纳税会计课件：营业税会计

2024/3/111

营业税会计3.1营业税会计概述3.2提供劳务应交营业税的会计核算3.3转让无形资产应交营业税的会计核3.4销售不动产应交营业税的会计核算3.5实际交纳营业税的会计核算2024/3/1123.1营业税会计概述3.1.1营业税纳税人1．纳税人《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税条例》）第一条规定，在中华人民共和国境内提供《营业税条例》规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。2024/3/1133.1营业税会计概述2.扣缴义务人《营业税条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人为：（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。2024/3/1143.1营业税会计概述3.1.2营业税征收范围及税率1.营业税的征收范围《营业税实施细则》第二条规定：条例第一条所称劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于规定的劳务（以下称非应税劳务）。2024/3/1153.1营业税会计概述2．营业税税率《营业税条例》第二条规定：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的营业税税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产的营业税税率为5%；经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在5%~20%的幅度内决定。2024/3/1163.1营业税会计概述《营业税条例》第八条规定，下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；2024/3/1173.1营业税会计概述（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。2024/3/1183.1营业税会计概述3.1.3应交营业税的计算方法《营业税条例》第四条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率2024/3/1193.1营业税会计概述《营业税条例》第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。2024/3/11103.1营业税会计概述3.1.4会计科目的设置

为了进行营业税的核算，应在“应交税费”总账科目下设置“应交营业税”二级科目。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记实际交纳的营业税，贷方余额反映应交未交的营业税，借方余额反映多交的营业税。2024/3/11113.2提供劳务应交营业税的会计核算3.2.1提供一般劳务应交营业税的会计核算企业提供的一般劳务是指除了《营业税条例》第五条规定的特殊情况以外的劳务。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。企业提供一般应税劳务后，应根据营业额和适用税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。参看教材P.54【例3-1】2024/3/11123.2提供劳务应交营业税的会计核算3.2.2提供运输劳务应交营业税的会计核算《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。2024/3/11133.2提供劳务应交营业税的会计核算运输企业代收的款项不属于本企业提供的劳务收入，应将其确认为负债，但应交纳营业税；将承揽的运输业务分给其他单位和个人的部分视为企业的成本，不得冲减营业收入。企业应根据收取的全部价款，借记“银行存款”等科目；根据代收的款项，贷记“其他应付款”等科目；根据全部价款扣除代收款项后的余额，贷记“主营业务收入”等科目。企业结转应交营业税时，应根据全部价款扣除支付给其他单位和个人的款项计算应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。参看教材P.55【例3-2】2024/3/11143.2提供劳务应交营业税的会计核算3.2.3提供旅游劳务应交营业税的会计核算《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。2024/3/11153.2提供劳务应交营业税的会计核算旅游服务企业代收的款项不属于本企业提供的劳务收入，应将其确认为负债，但应交纳营业税；替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费视为企业的成本，不得冲减营业收入。2024/3/11163.2提供劳务应交营业税的会计核算企业应根据收取的全部价款，借记“银行存款”等科目；根据代收的款项，贷记“其他应付款”等科目；根据全部价款扣除代收款项后的余额，贷记“主营业务收入”等科目。企业结转应交营业税时，应根据全部价款扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费计算应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。参看教材P.56【例3-3】2024/3/11173.2提供劳务应交营业税的会计核算3.2.4提供建筑劳务应交营业税的会计核算《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。参看教材P.57【例3-4】2024/3/11183.3转让无形资产应交营业税的会计核算《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。转让无形资产包括转让无形资产的使用权（即出租无形资产）和转让无形资产的所有权（即出售无形资产）。企业不论转让无形资产的使用权还是所有权，均应交纳营业税。2024/3/11193.3转让无形资产应交营业税的会计核算3.3.1转让无形资产使用权应交营业税的会计核算一般来说，工商企业转让无形资产使用权不属于其主要经营业务，取得收入时，应通过“其他业务收入”科目进行核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，应借记“其他业务成本”科目，贷记有关科目。参看教材P.57【例3-5】2024/3/11203.3转让无形资产应交营业税的会计核算3.3.2转让无形资产所有权企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算。企业出售无形资产收取的价款扣除应交营业税等税费和无形资产账面价值后的差额确认为营业外收支。企业出售无形资产时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据应交营业税等，贷记“应交税费”科目；根据无形资产累计摊销额，借记“累计摊销”科目；根据无形资产成本，贷记“无形资产”科目；根据上述金额的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。参看教材P.58【例3-6】2024/3/11213.4销售不动产应交营业税的

会计核算《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。企业出售不动产取得的价款不属于营业收入，出售不动产应缴纳的营业税，应通过“固定资产清理”科目进行核算。企业出售不动产收取的价款扣除应交营业税等税费和不动产账面价值后的差额确认为营业外收支。2024/3/11223.4销售不动产应交营业税的

会计核算企业转销不动产账面价值时，应根据不动产账面价值，借记“固定资产清理”科目；根据不动产累计摊销额，借记“累计摊销”科目；根据不动产原值，贷记“固定资产”科目。企业收取价款时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。结转应交营业税时，应根据应交营业税等，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目。结转出售净收益时，根据上述金额的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目。参看教材P.59【例3-7】2024/3/11233.5实际交纳营业税的会计核算《营业税条例》第十五条规定：营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税