第三章财务成果的会计核算

第三章财务成果的会计核算2024/3/12第三章财务成果的会计核算利润：是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合性指标，表现为盈利或亏损。经营成果包括三个层次：营业利润利润总额净利润第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失±投资收益或损失±公允价值变动收益或损失主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本管理费用+财务费用+销售费用净利润=利润总额-所得税费用第三章财务成果的会计核算一、其他业务收支的核算二、营业外收支的核算三、投资收益的核算四、利润的结转五、利润的分配第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算一、其他业务收支的核算（一）账户设置其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。

“其他业务收入”—说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。

借

其他业务收入

贷期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用，以及相关税金及附加）。“其他业务成本”—说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。

借

其他业务成本

贷本期发生的各项其他业务支出期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算一、其他业务收支的核算（二）账务处理发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料——××材料第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算二、营业外收支的核算（一）账户设置营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得等。营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失。第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益。“营业外收入”—说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。借

营业外收入

贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。

“营业外支出”—说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等借

营业外支出

贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算二、营业外收支的核算（二）账务处理发生营业外收入时：借：银行存款∕库存现金等

贷：营业外收入发生营业外支出时：借：营业外支出

贷：银行存款∕库存现金等第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算京连股份公司收到某单位的违约罚款收入52000元，存入银行。借：银行存款52000贷：营业外收入52000京连股份公司用银行存款27000元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出27000贷：银行存款27000向青少年基金会捐赠10000元，已通过银行转账支付。借：营业外支出10000贷：银行存款10000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算三、投资收益的核算投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。发生投资收益时：借：银行存款贷：投资收益第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算三、投资收益的核算企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款6000贷：投资收益6000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算四、利润的结转将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。即：

借：收入类科目贷：本年利润借：本年利润贷：支出类科目第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。

说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。

借

本年利润

贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用销售费用财务费用所得税费用全部收入全部支出亏损总额净利润第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收入营业外收入投资收益所得税费用营业外支出其他业务成本财务费用管理费用营业税金及附加销售费用亏损

盈利（收入）（支出）第三章财务成果的会计核算四、利润的结转所得税费用是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

对企业经营年度的所得，按规定税率（25%）计算并交纳的税款。

“所得税费用”—说明：属于损益类账户。借所得税费用

贷按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润”账户的所得税额第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算四、利润的结转企业本期利润总额为16000元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率＝16000×25%＝4000元借：所得税费用4000贷：应交税费—应交所得税4000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算四、利润的结转京连股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入5202000元、其他业务收入469800元、投资净收益638976元、营业外收入52000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入5202000其他业务收入469800投资收益638976营业外收入52000贷：本年利润6362776第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算京连股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本2668000元、营业税金及附加173200元、其他业务成本75500元、管理费用279384元、财务费用7500元、销售费用132192元、营业外支出27000元转入“本年利润”账户。借：本年利润3362776贷：主营业务成本2668000营业税金及附加173200其他业务成本75500管理费用279384财务费用7500销售费用132192营业外支出27000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算四、利润的结转京连股份公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润750000贷：所得税费用750000净利润=6362776-3362776-750000=2250000（元）第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算五、利润分配的核算利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。需要设置的账户1．“利润分配”2．“盈余公积”3．“应付股利”第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

“利润分配”—反映企业已分配的利润。

说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷①实际分配的利润数额；年末，转入的净利润余额：未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

企业按照规定从净利润中提取的积累资金。

“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。

说明：属于所有者权益类账户。

借盈余公积贷①因补亏而减少数②因转增资本减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算

“应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借应付股利贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算五、利润分配的核算年终决算时，根据本年利润账户借贷方差额10720元（16000-5280），转入“利润分配－未分配利润”科目的贷方（亏损转入其借方）。借：本年利润10720贷：利润分配―未分配利润

10720第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算五、利润分配的核算企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公任意盈余公积。应提取的盈余公积＝（16000-5280）×10%＝1072元应提取的任意盈余公积＝（16000-5280）×5%＝536元借：利润分配—提取盈余公积1608贷：盈余公积—法定盈余公积1072—任意盈余公积536第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算五、利润分配的核算企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。借：利润分配—应付股利7648贷：应付股利—××股东7648第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算银行存款原材料生产成本库存商品主营成本本年利润主营收入银行存款增-进项税增-销项税应付职工薪酬制造费用销售费用营业税金及附加管理费用财务费用其他成本营外支出所得税费用其他收入营外收入投资收益库存现金应付职工薪酬累计折旧应交税费银行存款利分-未分利润利分-盈余公积盈余-公积金利分-应付股利盈余-公益金应付股利银行存款（净利）（未分利）基本业务图示第三章财务成果的会计核算思考与练习第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算一、单选题1．下列不应计入营业利润的是（）。A.管理费用B.财务费用C.销售费用D.营业外收支净额2．下列不应计入当期损益的是（）。A.管理费用B.所得税费用C.财务费用D.制造费用3．下列账户期末结转后可能有余额的是（）。A.“制造费用”B.“生产成本”C.“营业税金及附加”D.“管理费用”4．下列属于其他业务收入的是（）。A.利息收入B.出售材料收入C.投资收益D.清理固定资产净收益第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算5.下列不属于营业外支出的内容是（）。A.固定资产盘亏损失B.非常损失C.捐赠支出D.坏账损失6．下列业务中，能引起资产和负债同时增加的是（）。A.用银行存款购买材料B.预收销货款存入银行C.提取盈余公积金D.年终结转利润7.7月31日，“本年利润”账户贷方余额200000元,表示（）A.7月份实现的利润B.7月31日实现的利润C.1月1日至7月31日累计实现的利润D.利润分配后的余额8.年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示（）。A.实现的利润总额B.净利润额C.利润分配总额D.未分配利润额第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算二、多选题1.下列（）账户，期末应将其贷方发生额全部转入“本年利润”账户的贷方。A.主营业务收入B.其他业务收入C.投资收益D.营业外收入2.下列（）账户，期末应将其借方发生额全部转入“本年利润”账户的借方。A.销售费用B.其他业务成本C.财务费用D.管理费用3.下列账户，在期末结转利润后，无余额的是（）。A.“应交税费”B.“营业税金及附加”C.“所得税费用”D.“主营业务成本”第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算4.下列项目中，应记入“营业外收入”账户贷方的有（）。A.结转无法支付的应付账款B.出售原材料的收入C.罚款收入D.租金收入5.盈余公积是从利润中提取的具有专门用途的资金，按规定盈余公积可用于（）。A.弥补亏损B.转增资本C.发放现金股利D.发放工资6.下列表述正确的是（）。A“本年利润”账户在年度中间有余额B“本年利润”账户在年终结转后无余额C“利润分配”账户在年度中间有借方余额D“利润分配”账户在年终可能有借方余额，也可能有贷方余额第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算7.在下列项目中，应记入“营业外支出”账户借方的项目是（）。A捐赠支出B经批准，结转处置固定资产的净损失C结转无法收回的应收账款D支付的广告费8.下列（）业务应通过“利润分配”账户进行核算。A.计算缴纳所得税B.向投资人分配利润C.提取法定盈余公积金D.支付银行借款利息9.为了具体核算企业利润分配及未分配利润情况，“利润分配”账户应设置的明细账户有（）。A.应交所得税B.未分配利润C.应付股利D.提取盈余公积第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算三、判断题1.盈余公积是企业按规定从净利润中提取的企业积累资金，可以用来弥补亏损、转增资本、发放现金股利等。2.财务费用是企业筹集资金时发生的费用，因此，其发生时不计入产品的生产成本。3.提取盈余公积金和收到外商投入设备的业务都会引起资产和所有者权益同时增加。4.“本年利润”账户，在年份内有余额，年末结转后无余额。5.所得税费用是在利润总额基础上按税法进行调整计算缴纳的，因此，属于利润分配的内容。第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算•

练习财务成果业务的核算资料：华星工厂20×3年12月发生下列有关业务：1．职工王某预借差旅费2000元，以现金支付。2．预提本月银行借款利息900元。3．结转长期无法支付的应付账款5000元。4．以现金支付罚款800元。5．职工李某出差回来报销差旅费3500元。6．月末，将各损益类账户发生额借转至“本年利润”账户。各损益类账户发生额如下表所示第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算第六节财务成果的会计核算账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加管理费用财务费用营业外收入营业外支出

59500500075004000900

80075000

5000合计7770080000第三章财务成果的会计核算7．计算并结转本期应缴所得税150000元。8．年末结转本年净利润450000元。9．按规定提取盈余公积45000元。10．按规定应付投资者利润60000元。要求：根据上述资料编制会计分录。第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算（七）综合练习资料：下列是华星工厂在20x4年12月份发生的经济业务。1．1日，从银行借入短期借款100000元，已存入银行存款户。2．2日，从红河工厂购入A、B两种材料，增值税专用发票上列示，A材料的买价为10000元，增值税为1700元，B材料的买价为20000元，增值税为3400元，款项尚未支付，材料已验收入库。3．4日，采购员张三出差，预借差旅费500元。4．10日，车间及行政管理部门领用各材料汇总见下表：第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算第六节财务成果的会计核算应借科目A材料B材料合计

数量金额数量金额生产成本甲产品60012000300900021000乙产品40080007002100029000制造费用1002000

2000管理费用

20060006000合计11002200012003600058000第三章财务成果的会计核算5．11日，用现金发放本月工资60000元。6．12日，以银行存款支付本月的水电费共计8000元，其中，生产车间耗用6000元，行政管理部门耗用2000元。7．5日，销售甲产品20件，售价每件2000元，增值税专用发票列示，售价40000元，增值税额为6800元，款项尚未收到。8.15日，以现金500元支付销售上述产品的运费。9.20日，以银行存款支付产品的广告宣传费2000元。

第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算10.31日，分配本月工资费用，本月共发生工资费用60000元，其中生产甲产品工人的工资为30000元，生产乙产品工人的工资为20000元，车间管理人员的工资为4000元，行政管理部门人员的工资为6000元。11．31日，按规定的折旧率，计提本月车间固定资产的折旧费为8000元，行政管理部门的固定资产的折旧费为4000元。12．计算并结转本月发生的制造费用，制造费用按照生产工人的工资为标准进行分配。13.本月，生产的甲、乙产品均已全部完工验收入库，假设“生产成本”账户没有期初余额，结转完工产品成本。第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算14．结转当月已售产品的销售成本，甲产品单位生产成本1200元。15．计算并结转本月应交的城建税700元，教育费附加300元。16．结转当月的损益，将主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用结转“本年利润”账户。17．假设本年应交所得税为100000元，作出有关所得税发生及结转的会计处理。18．假设全年的净利润为1000000元，结转本年净利润。19．按净利润的10%计提盈余公积金，将净利润的20%分配给企业的投资者。要求：作出华星工厂12月份的会计分录第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算参考答案一、1D2D3B4B5D6B7C8D二、1ABCD2ABCD3BCD4ABC5ABCD6ABD7AB8BCD9BCD三、1ⅴ2ⅴ3ⅹ4ⅴ5ⅹ

第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算（六）1．借：其他应收款2000贷：库存现金20002．借：财务费用900贷：应付利息9003．借：应付账款5000贷：营业外收入50004．借：营业外支出800贷：库存现金8005．借：管理费用3500贷：其他应收款3500第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算6．借：主营业务收入75000营业外收入5000贷：本年利润80000借：本年利润77700贷：主营业务成本59500销售费用5000营业税金及附加7500管理费用4000财务费用900第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算7．借：所得税费用150000贷：应交税费——应交所得税150000借：本年利润150000贷：所得税费用1500008．借：本年利润450000贷：利润分配4500009．借：利润分配45000贷：盈余公积4500010．借：利润分配60000贷：应付利润60000第六节财务成果的会计核算第三章财务成果的会计核算（七）1．借：银行存款100000贷：短期借款1000002．借：原材料——A10000——B20000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款351003．借：其他应收款500贷：库存现金5004．借：生产成本——甲21000——乙29000制造费用2000管理费用6000贷：原材料——A22000——B36000第六节财务成果的会计核算