费用为609.84元。（假设无递延所得税资产和递延所得税负债）借：所得税费用609.84

贷：应交税费－应交所得税609.842024/3/1266

将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润