第十六章-企业所得税

2024/3/11第十六章企业所得税第一节企业所得税概述纳税人征税对象、范围税率2企业所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。一、概念3二、纳税义务人所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。具体地讲，企业所得税的纳税义务人应当具备下列条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。点评：不包括个人独资和合伙企业企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。企业包括国有、集体、私营、联营、股份制企业，组织包括事业单位和社会团体等。4三、征税对象（一）征税对象的确定原则（了解）企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。确定企业的一项所得是否是征税对象，要遵循以下原则：1.必须是有合法来源的所得。2.应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。3.企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。4.企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。5（二）征税对象的具体内容企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。所谓生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。其他所得包括:财产转让所得；利息所得；租赁所得；特许权使用费所得；股息、红利所得等6四、税率

点评：税率选择取决于企业当年应纳税所得额的多少，而不是规模大小。年应税所得额适用税率3万以下（含3万）18%3-10万（含10万）27%10万以上33%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应税所得额选择适用税率。7第二节应纳税所得额的计算（全面掌握）

应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额计税收入税法规定8应纳税所得额与会计利润的关系（一）区别应纳税所得额：税收概念，是企业所得税的计税依据。会计利润：会计核算概念，反映企业一定时期内生产经营的财务成果。会计利润是确定应纳税额的基础，但不等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上做相应调整后，才是应纳税所得额。9调整调整调整（二）联系利润=收入—成本、费用应税所得额=应税收入—准予扣除项目10方法一：按上述公式（直接法）方法二：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接法）方法三：应纳税所得额=纳税调整前所得+纳税调整增加额－纳税调整减少额（申报法），以上两种方法的结合确定应纳税所得额：11一、应税收入总额的确定收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。12（一）基本收入（一般收入）——共7项

1.生产、经营收入

2.财产转让收入

3.利息收入

4.租赁收入

5.特许权使用费收入

6.股息收入

7.其他收入

指除上述各项收入外的一切收入、包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。13二、特殊计税收入——共20项1.对企业返还流转税的税务处理

（1）企业减税或返还的流转税：一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

（2）对国家规定有指定用途的减免返还流转税，不计入应纳税所得额（如软件企业超税负返还的增值税）。

出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，出口退回的消费税额需要缴纳企业所得税。142、国家财政性补贴或者其他补贴收入，当纳税人取得后缴税。153.接受捐赠收入的确认

（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。

（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。计入应纳税所得额的价值，包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。16【例题】某企业2005年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付安装调试费用0.5万元，运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为？（10+1.7）×33%=3.861万174、销售货物给购货方的折扣销售。

在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额与折扣额同在一张发票）；另开发票，不得扣。5、逾期包装物押金1年3年循环使用7.凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册，开展社会公益活动的非营利性基金会，在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。188.资产评估增值的税务处理资产评估增值的原因税务处理方法（1）清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额（2）产权转让中净收益计入应税所得额（3）股份制改造中资产评估增值不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：（1）据实逐年调整；

（2）综合调整19应用举例：

某企业在进行股份制的改造过程中，固定资产的原值100万，经过确定的评估值为140万，则因为资产评估增加的价值是40万。按税法规定，40万不交企业所得税。

（1）据实逐年调整如果用直线法折旧，设定折旧率为15%。

企业会计折旧费140×15%=21

税法的折旧费100×15%=15

相差6万，则在当年纳税调整中调增6万。

（2）综合调整

40÷8=5209、烟草公司（烟草专卖局）收到财政部门返还的罚没收入10、电信企业的营业收入包括电话月租费收入、入网费收入、通话费收入、公用电话收入、会议电话收入、装移机收入、网间结算净收入、电报收入、出租通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、邮电附加费收入、寻呼收入、互联网收入等。2111、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品，视同销售；纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料，视为企业收入。12、纳税人在建工程的试运行收入，视为企业收入，而不能直接冲减在建工程成本。

13、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。14、纳税人取得的非货币性收入或者权益的，按当时市场价格计算。15、分期确定经营业务收入的2216、国债利息收入

（1）纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额；

（2）纳税人转让未到期国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税；

（3）纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。2317、金融机构代发行国债取得的手续费收入18、金融企业逾期贷款利息处理：

（1）金融企业自2002年11月7日起，发放的贷款逾期90天（含90天）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天（不含90天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。（2）保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。2419.新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定。

股份公司取得申购新股成功投资者的申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额，征收企业所得税。20.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。25调整调整调整利润=收入—成本、费用应税所得额=应税收入—准予扣除项目26二、准予扣除项目准予扣除项目是指按照企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。（一）基本规定1.成本：指生产经营成本；

2.费用：指三项期间费用；

销售费用、管理费用、财务费用

3.税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、关税以及教育费附加（简称六税一费）4.损失：损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。27（二）部分扣除项目的具体标准和范围1.借款利息支出：①费用化的可以扣，资本化的不能扣▲向金融机构借款利息，按实际发生数扣除；▲向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分；

②纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。28应用举例：

某公司（注册资本180万元）于2002年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则：

2004年准予扣除的利息费用（限额）=90×4%÷2=1.8万元。实际支付的利息=100×5%÷2=2.5万

纳税调整金额（调增）=2.5－1.8=0.7万292、工资、薪金支出（重点）税前扣除形式税前扣除方法①计税工资（薪金）制年计税工资=员工人数×计税工资标准（每人1600元/月）×12（月）。实发工资薪金在计税工资标准以内的,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。②效益工资（薪金）制按核定的工资总额以内部分准予扣除。③餐饮企业提成工资可以扣除。④事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）。⑤软件开发企业按实际发放的工资总额扣除（即据实扣除）。30任职及雇佣员工的确定：

在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，不包括：

①应从提取的职工福利费中列支的医务室、浴室、理发室、幼儿园人员

②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工31某企业有固定员工、雇佣工、临时工共200人，平均月工资每人2000元。计算需要调整的应纳税所得额。会计上列支的工资=200×2000×12=480万税法上计税工资标准=200×1600×12=384万调增=480－384=96万323、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、2.5%计算扣除。

（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。334、公益、救济性捐赠（1）含义：通过非营利的社会团体，国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠34（2）税前扣除方法：税前扣除方法适用范围（1）全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：①红十字事业；②福利性、非营利性老年服务机构；③农村义务教育；④公益性青少年活动场所（其中包括新建）（2）限额比例扣除①限额比例为1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠；

②限额比例为3%：纳税人用于上述机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；

③限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠。（3）不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠35（3）公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序①计算公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”×3%（金融业按1.5%计算；符合文化事业的公益救济性捐赠按10%计算）；

②计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出；

③捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额。365.业务招待费：

（1）限额扣除标准全年销售（营业）收入净额限额比例计算增加数1500万元以下（含1500万元5‰0超过1500万3‰3万元业务招待费税前扣除标准=本级销售（营业）收入净额×本级扣除比例+本级速算增加数下午（5‰）上山（3‰）当招待376、固定资产租赁费

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。387、坏账损失与坏账准备金纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除；经批准可提取坏账准备金的纳税人，提取比例不超过年末应收账款余额的5‰坏账准备在税前扣除398、广告费用和业务宣传费

广告宣传费用分为两部分：一部分是正规的广告费，另一部分是业务宣传费。40项目税前扣除方法适用范围广告费用（1）2%限额扣除除列举特殊行业以外的一般行业（2）8%限额扣除（2001年起）对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商场及服装生产等特殊行业的企业

（3）全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度的

（4）不得扣除粮食类白酒广告费不得税前扣除广告费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×2%（或8%）业务宣传费不超过其当年销售（营业）收入5‰各类企业业务宣传费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰419、资产盘亏、毁损报废净损失和资产发生永久或实质性损害的损失须经税务机关审核批准后方可税前扣除10、汇兑损益可计入当期所得或当期扣除11、支付总机构的管理费①具备法人资格、综合管理职能，为下属分支机构提供管理服务又无固定经营收入的总机构，方可收取管理费②提取比例一般不超过总收入的2%4212、固定资产转让费用转让固定资产发生的费用，允许在税前扣除注释：包括转让固定资产的净值、清理费用和营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等。点评：企业转售属于不动产的固定资产，应缴营业税；企业转售动产的固定资产，应缴增值税；企业转售固定资产的收益，应缴所得税。4313、国债利息收入可以扣除，不包括金融债券和企业债券利息收入14、保险费用纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；15、会员费纳税人按照省及省级以上民政物价、财政部门批准标准，向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，可税前扣除16、住房公积金、补贴4417、新产品、新技术、新工艺研究开发费（1）实际发生数：计入管理费用据实扣（2）符合条件的，可以加扣：

①条件是：盈利企业、且当年“三新”费用超过上年实际发生额10%以上（含10%）的

②加扣方法：按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。4518、佣金①真实合法凭证②支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）③支付给个人佣金，不超过服务金额5%注意：佣金和回扣应区别对待，回扣不得在税前扣除4619、加油机税控装置及相关费用从2002年3月1日起，加油机税控装置和机控加油机购置费用达到固定资产标准的，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳企业所得税前扣除；达不到固定资产标准的，可在税前一次性扣除。4720、其他纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明井真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。48三、不得扣除的项目（一）资本性支出（二）无形资产受让、开发支出（三）违法经营的罚款、被没收财务损失违反法律、法规的行政性处罚经营性罚款可以税前扣除（如银行罚息）销售假冒伪劣产品而支付的补偿费（四）各项税收的滞纳金罚款（五）自然灾害或意外事故损失有赔偿部分49（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠，直接捐赠（七）各种赞助支出（非广告性）（八）为其他纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保损失（九）销售回扣（十）存货跌价准备金，短期投资跌价准备金，长期投资减值准备金等八项减值准备金，及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金50（十一)企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费（十二）与取得收入无关的其他各项支出不得扣除51四、亏损的弥补亏损弥补的含义企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。52（1）亏损，不是指财务会计报表中反映的亏损额，而是按照税法的规定进行纳税调整后的所得额。（2）亏损弥补，指自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。532000年100万亏损的弥补期：2001、2002、2003、2004、20052001年50万亏损的弥补期：2002、2003、2004、2005、2006年度200020012002200320042005应纳税所得额-100-5080