企业成本核算课件：分步法下的成本核算

分步法下的成本核算项目一认识分步法知识点分步法的特点分步法的类型

分步法的核算流程技能点掌握分步法下核算账户设置、账页使用一、分步法（一）概念分步法是以产品的各生产步骤作为成本计算对象归集生产费用计算产品成本的一种方法。该种方法适用于多步骤生产并且管理上要求分步核算的产品。（二）种类

分步法按照是否需要计算和结转各步骤半成品成本，分为逐步结转分步法和平行结转分步法。1.逐步结转分步法产品属于连续加工式生产，制造过程是由一系列循序渐进的加工步骤组成，且管理上要求计算各步骤半成品成本，并计算最终产成品成本。如主车架的生产经过开料、焊接、磷化、涂装四个生产阶段，即可采用逐步结转分步法计算主车架的成本；而本书例前述主车架的生产管理上不需要分步计算，则采用了品种法。2.平行结转分步法产品属于平行加工式生产，即对各种原材料分别进行连续加工生产各种半成品，然后再装配成一种产成品，管理上不要求分步骤计算各步骤完工的半成品成本，只需要最终完工产成品的成本。如摩托车的生产，是先将材料分别加工成主车架、汽缸等，它们之间的生产没有关联，属于平行加工，然后再将主车架、汽缸以及外购的其他半成品进行组装，最终形成产成品摩托车，由于不要求分步骤计算各步骤完工的半成品成本（主车架、汽缸），采用平行结转分步法计算摩托车的成本。二、分步法成本核算的特点1．成本计算对象是产品的生产步骤分步法下以产品的生产步骤作为成本计算对象归集（或汇总）生产费用，即以各个步骤作为成本计算对象。如“主车架”生产需要经过冲压焊接车间、涂装车间，可以按照冲压焊接、涂装环节分别计算各自环节的成本。2．成本计算期与会计报告期一致在大量大批多步骤生产方式下，产品的投入和产出是不间断的，所以一般是按月核算产品的成本，即成本计算期与会计报告期一致，但与产品的生产周期不一致。3.月末生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配

由于成本计算期和会计报告期一致，在大量、大批生产方式下，月末必然会存在在产品，故需要月末计算完工入库产品和在产品成本，需要将本月发生的生产费用采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。项目二逐步结转分步法任务一综合结转分步法下成本费用的归集一、逐步结转分步法及类型逐步结转分步法是指按照产品的生产步骤逐步归集生产费用，计算各步骤完工半成品成本，每个步骤上的半成品成本随着其实物的转移而从当前步骤的明细账上结转到下一个步骤的明细账上，最后计算出完工产成品成本的一种成本计算方法。逐步结转分步法按照半成品成本结转到下一步骤的成本明细账中反映的方式不同分为综合结转分步法和分项结转分步法。二、逐步结转分步法下成本核算的特点1.各步骤之间成本随着实物的转移而转移当本步骤计算其半成品（或产成品）成本时，应结转耗用的上步骤半成品成本到本步骤的半成品（或产成品）中，所以各步骤之间成本随着实物的转移而转移。如主车架生产中，经过“开料”生产环节，其主车架（半成品）成本反映在“开料”明细账上，当主车架被“焊接”环节领用，其成本应随产品实物转移到焊接环节而转移到“焊接”明细账上。2.各步骤归集的生产费用在本步骤完工半成品（或产成品）与狭义在产品之间进行分配

由于各步骤均需要计算各自步骤完工的半成品（或产成品）成本，各步骤发生的生产费用应按照适当的方法在完工半成品（或产成品）与狭义在产品之间进行分配。三、综合结转分步法

综合结转分步法是指各生产步骤耗用上一步骤半成品时，将耗用的上步骤的半成品的成本以一个合计金额（料、工、费总额）计入下步骤的产品成本明细账中的“直接材料”或“半成品”成本项目栏目中。各生产步骤所耗用上步骤的半成品成本按照实际成本结转，按照半成品是否通过半成品库收发，其核算有所不同；（1）通过半成品库收发，上步骤完工半成品先要入库，下步骤生产时再领用上步骤半成品，其实际成本的确定可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等；（2）不通过半成品库收发，上步骤完工半成品直接进入下步骤进行加工，则本期下步骤耗用的上步骤半成品成本即为本期上步骤完工半成品成本总额。四、逐步结转分步法成本核算的一般操作（1）按照产品的各生产步骤设置“基本生产成本明细账”；（2）按照各步骤归集生产费用（即料、工、费）；（3）计算各步骤完工半成品（或产成品）的成本；（4）产品成本还原；（5）根据“产品成本汇总计算表”进行账务处理。四、案例苏州神龙公司在2009年11月按照年度生产计划本月投入主车架800件，投入汽缸600件；本月月初有在产品：主车架200件，汽缸400件；公司管理上要求分别计算主车架、汽缸生产过程中每个步骤的生产成本。

产品产量记录

产品：主车架步骤开料焊接磷化涂装产成品月初在产品20806040——本月投入或上步转入800720700660——本月完工720700660600600月末在产品100100100100——

产品产量记录

产品：汽缸步骤铸造除铍锋冲压精加工产成品月初在产品2001005050——本月投入或上步转入600700600550——本月完工700600550500500月末在产品100200100100——（一）会计根据生产步骤设置“基本生产成本明细账”分析：摩托车的主车架需要经过4个生产步骤，所以按照生产步骤需要开设4个“基本生产成本”明细账，分别归集不同步骤所发生的各项费用。基本生产成本明细账

车间名称：冲压焊接车间产品名称：主车架-开料2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：冲压焊接车间产品名称：主车架-焊接2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：涂装车间产品名称：主车架-磷化2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：涂装车间产品名称：主车架-涂装2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：铸造车间产品名称：汽缸-铸造2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：铸造车间产品名称：汽缸-除铍锋

2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：冲压焊接车间产品名称：汽缸-冲压2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日基本生产成本明细账

车间名称：机加工车间产品名称：汽缸-精加工2009年凭证号数

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月日（二）会计按照生产步骤归集生产费用分析：按照生产步骤归集产品的生产费用，与品种法相比是更详细地核算各步骤耗用的各项费用，其内容并没有发生变化，即依旧分为材料费用、人工费用和其他费用，所以按照生产步骤核算发生的各项费用也是分三部分进行。1.材料费用核算2009年11月30日，会计对仓储部送来的领料单首先按照用途（即具体各步骤）进行整理、分类。（1）直接材料月末，会计先按部门对领料单进行归类，然后根据领料用途（即具体各步骤）对领料单进一步分类，如书中表7-2-1到表7-2-3的领料单都是为生产主车架而领用的材料，但领用材料中分别是主车架在不同生产步骤耗用，所以应将这些材料分别汇总计入到主车架的不同步骤成本中。假设原材料是在各步骤生产开始时一次性投入的。会计根据分类整理后的领料单编制“发出材料明细表”

发出材料明细表2009年11月金额单位：元材料名称材料类别发料数量单位成本金额部门用途钢板原材料160528320冲压焊接主车架-开料钢管原材料2400921600冲压焊接主车架-开料磷化液原材料101001000涂装主车架-磷化金红石型钛白粉R288

原材料10001313000涂装主车架-涂装铝锭原材料300329600铸造汽缸-铸造导油管原材料6006.203720冲压汽缸-冲压卵型螺钉M5*12

原材料18001.202160冲压汽缸-冲压汽缸密封垫

原材料60031800机加工汽缸-精加工定位销A10*20

原材料120033600机加工汽缸-精加工合计64800会计根据“发出材料明细表”编制“材料费用分配表”。

材料费用分配表2009年11月金额单位：元应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计耗用材料分配率分配金额基本生产成本主车架-开料直接材料2992029920主车架-磷化直接材料10001000主车架-涂装直接材料1300013000小计4392043920汽缸-铸造直接材料96009600汽缸-冲压直接材料58805880汽缸-精加工直接材料54005400小计2088020880合计6480064800会计根据“材料费用分配表”、“发出材料明细表”及所附的6张领料单，编制记账凭证会计根据“材料费用分配表”、“发出材料明细表”及所附的6张领料单，编制记账凭证（2）间接材料会计将基本生产车间不同产品领用同类材料的领料单整理。在生产过程中为生产多种产品领用同一种材料，该种材料被称之为间接材料，间接材料的核算与模块二项目一任务二的核算方法相同。书表7-2-11中领用的材料是为生产主车架（焊接生产环节）和汽缸（冲压生产环节）共同领用的材料（间接计入费用），需要按照一定的分配方法分配计入主车架和汽缸的产品成本中。会计根据分类整理后的领料单编制“发出材料明细表”

发出材料明细表2009年11月金额单位：元材料名称材料类别发料数量单位成本金额部门用途六角法兰面螺母原材料120001.9022800冲压焊接主车架汽缸六角法兰面螺栓原材料150000.629300冲压焊接主车架汽缸合计32100会计根据“发出材料明细表”和“定额耗用表”分配间接材料

会计首先查找主车架和汽缸耗用六角法兰面螺母和六角法兰面螺栓“定额耗用表”

定额耗用表产品名称单位定额耗用量六角法兰面螺母六角法兰面螺栓主车架个55汽缸个1010会计根据“发出材料明细表”和“定额耗用表”计算分配间接材料

采用“材料定额耗用量比例法”计算分配汽缸和主车架耗用螺母、螺栓费用，同品种法。本例中该公司本月投产主车架为800件，投产汽缸为600件，共同耗用六角法兰面螺母12000个，单位成本为1.90元；共同耗用六角法兰面螺栓15000个，单位成本为0.62元。六角法兰面螺母成本的分配六角法兰面螺母分配率

=12000÷（800×5+600×10）=1.2主车架应分配的六角法兰面螺母数量

=800×5×1.2=4800汽缸应分配的六角法兰面螺母数量

=600×10×1.2=7200主车架应分配的六角法兰面螺母费用

=4800×1.9=9120（元）汽缸应分配的六角法兰面螺母费用

=7200×1.9=13680（元）六角法兰面螺栓成本的分配六角法兰面螺栓分配率

=15000÷（800×5+600×10）=1.5主车架应分配的六角法兰面螺栓数量

=800×5×1.5=6000汽缸应分配的六角法兰面螺栓数量

=600×10×1.5=9000主车架应分配的六角法兰面螺栓费用

=6000×0.62=3720（元）汽缸应分配的六角法兰面螺栓费用

=9000×0.62=5580（元）根据“发出材料明细表”和分配的结果编制“材料费用分配表”

材料费用分配表

应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计定额耗用分配率单价分配额基本生产成本主车架-焊接直接材料40001.21.9912022800汽缸-冲压直接材料60001.21.913680小计100001.21.922800主车架-焊接直接材料40001.50.6237209300汽缸-冲压直接材料60001.50.625580小计100001.50.629300合计3210032100会计根据材料费用分配表、发出材料明细表及所附的1张领料单，编制记账凭证（3）其他材料

领用的材料除了生产产品以外，车间为了保证正常生产也会领用材料，如车间耗用的机物料，管理部门或销售部门同样会耗用相应的材料。会计根据分类整理后的领料单编制“发出材料明细表”

发出材料明细表

2009年11月材料名称材料类别发料数量单位成本金额部门用途润滑油原材料650300冲压焊接主车架-开料机油原材料2300600涂装主车架-开料润滑油原材料450200铸造主车架-磷化机油原材料3300900机加工主车架-涂装燃料原材料2050010000供电汽缸-铸造专用工具原材料52001000机修汽缸-冲压墨盒原材料5160800行政管理汽缸-冲压灯管原材料1010100销售汽缸-精加工合计13900会计根据“发出材料明细表”编制“材料费用分配表”

材料费用分配表2009年11月金额单位：元应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计耗用材料分配率分配金额制造费用冲压焊接车间材料300300涂装车间材料600600铸造车间材料200200机加工车间材料900900小计20002000辅助生产成本供电车间直接材料1000010000机修车间直接材料10001000小计1100011000管理费用材料800800销售费用材料100100合计1390013900会计根据“材料费用分配表”、“发出材料明细表”及所附的领料单，编制记账凭证会计根据“材料费用分配表”、“发出材料明细表”及所附的领料单，编制记账凭证2.人工费用核算

2009年11月25日，财务部收到人事部根据公司薪酬标准和上月24日至本月24日基本生产车间员工考勤记录，编制的2009年11月份工资表。主管会计审核人事部提交的7月份工资表会计根据工资表应发工资金额，分配工资。工资费用分配表

2009年11月25日应借账户成本或费用项目应分工资费用基本生产成本主车架-开料直接工资15000主车架-焊接直接工资15000主车架-磷化直接工资10000主车架-涂装直接工资20000小计60000汽缸-铸造直接工资10000汽缸-除铍锋直接工资13000汽缸-冲压直接工资12000汽缸-精加工直接工资20000小计55000SL250直接工资20000合计135000续前表

工资费用分配表

2009年11月25日应借账户成本或费用项目应分工资费用制造费用冲压焊接车间工资30000涂装车间工资15000铸造车间工资15000精加工车间工资10000总装车间工资15000小计85000辅助生产成本供电车间直接工资30000机修车间直接工资35000小计65000管理费用工资30000销售费用工资25000合计340000会计根据工资费用分配表，编制记账凭证

会计根据工资费用分配表，编制记账凭证会计根据工资费用分配表，编制记账凭证会计根据工资费用分配表，编制记账凭证会计根据本月“工资费用分配表”提取本月职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，编制费用分配表

职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费应借账户计提基础福利社保住房工会教育合计基本生产成本主车架-开料15000210043507503003757875主车架-焊接15000210043507503003757875主车架-磷化10000140029005002002505250主车架-涂装2000028005800100040050010500小计6000084001740030001200150031500汽缸-铸造10000140029005002002505250汽缸-除铍锋13000182037706502603256825汽缸-冲压12000168034806002403006300汽缸-精加工2000028005800100040050010500小计5500077001595027501100137528875SL2502000028005800100040050010500合计135000189003915067502700337570875

续前表

职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费应借账户计提基础福利社保住房工会教育合计制造费用冲压焊接车间3000042008700150060075015750涂装车间15000210043507503003757875铸造车间15000210043507503003757875精加工车间10000140029005002002505250总装车间15000210043507503003757875小计85000119002465042501700212544625辅助生产成本供电车间3000042008700150060075015750机修车间35000490010150175070087518375小计6500091001885032501300162534125管理费用3000042008700150060075015750销售费用2500035007250125050062513025合计34000047600986001700068008500178500会计根据福利费用、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配表编制记账凭证会计根据福利费用、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配表编制记账凭证会计根据福利费用、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配表编制记账凭证会计根据福利费用、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配表编制记账凭证3.折旧费用的核算

固定资产折旧费用分配表

2009年11月应借账户成本或费用项目金额制造费用冲压焊接车间折旧1800涂装车间折旧1800铸造车间折旧1500机加工车间折旧1000总装车间折旧1800小计7900辅助生产成本供电车间折旧2000机修车间折旧1500小计3500管理费用折旧2800销售费用折旧1300合计15500会计根据固定资产折旧费用分配表，编制记账凭证

会计根据固定资产折旧费用分配表，编制记账凭证4.其他费用

其他费用汇总表2009年11月金额单位：元

应借账户成本或费用项目金额备注制造费用冲压焊接车间办公费600银付保险费1000摊销小计1600涂装车间办公费1000银付保险费1000摊销小计2000铸造车间办公费1500银付保险费1000摊销小计2500机加工车间办公费800银付保险费1000摊销小计1800总装车间办公费1800银付保险费1000摊销小计2800续前表

其他费用汇总表

2009年11月金额单位：元应借账户成本或费用项目金额备注辅助生产成本供电车间办公费2000银付保险费1000摊销小计3000机修车间办公费3125银付保险费1000摊销小计4125管理费用办公费2000银付保险费1000摊销小计3000销售费用办公费1500银付保险费1000摊销小计2500合计23325会计根据其他费用分配表，编制记账凭证

会计根据其他费用分配表，编制记账凭证小结：通过上述对料、工、费的归集，可以看出综合结转分步法下的核算，与品种法下料、工、费归集的核算原理与方法一致，所不同的是归集的对象不同，即综合结转分步法下设置“基本生产成本-冲压（开料）”等明细账，品种法下则是设置“基本生产成本-主车架”；而其他成本费用类明细账（辅助生产成本、制造费用）均一致。项目二逐步结转分步法任务二综合结转分步法下辅助生产费用的分配

知识点辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的方法技能点能够正确分配辅助生产费用一、综合结转分步法下辅助生产费用的分配综合结转分步法，与品种法下产品成本的核算相同，辅助生产费用的分配原则仍是按照各受益对象所耗用的劳务数量来核算其应承担的辅助生产费用，同样可以采用直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。二、综合结转分步法下辅助生产费用分配的一般操作（1）会计根据辅助生产车间提供的劳务量编制“劳务量汇总表”；（2）根据劳务量汇总表和辅助生产成本明细账采用相应的分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”；（3）根据“辅助生产费用分配表”进行账务处理。三、案例查找辅助生产成本明细账本期发生的费用总额辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计材料人工折旧费办公费保险费月日1125略分配工资300003000025计提福利费等157501575025领料100001000030计提折旧2000200030其他费用3000200010003030本月发生额及余额607501000045750200020001000辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计材料人工折旧费办公费保险费月日1125略分配工资350003500025计提福利费等183751837525领料1000100030计提折旧1500150030其他费用4125312510003030本月发生额及余额60000100048375150031251000根据辅助生产成本明细账确定本期发生总额，再确定辅助生产费用的分配方法及个辅助生产车间提供的劳务量。劳务量汇总表受益对象供电（度）机修（小时）辅助生产车间供电车间80机修车间50基本生产车间冲压焊接车间800400涂装车间1000300铸造车间1000400机加工车间1200600总装车间500500行政管理部门200200销售部门300100合计50502580采用直接分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”

辅助生产费用分配表2009年11月金额单位：元项目供电车间机修车间合计待分配辅助生产费用（元）6075060000120750供应辅助生产以外的劳务总量50002500单位成本（分配率）12.1524制造费用冲压焊接车间耗用数量800400分配金额9720960019320涂装车间耗用数量1000300分配金额12150720019350铸造车间耗用数量1000400分配金额12150960021750机加工车间耗用数量1200600分配金额145801440028980总装车间耗用数量500500分配金额60751200018075续前表

辅助生产费用分配表

2009年11月金额单位：元项目供电车间机修车间合计管理费用耗用数量200200分配金额243048007230销售费用耗用数量300100分配金额364524006045合计6075060000120750会计根据“辅助生产费用分配表”，编制记账凭证

会计根据“辅助生产费用分配表”，编制记账凭证项目二逐步结转分步法任务三综合结转分步法下的期末结转知识点制造费用分配的核算完工产品成本结转技能点能够正确分配制造费用并计算完工产品成本一、综合结转分步法下制造费用的分配综合结转分步法下制造费用的分配，与品种法下制造费用的分配有所不同，品种法下制造费用的分配是按照各种产品作为受益对象进行分配，如分配计入“基本生产成本-主车架”、“基本生产成本-汽缸”；综合结转分步法下是以产品的生产步骤作为受益对象，如冲压焊接车间发生的制造费用总额分配计入“基本生产成本-主车架（开料）、基本生产成本-主车架（焊接）。但是制造费用的分配方法同样可以采用生产工人工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。二、综合结转分步法下月末完工产品结转一般情况下，综合结转分步法下月末需要对各生产步骤归集的生产费用在本步骤完工的半成品（或产成品）与在产品之间进行分配，其分配的方法同“品种法”，如“约当产量法”等。三、综合结转分步法下期末结转分配的一般操作（1）会计根据制造费用明细账编制“制造费用分配表”，根据“制造费用分配表”编制记账凭证。（2）编制“完工产品与月末在产品成本分配表”核算各步骤完工半成品（或产成品）成本，结转完工半成品（或产成品）成本。四、案例

（一）分配制造费用2009年11月30日，会计对各基本生产车间的制造费用进行分配（假设本例制造费用的分配采用生产工人工时比例法进行分配）。查找制造费用明细账本期发生的费用总额。各车间统计各产品生产步骤的生产工时

生产工时统计表2009年11月30日单位：小时车间生产步骤生产工时冲压焊接车间主车架-开料890主车架-焊接1100汽缸-冲压1000小计2990涂装车间主车架-磷化965主车架-涂装900小计1865铸造车间汽缸-铸造953汽缸-除铍锋1000小计1953合计6808制造费用明细账

车间名称：冲压焊接车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资300003000025计提福利费等157501575031领料30030031计提折旧1800180031其他费用1600600100031分配辅助生产费用193201932031本月发生额及余额6877030000157501800300600100019320会计根据冲压焊接车间制造费用明细账和该车间统计各订单的生产工时编制“制造费用分配表”制造费用分配表冲压焊接车间2009年11月30日应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本主车架-开料89020470主车架-焊接110025300汽缸-冲压100023000合计29902368770会计根据“制造费用分配表”编制记账凭证

制造费用明细账

车间名称：涂装车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531领料60060031计提折旧1800180031其他费用20001000100031分配辅助生产费用193501935031本月发生额及余额4662515000787518006001000100019350会计根据涂装车间制造费用明细账和该车间统计各订单的生产工时编制“制造费用分配表”制造费用分配表涂装车间2009年11月30日应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本主车架-磷化96524125主车架-涂装90022500合计根据“制造费用分配表”编制记账凭证制造费用明细账

车间名称：铸造车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531领料20020031计提折旧1500150031其他费用25001500100031分配辅助生产费用217502175031本月发生额及余额4882515000787515002001500100021750会计根据铸造车间制造费用明细账和该车间统计各订单的生产工时编制“制造费用分配表”制造费用分配表铸造车间2009年11月30日应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本汽缸-铸造95323825汽缸-除铍锋100025000合计19532548825会计根据“制造费用分配表”编制记账凭证制造费用明细账

车间名称：机加工车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资100001000025计提福利费等5250525031领料90090031计提折旧1000100031其他费用1800800100031分配辅助生产费用289802898031本月发生额及余额479301000052501000900800100028980由于机加工车间只对汽缸进行精加工一道工序，所以机加工车间发生的制造费用可以直接结转到“基本生产成本-汽缸（精加工）”中。会计根据“制造费用明细账-机加工车间”的发生额编制记账凭证。制造费用明细账

车间名称：总装车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531计提折旧1800180031其他费用28001800100031分配辅助生产费用180751807531本月发生额及余额4555015000787518001800100018075总装车间对SL250A摩托车进行组装，所以该车间发生的制造费用应结转到“基本生产成本-SL250A”中。会计根据“制造费用明细账-总装车间”的发生额编制记账凭证。（二）完工产品成本核算2009年11月30日，财务部取得仓储部送交的入库单。见书表7-2-58、表7-2-59，会计根据入库单编制“完工产品入库汇总表”。完工产品入库汇总表

2009年6月产品名称计量单位入库数量主车架辆600汽缸辆500会计人员根据基本生产成本明细账-主车架-开料本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：冲压焊接车间产品名称：主车架-开料2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额2833748995109025分配工资150001500025计提福利费等7875787530领料299202992030分配制造费用2047020470生产费用合计76098306682387021560会计计算主车架-开料的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：主车架2009年11月生产步骤：开料摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本74899510902833本月生产费用29920228752047073265生产费用合计30668238702156076098约当产量820770770单位成本37.4312896.4完工半成品成本26928223202016069408月末在产品成本3740155014006690会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证说明：主车架在开料步骤完工的半成品直接转入下步骤焊接步骤继续进行加工，所以本步骤完工的半成品成本应计入“基本生产成本-主车架-焊接”的明细账中。会计人员根据基本生产成本明细账-主车架-焊接本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：冲压焊接车间产品名称：主车架-焊接2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额17447771231603375320025分配工资150001500025计提福利费等7875787530领料128401284030分配制造费用253002530030领用半成品6940869408生产费用合计14787077120160002625028500会计计算主车架-焊接的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：主车架2009年11月生产步骤：焊接摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本771231603375320017447本月生产费用69408128402287525300130423生产费用合计77120160002625028500147870约当产量800800750750单位成本96.4203538189.4完工半成品成本67480140002450026600132580月末在产品成本964020001750190015290会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-主车架-磷化本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：涂装车间产品名称：主车架-磷化2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额16149113641402500214525分配工资100001000025计提福利费等5250525030领料1000100030分配制造费用241252412530领用半成品1325813258生产费用合计18910414394411401775026270会计计算主车架-磷化的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：主车架2009年11月生产步骤：磷化摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本113641402500214516149本月生产费用13258010001525024125172955生产费用合计14394411401775026270189104约当产量760760710710单位成本189.41.52537252.9完工半成品成本1250049901650024420166914月末在产品成本189401501250185022190会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-主车架-涂装本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：涂装车间产品名称：主车架-涂装2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额166161011610002000350025分配工资200002000025计提福利费等105001050030领料130001300030分配制造费用225002250030领用半成品166914166914生产费用合计24953017703140003250026000会计计算主车架-涂装的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：主车架2009年11月生产步骤：涂装摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1011610002000350016616本月生产费用166914130003050022500232914生产费用合计177030140003250026000249530约当产量700700650650单位成本252.9205040362.9完工半成品成本151740120003000024000217740月末在产品成本2529020002500200031790会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-汽缸-铸造本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：铸造车间产品名称：汽缸-铸造2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额1137532003500467525分配工资100001000025计提福利费等5250525030领料9600960030分配制造费用2382523825生产费用合计60050128001875028500会计计算汽缸-铸造的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：汽缸2009年11月生产步骤：铸造摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本32003500467511375本月生产费用9600152502382548675生产费用合计12800187502850060050约当产量800750750单位成本16253879完工半成品成本11200175002660055300月末在产品成本1600125019004750会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-汽缸-除铍锋本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：铸造车间产品名称：汽缸-除铍锋2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额1977579004675720025分配工资130001300025计提福利费等6825682530分配制造费用250002500030领用半成品5530055300生产费用合计119900632002450032200会计计算汽缸-除铍锋的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：汽缸2009年11月生产步骤：除铍锋摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本79004675720019775本月生产费用553001982525000100125生产费用合计632002450032200119900约当产量800700700单位成本793546160完工半成品成本47400210002760096000月末在产品成本158003500460023900会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-汽缸-冲压本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：冲压焊接车间产品名称：汽缸-冲压2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额15660800021602700280025分配工资120001200025计提福利费等6300630030领料5880588030领料192601926030分配制造费用230002300030领用半成品9600096000生产费用合计1781010400273002100025800会计计算汽缸-冲压的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：汽缸2009年11月生产步骤：冲压摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本800021602700280015660本月生产费用96000251401830023000162440生产费用合计104000273002100025800178100约当产量650650600600单位成本160423543280完工半成品成本88000231001925023650154000月末在产品成本1600042001750215024100会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证会计人员根据基本生产成本明细账-汽缸-精加工本期发生额编制“完工产品与月末在产品成本分配表”，首先查找基本生产成本明细账的发生额。基本生产成本明细账车间名称：机加工车间产品名称：汽缸-精加工2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额18670140006002500157025分配工资200002000025计提福利费等105001050030领料5400540030分配制造费用479304793030领用半成品1540015400生产费用合计256501680060003300049500会计计算汽缸-精加工的完工产品与月末在产品成本，并编制“完工产品与月末在产品成本分配表”完工产品与月末在产品成本分配表产品名称：汽缸2009年11月生产步骤：精加工摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本140006002500157018670本月生产费用15400054003050047930237830生产费用合计16800060003300049500256500约当产量600600550550单位成本280106090440完工半成品成本14000050003000045000220000月末在产品成本2800010003000450036500会计根据“完工产品与月末在产品成本分配表”编制记账凭证项目二逐步结转分步法任务四综合结转分步法下的账簿设置及登记

知识点综合结转分步法下账簿设置有什么特点？综合结转分步法下完工产品成本结转的登记技能点能够正确核算综合结转分步法下完工产品成本一、综合结转分步法的账簿设置特点1.明细账设置“基本生产成本”明细账是按照生产步骤设置，与品种法、订单法下账簿的设置不同，品种法下基本生产成本明细账是按照产品的品种进行设置归集生产费用，订单法下是按照客户订单或批别设置基本生产成本明细账设置归集生产费用。“辅助生产成本”明细账、“制造费用”明细账设置同“品种法”。2.“基本生产成本”明细账增设“半成品”成本项目综合综合结转分步法下，需要将每一个步骤完成的半成品（或产成品）结转到下一个步骤成本中，因此一般在“基本生产成本”明细账中增设“半成品”成本项目，用于反映本步骤领用的上一步骤半成品成本；如果领用数额不大，可以不单设该成本项目，而在“直接材料”成本项目中反映。二、综合结转分步法下账簿登记1.日常各成本明细账登记在综合结转分步法下，日常各成本费用明细账登记同“品种法”下账簿登记，即对各生产环节发生的“料、工、费”，依据一定的原则和方法分别归集、分配到“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账、“制造费用”明细账中；2.期末计算结转成本，并登记各明细账（1）结转“辅助生产成本”明细账到“制造费用”明细账；（2）结转“制造费用”明细账到“基本生产成本”明细账的“制造费用”专栏中；以上2个环节的核算基本同“品种法”下期末结转的核算；（3）计算并逐步结转各生产步骤的完工半成品（或产成品）成本和狭义在产品成本由于各生产步骤中，都要耗用上一步骤的完工半成品，所以在逐步结转法下，不能同时计算结转各成本明细账（生产步骤），必须先计算产品生产第一个步骤的完工半成品和在产品成本，并将完工半成品成本结转登记转入下个步骤明细账的“半成品”专栏中，然后再计算第二步骤完工半成品、在产品成本，并继续结转完工半成品成本到第三个步骤明细账，以此类推，最后一个生产步骤则为结转完工产品入库。如主车架的生产成本计算中，应先计算出主车架-开料步骤的半成品成本，将其实际总成本转入第二步骤（主车架-焊接）产品成本明细账，再加上第二步骤（主车架-焊接）所发生的费用，计算第二步骤（主车架-焊接）半成品成本，依次逐步累计结转，直到最后计算出产成品成本为止。四、案例2009年11月记账会计根据制单会计编制的记账凭证登记有关账簿。（一）辅助生产成本明细账的登记

以供电车间为例：①根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-30、7-2-30、7-2-32、7-2-33）“辅助生产成本—供电车间”的借方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月25日分配工资30,000元。②根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“辅助生产成本—供电车间”的借方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月25日计提的福利费用等15,750元。③根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-26、7-2-27）“辅助生产成本—供电车间”的借方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月30日领料费用10,000元。④根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-40、7-2-41）“辅助生产成本—供电车间”的借方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月30日计提的折旧费用2,000元。⑤根据本项目任务一的其他费用汇总表（表7-2-42）和记账凭证（表7-2-43、7-2-44）“辅助生产成本—供电车间”的借方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月30日发生的办公费2,000元和摊销的保险费1,000元。⑥根据本项目任务二的记账凭证（表7-2-47、7-2-48）“辅助生产成本—供电车间”的贷方发生额登记“辅助生产成本明细账—供电车间”中11月30日分配转出的费用60,750元。辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计材料人工折旧费办公费保险费月日1125略分配工资300003000025计提福利费等157501575025领料100001000030计提折旧2000200030其他费用30002000100030分配转出60750100004575020002000100030本月发生额及余额607501000045750200020001000辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计材料人工折旧费办公费保险费月日1125略分配工资350003500025计提福利费等183751837525领料1000100030计提折旧1500150030其他费用41253125100030分配转出6000010004837515003125100030本月发生额及余额60000100048375150031251000（二）制造费用明细账的登记

以冲压焊接车间为例：①根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-30、7-2-30、7-2-32、7-2-33）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月25日分配工资30,000元。②根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月25日计提的福利费用等15,750元。③根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-26、7-2-27）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月30日领料费用300元。④根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-40、7-2-41）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月30日计提的折旧费用1,800元。以冲压焊接车间为例：⑤根据本项目任务一的其他费用汇总表（表7-2-42）和记账凭证（表7-2-43、7-2-44）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月30日发生的办公费600元和摊销的保险费1,000元。⑥根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-47、7-2-48）“制造费用—冲压焊接车间”的借方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月30日分配辅助生产费用19,320元。⑦根据本项目任务三的记账凭证（表7-2-51）“制造费用—冲压焊接车间”的的贷方发生额登记“制造费用明细账——冲压焊接车间”中11月30日分配转出的费用68,770元。制造费用明细账

车间名称：冲压焊接车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资300003000025计提福利费等157501575031领料30030031计提折旧1800180031其他费用1600600100031分配辅助生产费用1932019320分配转出687703000015750180030060010001932031本月发生额及余额6877030000157501800300600100019320制造费用明细账

车间名称：涂装车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531领料60060031计提折旧1800180031其他费用20001000100031分配辅助生产费用1935019350分配转出466251500078751800600100010001935031本月发生额及余额4662515000787518006001000100019350制造费用明细账

车间名称：铸造车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531领料20020031计提折旧1500150031其他费用25001500100031分配辅助生产费用2175021750分配转出488251500078751500200150010002175031本月发生额及余额4882515000787515002001500100021750制造费用明细账

车间名称：机加工车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资100001000025计提福利费等5250525031领料90090031计提折旧1000100031其他费用1800800100031分配辅助生产费用2898028980分配转出47930100005250100090080010002898031本月发生额及余额479301000052501000900800100028980制造费用明细账

车间名称：总装车间金额单位：元2009年凭证号数

摘要合计工资福利费等折旧费机物料办公费保险费辅助生产费用月日1125略分配工资150001500025计提福利费等7875787531计提折旧1800180031其他费用28001800100031分配辅助生产费用18075分配转出455501500078751800180010001807531本月发生额及余额4555015000787518001800100018075（三）基本生产成本明细账的登记

（1）“基本生产成本－主车架-开料”明细账①根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-30、7-2-31、7-2-32、7-2-33）“基本生产成本—主车架-开料”的借方发生额登记“基本生产成本明细账—主车架-开料”中11月25日分配工资15,000元。②根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“基本生产成本—主车架-开料”的借方发生额登记“基本生产成本明细账—主车架-开料”中11月25日计提的福利费用等7,875元。③根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-9、7-2-10）中“基本生产成本—主车架-开料”的借方发生额登记“基本生产成本明细账—主车架-开料”中11月30日领料29,920元。④根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-51）“基本生产成本—主车架-开料”的借方发生额登记“基本生产成本明细账—主车架-开料”中11月30日分配制造费用20,470元。（1）“基本生产成本－主车架-开料”明细账⑤生产费用合计等于期初余额加上本期发生额，如：直接材料的生产费用合计=748+29,920=30,668元。⑥完工半成品成本根据本项目任务三中表7-2-61“完工产品与月末在产品成本分配表”中的“完工半成品成本”填制。⑦月末在产品成本根据本项目任务三中表7-2-61“完工产品与月末在产品成本分配表”中的“月末在产品成本”填制。说明：由于是“主车架”生产的第一个步骤，“半成品”专栏金额为零。基本生产成本明细账

车间名称：冲压焊接车间产品名称：主车架-开料2009年凭证号数

摘要合计半成品直接材料直接人工制造费用月日111略期初余额2833748995109025分配工资150001500025计提福利费等7875787530领料299202992030分配制造费用2047020470生产费用合计76098306682387021560完工半成品成本69408269282232020160月末在产品成本6690374015501400（2）“基本生产成本－主车架-焊接”明细账①根据本项目任务一的记账凭证（表7-2-30、7-2-31、7-2-32、7-2-33）“基本生产成本—主车架-焊接”的借方发生额登记“基本生产成本明细账—主车架-焊接”中11月25日分配工资15,0