会计学原理（第23版）存货和销售成本

存货和销售成本怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版

2

2

学习目标概念C1

界定存货商品的构成项目C2

界定存货商品的成本

分析A1

分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响A2

分析存货误差对当期和未来财务报表的影响程序P1在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本P2使用成本与市价孰低法计算存货价值

P3

附录6A—在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本P4

附录6B—运用零售价盘存法和毛利法来估计存货

C1:界定存货商品的构成项目

3学习目标确定存货项目存货商品包括企业为销售而拥有和持有的所有货物。在盘点存货时,不管货物放在哪里,只要是企业为销售而拥有和持有的货物,都属于企业的存货商品。

在途商品毁损或过时商品寄售商品有些存货项目需要特别留意:4学习目标C1:界定存货商品的构成项目目的地交货公共承运人卖方买方在途商品公共承运人卖方买方装运地交货在这里所有权已经交付给买家5学习目标C1:界定存货商品的构成项目寄售商品商品计入寄售人（存货的所有者）的存货中。承售人为商品所有者（寄售人）销售商品。承售人不会将寄售商品记入自己的存货。6学习目标C1:界定存货商品的构成项目毁损或过时商品已经无法销售的毁损或过时商品不能列为企业的存货。但如果这些商品可以降价出售,那么就应该按照它们的可变现净值(netrealizablevalue)将其记入存货。7学习目标C1:界定存货商品的构成项目

C2:界定存货商品的成本

8学习目标确定存货成本发票价格存货商品的成本包括在将商品运到销售地点并做好销售准备过程的各种必要费用。减折扣和折让加保险费加仓储费加运输费9学习目标C2:界定存货商品的成本几乎所有的企业每年至少要对其存货进行一次实物盘点。内部控制和实物盘点当实物盘点和存货商品数量不符时，必须进行调整。与盘点有关的良好的内部控制措施包括:提前编好号的盘存单；盘货员不负责管理存货；盘货员要确认存货是否在库以及存货的数量和质量；进行二次盘点；管理员确认所有的项目都已经盘点。10学习目标C2:界定存货商品的成本1.一位木制鸟雕刻师在一个库经营其经济业务。当期期末,她的车库里有17件雕刻品,其中3件被水损坏,无法出售。有5件在经销商的货车里,正准备给一位顾客送去,采用目的地交货。还有11件作为寄售商品放在几家小型零售店处。雕刻师期末拥有多少件存货?

期末存货数量仓库中的数量17减去损坏无法出售数量(3)加上在途数量(目的地交货)5加上寄售数量11期末存货数量合计302.一位艺术铁质家具经销商购买了一件家具,价值$1000,采用装运地交货。在购买这件家具并准备销售的过程中发生的附加成本包括$150的运输费;$300进口关税;$100运输保险费;$200广告费;$50自愿向运输人员支付的小费;$75增加商店照明的费用;$250销售人员工资费用。在计算存货成本时,分摊到该家具的成本是多少?存货成本商品购买成本$1,000运输费用(装运地交货)150进口关税300运输保险费100存货成本合计$1,550要点–在年末她有多少存货?要点–使资产能够达到预期目标的必要成本是什么？NEED-TO-KNOW6-1学习目标C2:界定存货商品的成本学习目标C1:界定存货商品的构成项目永续盘存制下的存货成本存货影响...匹配原则要求销售收入和销售成本相配比。资产负债表利润表12学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本存货成本管理决策对存货进行会计核算时,管理决策涉及以下几项内容:存货的项目构成及其成本。存货成本核算方法(个别认定法、先进先出法、后进先出法和加权平均法)。盘存制度(永续盘存制或定期盘存制)。使用市价还是其他的估值。13学习目标C2:界定存货商品的成本存货成本流转假说14学习目标C2:界定存货商品的成本存货成本流转假说15学习目标C2:界定存货商品的成本

P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本

16学习目标存货成本核算方法的实例讲解这是Trekkin公司8月份山地车存货的相关信息。17学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本个别认定法18学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本先进先出法(FIFO)销售成本期末存货早期购入商品成本最近购入商品成本19学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本先进先出法(FIFO)20学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本后进先出法(LIFO)销售成本期末存货近期购入商品成本早期购入商品成本21学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本后进先出法(LIFO)22学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本加权平均法

当一单位的商品出售后，每单位存货的平均成本被分摊给了销售成本。待售商品成本出售时待售商品数量÷23学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本加权平均法24学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本÷8月14日,出售了20辆山地车。为了确定所售商品的成本，首先我们需要计算存货的单位加权平均成本。8月14日的销售成本是$2,000。

销售之后，存货余额为5辆单位平均成本为$100的山地车,共计$500。加权平均法25学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本÷8月14日销售之后，存货余额为5辆单位平均成本为$100的山地车,共计$500。8月17日，购入20辆总成本为$2,300的山地车。$2,300+500=$2,800，$2,800/25=$112/辆。加权平均法26学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本÷在8月28日购货之后，存货共有35辆(5+20+10)，总成本为$3,990($2,800+1,190)，平均成本为$114($3,900/35)。加权平均法27学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本8月30的销售成本=$2,622期末存货为$1,368（12辆x$114）加权平均法28学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本

A1:分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响

29学习目标各种存货成本核算方法对

财务报表的影响30学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本由于价格的变化，不同的存货成本核算方法通常会得出不同的成本。各种存货成本核算方法对

财务报表的影响由于价格的变化，不同的存货成本核算方法通常会得出不同的成本。.31学习目标A1:分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响各种存货成本核算方法对

财务报表的影响各种方法的优点平滑价格的波动更好的匹配了当期销售成本和销售收入。期末存货接近当期重置成本先进先出法加权平均法后进先出法学习目标A1:分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响成本核算方法对税收的影响美国国税局(IRS)确定了几种可接受的存货成本法来报告应纳税收入美国国税局规定:如果企业在编制税收报表时使用的是后进先出法,那么在编制财务报表时也必须使用后进先出法。33学习目标A1:分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响成本核算方法的一致性原则一致性原则(consistencyconcept)规定：企业在不同的会计期间要使用相同的会计方法,以使不同时期的财务报表具有可比性。34学习目标A1:分析存货成本核算方法对财务报表和税收报表的影响NEED-TO-KNOW6-2下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。35学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本公司采用永续盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货上的成本和销售成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货的10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-2不管采用何种方法,26个单位的成本都记入了销售成本,10单位成本都记入了期末存货。36学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。公司采用永续盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货上的成本和销售成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货的10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-2个别认定法个别认定法并不是一个存货假定，而是基于实际的商品数量。销售成本反映了顾客所购买商品的实际成本。期末存货表示剩余在期末存货中的商品的实际成本。37学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。公司采用永续盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货上的成本和销售成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货的10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-2个别认定法答案期末存货的10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。个别认定法–销售单位的准确成本被计入销售成本日期业务内容12月01日期初存货5x$3.00=$15.005x$3.00=$15.0012月08日购货10x$4.50=$45.008x$4.50=$36.002x$4.50=$9.0012月19日购货13x$5.00=$65.0013x$5.00=$65.0012月30日购货8x$5.30=$42.408x$5.30=$42.4036单位$167.4026单位$116.0010单位$51.40销售成本期末存货成本购货数量和单位成本销售成本$116.00期末存货

51.40可供销售商品$167.4038学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本NEED-TO-KNOW6-2先进先出法答案永续盘存下先进先出法–销售成本在销售时计算。先进先出——计入销售成本。销售成本$115.00期末存货

52.40可供销售商品总额$167.4039学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本NEED-TO-KNOW6-2后进先出法答案永续盘存制下后进先出法–销售成本在销售时计算。销售成本$119.00期末存货

48.40可供销售商品总额$167.4040学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本NEED-TO-KNOW6-2加权平均法答案加权平均法–销售成本在销售的时候计算。每笔销货业务发生时的单位加权平均成本等于待售商品成本总额除以待售商品总量。销售成本$115.70期末存货

51.70可供销售商品总额$167.4041学习目标P1:在永续盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本

P2:

使用成本与市价孰低法计算存货价值

42学习目标成本与市价孰低法当存货的市场价值低于账面成本时，必须以存货的市场价值报告。有三种应用方式:(1) 各项存货(2) 各类存货(3) 全部存货成本市价定义为现时重置成本（非销售价格）。与稳健性原则一致。43学习目标P2:使用成本与市价孰低法计算存货价值成本与市价孰低法某一跑车用品零售商有以下项目的存货44学习目标P2:使用成本与市价孰低法计算存货价值NEED-TO-KNOW6-3公司的期末存货中包含以下产品。(a)采用成本与市价孰低法分别计算每种产品的存货成本和市价。(b)如果市价低于记录的存货成本,将12月31日的成本调整额记入存货商品。45学习目标P2:使用成本与市价孰低法计算存货价值

A2:分析存货误差对当期和未来财务报表的影响

46学习目标存货误差对财务报表的影响47学习目标

A2:分析存货误差对当期和未来财务报表的影响存货误差对财务报表的影响48学习目标

A2:分析存货误差对当期和未来财务报表的影响NEED-TO-KNOW6-4一家公司2015—2017年每年的销售收入为$10000,每年购买商品的成本为$7000,并且这三年期初和期末存货成本都维持在$2000。2015年底存货出现一个错误,导致报表中2015年底的存货成本显示为$1600,而不是正确的$2000。(a)确定2015—2017年公司毛利的正确金额。(b)编制如图表611所示的比较利润表,以表明此误差对2015—2017年公司的销售成本和毛利的影响。正确数量销售收入$10,000$10,000$10,000$30,000销售成本期初存货$2,000$2,000$2,000购货成本7,0007,0007,000待售商品9,0009,0009,000期末存货2,0002,0002,000销售成本7,0007,0007,00021,000毛利$3,000$3,000$3,000$9,000存货误差销售收入$10,000$10,000$10,000$30,000销售成本期初存货$2,000$1,600$2,000购货成本7,0007,0007,000待售商品9,0008,6009,000期末存货1,6002,0002,000销售成本7,4006,6007,00021,000毛利$2,600$3,400$3,000$9,0002015年2016年2017年总计总计2015年2016年2017年49学习目标

A2:分析存货误差对当期和未来财务报表的影响

P3附录6A:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本

50学习目标定期盘存制下存货成本计算实例51学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本定期盘存制下存货成本计算实例–

个别认定法52学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本8月14日，Trekking公司售出8辆单位成本为$91和12辆单位成本为$106的山地车。8月30日销售23辆山地车,其中2辆山地车的单位成本为$91,3辆山地车的单位成本为$106,15辆山地车的单位成本为$115,3辆山地车的单位成本为$119。55件待售商品成本$5,990销售成本:8月14日(8x$91)+(12

x$106)$2,0008月30日(2x$91)+(3x$106)+(15x$115)+(3x$119)2,5824,582期末存货$1,408定期盘存制下存货成本计算实例–

个别认定法53学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本以下是所记录的购货和销货业务的会计分录。红色数字是由成本假定所决定的。所有购买和销售都是赊销的。存货的销售价格如下所示:8/14$130

8/31$15054定期盘存制下存货成本计算实例-先进先出法55件待售商品成本$5,990减：使用先进先出法计算的期末存货余额:

8月28日以每辆$119的价格购入10辆$1,190

8月17日以每辆$115的价格购入2辆230

期末存货

1,420销售成本$4,570在8月份,Trekking有55件待售商品

。其中，期末存货是12辆，43辆已销售。因为较早出售的自行车也是假定在先进先出法下销售的，所以期末存货中的12辆自行车的成本将使用最近的采购价来估价。学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本55定期盘存制下存货成本计算实例-后进先出法学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本55件待售商品成本$5,990减：使用后进先出法计算的期末存货余额:8月1日期初存货10辆,单价为$91$

910

8月3日以每辆$106的价格购入2辆212

期末存货

1,122销售成本$4,868在8月份,Trekking有55件待售商品。其中，期末存货是12辆，43辆已销售。因为较早出售的自行车也是假定在后进先出法下销售的，所以期末存货中的12辆自行车的成本将使用最早的采购来估价。56定期盘存制下存货成本计算实例–加权平均法学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本

当商品销售后，要求使用单位存货的加权平均成本作为每笔销售业务的销售成本。

57加权平均法–计算单位平均成本学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本10辆

x$91$91015辆x1061,59020辆

x1152,30010辆x1191,19055$5,990$5,990/55辆$108.91

加权平均法计算的单位平均成本55件待售商品成本$5,990减：

期末存货

12辆x

$108.91$1,307销售成本$4,683(43辆，每辆$108.91)第一步1第二步2第三步3NEED-TO-KNOW6-7下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。58学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本公司采用的是定期盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货和销售商品的成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-7不管使用何种方法，26单位的成本被分摊到了销售成本中，10单位的成本分摊到了期末存货中。59学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。公司采用的是定期盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货和销售商品的成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-7个别认定法个别认定法并不是一个存货假定，而是基于实际的商品数量。销售成本反映了顾客所购买商品的实际成本。期末存货表示剩余在期末存货中的商品的实际成本。60学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本下表是一家公司唯一一种产品12月的购货和销货数据。

公司采用的是定期盘存制。分别采用(a)个别认定法;(b)先进先出法;(c)后进先出法;(d)加权平均法计算分摊到期末存货和销售商品的成本。计算每种方法的毛利(单位成本和存货余额四舍五入到美分)。对于个别认定法,期末存货10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。NEED-TO-KNOW6-7个别认定法答案期末存货10单位中有8单位来自12月30日的购货,2单位来自12月8日的购货。个别认定法–销售单位的确切成本被计入销售成本.61学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本日期业务内容12月01日期初存货5x$3.00=$15.005x$3.00=$15.0012月08日购货10x$4.50=$45.008x$4.50=$36.002x$4.50=$9.0012月19日购货13x$5.00=$65.0013x$5.00=$65.0012月30日购货8x$5.30=$42.408x$5.30=$42.4036单位$167.4026单位$116.0010单位$51.40销售成本期末存货成本购货数量和单位成本NEED-TO-KNOW6-7先进先出法答案定期盘存制下先进先出–销售成本在期末计算。先进先出–计入销售成本.62学习目标P3:在定期盘存制下,分别使用个别认定法、先进先出法、后进先出法以及加权平均法来计算存货成本日期业务内容12月01日期初存货5x$3.00=$15.005x$3.00=$15.0012月08日购货10x$4.50=$45.0010x$4.50=$45.002x$5.00=$10.0012月19日购货13x$5.00=$65.0011x$5.00=$55.0012月30日购货8x$5.30=$42.408x$5.30=$42.4036单位$167.4026单位$115.0010单位$52.40销售成本期末存货成本购货数量和单位成本NEED-TO-KNOW6-7后进先出法答案定期盘存制下的后进先出法–销售成本在期末计算。

后进先出–计入销售成本。63学习目标