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文档简介
五、实物题1、P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。(3)P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净产值为零,按直线法提折旧。要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)(1)2007年1月1日投资时:借:长期股权投资-Q公司33000贷:银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元:借:应收股利800(1000*80%)贷:长期股权投资-Q公司800借:银行存款800贷:应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元:应收股利=1100*80%=880万元应收股利累计数=800+880=1680万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资---Q公司800贷:投资收益1680借:银行存款880贷:应收股利880(2)2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。(3)2007年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2000盈余公积---年初800盈余公积---本年400未分配利润---年末9800(7200+4000-400-1000)商誉1000(33000-40000*80%)贷:长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000+2000+1200+9800)*20%]借:投资收益3200少数股东损益800未分配利润---年初7200贷:提取盈余公积400对所有者(或股东)的分配1000未分配利润---年末98002)内部商业销售业务借:营业收入500(100*5)贷:营业成本500借:营业成本80[40*(5-3)]贷:存货803)内部固定资产交易借:营业收入100贷:营业成本60固定资产---原价40借:固定资产---累计折旧4(40/5*6/12)贷:管理费用42008年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2000盈余公积---年初1200盈余公积---本年500未分配利润---年末13200(9800+5000-500-1100)商誉1000(38520-46900*80%)贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000+2000+1700+13200)20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润---年初9800贷:提取盈余公积500对投资者(或股东)的分配1100未分配利润---年末132002)内部商品销售业务A产品:借:未分配利润---年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷:营业成本600借:营业成本60[20*(6-3)]贷:存货603)内部固定资产交易借:未分配利润---年初40贷:固定资产---原价40借:固定资产---累计折旧4贷:未分配利润---年初4借:固定资产---累计折旧8贷:管理费用82、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司,B公司(商业企业)将该机器作为固定资产使用,其折旧年限为5年,采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元,成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求:编制第一年(固定资产内部交易当期)及第二年合并抵销分录。解:(1)在固定资产交易的当期,编制抵销分录:借:营业收入40000贷:营业成本30000固定资产---原价10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时:借:固定资产---累计折旧2000贷:管理费用2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元,B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备,但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值,意味着从集团角度固定资产没有减值,应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销,编制抵销分录时:借:固定资产---减值准备2000贷:资产减值损失2000(2)第二年编制合并财务报表是,①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销:借:未分配利润---年初10000贷:固定资产---原价10000②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:借:固定资产----累计折旧2000贷:未分配利润---年初2000③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销:借:固定资产----减值准备2000贷:未分配利润---年初2000④将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=(固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备)/固定资产剩余可使用年限=(40000-8000-2000)/4=7500(元)第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=(抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备)/固定资产剩余可使用年限=(30000-6000)4=6000(元)第二年该固定资产多计提的折旧为1500(7500-6000)元,编制抵销分录时:借:固定资产—累计折旧1500贷:管理费用1500⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销:第二年年末B公司该固定资产的账面价值=(40000-8000-2000-7500)=22500(元)由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元,B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=(30000-6000-6000)=18000(元)由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值,意味着集团该固定资产没有发生减值,第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销,应编制的抵销分录为:借:固定资产---减值准备1000贷:资产减值损失10003、20X2年1月1日,甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套,租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年。租凭合同规定,租凭开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。解:(1)承租人(甲公司)的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准,应作为经营租凭处理。在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为:2002年1月1日(租凭开始日)借:长期待摊费用1150000贷:银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:管理费用350000贷:银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日借:管理费用350000贷:银行存款240000长期待摊费用110000(2)出租人(乙公司)的会计处理此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为:2002年1月1日借:银行存款1150000贷:应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:银行存款90000应收账款260000贷:租凭收入3500002006年12月31日借:银行存款240000应收账款110000贷:租凭收入3500004、2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下:(1)租凭资产为一台设备,租凭开始日是2005年1月1日,租凭期3年(即2005年1月1日~2008年1月1日)。(2)自2005年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。(5)该设备估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。(6)租凭合同规定的利率为7%(6个月利率)(7)租凭期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租凭资产的公允价值为82000元。(8)2006年和2007年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司(承租人)的有关资料如下:(1)2004年12月20日,因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(3)采用平均年限法计提折旧。(4)2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。(5)2008年1月1日,支付该设备价款1000元。要求:根据以上资料,(1)判断租凭类型;(2)计算租凭开始日最低租凭付款额的现值,确定租凭资产的入账价值。已知:PA(6期,7%)=4.767;PV(6期,7%)=0.666;(3)计算未确认的融资费用;(4)编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录;(5)编制M公司支付初始直接费用的会计分录。解:(1)判断租赁类型由于租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值(1000/82000=1.2%<5%),因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权,符合融资租凭的标准。(2)计算租凭开始日最低租凭付款的现值,确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000(元)最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742000根据2006年2月发布的CAS21规定:“融资租入的固定资产,承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”,确定租凭资产入账价值应为742000元。(3)计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元(4)M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借:固定资产-融资租入固定资产742000未确认融资费用219000货:长期应付款—应付融资租凭款961000(5)M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录借:固定资产----融资租入固定资产24200贷:银行存款242005.甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产,破产管理人接管日资产负债表如下:接管日资产负债表编制单位:2008年1月21日单位:元资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产:流动负债:货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款141526.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存款604279应交税费96259.85流动资产合计860682流动负债合计1790826.66非流动资产:非流动负债:长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益:工程物价200000实收资本800000无形资产439922资本公积20000非流动资产合计4841829盈余公积23767.64未分配利润-1462083.3股东权益合计-618315.66资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况:固定资产中有一原值为600000元,累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款,应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值150000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。货币资金中有现金1000元,其他货币资金10000元,其余为银行存款。存货中有原材料200000元,库存商品404279元。除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外,其余固定资产原值为1780000元,累计折旧为240313元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解:(1)确认担保资产借:担保资产---固定资产400000破产资产---固定资产150000累计折旧50000贷:固定资产---房屋600000(2)确认抵销资产借:抵销资产---应收账款---甲企业20000贷:应收账款-----甲企业20000(3)确认破产资产借:破产资产---设备150000贷:清算损益150000(4)确认破产资产借:破产资产---其他货币资金10000---银行存款89380---现金1000---原材料200000---库存商品404279---交易性金融资55000---应收账款64000---其他应收款17023---固定资产1539687---无形资产439922---在建工程1476320---工程物资200000---长期股权投资635900累计折旧240313贷:现金1000银行存款89380其他货币资金10000交易性金融资产55000原材料200000库存商品404279应收账款64000其他应收款17023固定资产1780000在建工程476320工程物资200000无形资产439922长期股权投资6359001、2008年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000
根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
解:A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理:借:流动资产
30000固定资产
120000商誉
42000贷:银行存款
180000负债
120002、2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)2008年6月30日
单位:万元
B公司账面价值公允价值资产:
货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益
短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本(股本)1500
资本公积900
盈金公积300
未分配利润660
所有者权益合计33606570要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解:(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资
52500000
贷:股本
15000000
资本公积
37500000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250-6570×70%=5250-4599=651(万元)
应编制的抵销分录:借:存货
1100000长期股权投资
10000000固定资产
15000000无形资产
6000000
实收资本
15000000资本公积
9000000
盈余公积
3000000未分配利润
6600000
商誉
6510000贷:长期股权投资
52500000
少数股东权益
197100003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求:(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解:(1)甲公司为购买方(2)购买日为2008年6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980万元(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元(5)借:固定资产清理1800累计折旧
200贷:固定资产
2000借:长期股权投资
2980无形资产累计摊销
100营业外支出--处置无形资产损失100贷:无形资产
1000固定资产清理
1800银行存款
80营业外收入--处置固定资产收益
300(6)购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。解:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
借:长期股权投资
900000
贷:银行存款
900000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下:借:固定资产
60000无形资产40000
股本
800000资本公积
50000盈余公积
20000未分配利润
30000贷:长期股权投资
900000盈余公积
10000甲公司合并资产负债表2008年1月1日
单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产
150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计
2654000长期股权投资940000
固定资产3520000股本2200000无形资产
340000资本公积1000000其他资产100000
盈余公积356000
未分配利润590000
所有权益合计
4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计
68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解:对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)
应增加的股本=100000股×1元=100000(元)应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录:借:长期股权投资
540000
贷:股本
100000资本公积
440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借:资本公积
144000
贷:盈余公积
99000
未分配利润
45000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日
单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000
短期借款
380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000固定资产
540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000资产合计
2460000
负债和所有者权益合计2460000
在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借:股本
400000资本公积
40000盈余公积
110000未分配利润
50000货:长期股权投资
540000少数股东权益
600001、P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。(3)P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)解:(1)①2007年1月1日投资时:借:长期股权投资—Q公司33000贷:银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元:借:应收股利800(1000×80%)贷:长期股权投资—Q公司800借:银行存款800贷:应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元:应收股利=1100×80%=880万元、应收股利累积数=800+880=1680万元、投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资—Q公司800贷:投资收益1680借:银行存款880贷:应收股利880(2)①2007年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元②2008年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元(3)①2007年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2000盈余公积1200(800+400)未分配利润9800(7200+4000-400-1000)商誉1000贷:长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000+2000+1200+9800)×20%]借:投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷:本年利润分配——提取盈余公积400本年利润分配——应付股利1000未分配利润98002)内部商品销售业务借:营业收入500(100×5)贷:营业成本500借:营业成本80[40×(5-3)]贷:存货803)内部固定资产交易借:营业收入100贷:营业成本60固定资产—原价40借:固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)贷:管理费用4②2008年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2000盈余公积1700(800+400+500)未分配利润13200(9800+5000-500-1100)商誉1000贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000+2000+1700+13200)×20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷:提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002)内部商品销售业务A产品:借:未分配利润—年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷:营业成本600借:营业成本60[20×(6-3)]贷:存货603)内部固定资产交易借:未分配利润—年初40贷:固定资产——原价40借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润—年初4借:固定资产——累计折旧8贷:管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料,作出如下会计处理:(1)2004年~2007年的抵销分录。(2)如果2008年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果2008年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至2009年仍未清理,作出2009年的抵销分录。解:(1)2004~2007年的抵销处理:①2004年的抵销分录:借:营业收入120贷:营业成本100固定资产20借:固定资产4贷:管理费用4②2005年的抵销分录:借:年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产4贷:年初未分配利润4借:固定资产4贷:管理费用4③2006年的抵销分录:借:年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产8贷:年初未分配利润8借:固定资产4贷:管理费用4④2007年的抵销分录:借:年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产12贷:年初未分配利润12借:固定资产4贷:管理费用4(2)如果2008年末不清理,则抵销分录如下:①借:年初未分配利润20贷:固定资产20②借:固定资产16贷:年初未分配利润16③借:固定资产4
贷:管理费用4(3)如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下:借:年初未分配利润4贷:管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下:①借:年初未分配利润20
贷:固定资产20②借:固定资产20贷:年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元;2008年年末,甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求:对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解:借:坏账准备
40000贷:年初未分配利润
40000
借:应付账款
500000贷:应收账款
500000
借:管理费用
20000贷:坏账准备
200001、资料:H公司2007年初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:资产负债表
单位:元项目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房(净值)120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益
52000负债及所有者权益总计840000972000⑵年末,期末存货的现行成本为400000元;⑶年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;⑷年末,土地的现行成本为720000元;⑸销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;⑹销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求:(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益存货:未实现持有损益=400000-240000=160000
已实现持有损益=608000-376000=232000固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400、已实现持有损益=9600–8000=1600
土地:未实现持有损益=720000–360000=360000、未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600(2)重新编制资产负债表资产负债表(现行成本基础)
金额:元项
目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益
(181600)已实现资产持有收益
233600未实现资产持有收益
542400负债及所有者权益总计84000015144002、资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)2007年12月31日
单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债90008000
(2)有关物价指数:2007年初为100、2007年末为132、全年平均物价指数120、第四季度物价指数125解:(1)调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=900×132/100=1188期末数=1000×132/132=1000货币性负债:期初数=(9000+20000)×132/100=38280期末数=
(8000+16000)×132/132=24000存货:期初数=9200×132/100=12144期末数=
13000×132/125=13728固定资产净值:期初数=36000×132/100=47520期末数=28800×132/100=38016股本:期初数=10000×132/100=13200期末数=10000×132/100=13200盈余公积:期初数=5000×132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益:期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利润:期初数=2100×132/100=2772期末数=15544-7600=7944(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2××7年12月31日
单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减:累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计6085252744
3、A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币金额银行存款
100000
7.25
725000应收账款
500000
7.25
3625000应付账款
200000
7.25
1450000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币,款项尚未收到。(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求:(
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;(
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;(
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)解:(
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录①借:银行存款
3620000贷:股本
3620000②借:在建工程
2892000贷:应付账款
2892000③借:应收账款1444000贷:主营业务收入1444000④借:应付账款1442000贷:银行存款1442000⑤借:银行存款2160000贷:应收账款2160000(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000(元)应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款
20000财务费用
32000贷:银行存款
23000应收账款
290001、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产,清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:接管日资产负债表编制单位:
2008年8月19日
单位:元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产:
流动负债:
货币资金
121380
短期借款362000短期投资
50000
应付票据85678应收票据
应付账款73716应收账款
621000
其他应付款8442减:坏账准备
应付工资19710应收账款净额
621000
应交税金193763.85其他应收款
10080
应付股利65302.63存货
2800278
其他应交款2490待处理流动资产损失
12000
预提费用
待摊费用
流动负债合计811102.48流动资产合计
3614738
长期负债:
长期投资:
长期借款5620000长期投资
36300
长期负债合计5620000固定资产原价
1316336
所有者权益:
减:累计折旧
285212
实收资本776148固定资产净值
1031124
盈余公积23767.82在建工程
556422
未分配利润-1510212.3固定资产合计
1386210
所有者权益合计-710296.48无形资产
482222
长期待摊费用
无形资产及其他资产合计
482222
资产合计
5720806
负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况:(1)固定资产中有一原值为660000元,累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。(3)待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元,由保管员赔款1000元;其他应收款中应收职工刘丽借款2500元,应收铁路部门赔款4200元,其余为应收的租金。(4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备应予追回。(5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元,其余为专利权。(6)财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品,47200元的娱乐设备属于工会财产,由工会单独设账核算;仓库中有6200元的受托代销商品,与此相适应,“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。(7)货币资金中有现金1500元,其他货币资金10000元,其余为银行存款。(8)2800278元的存货中有材料1443318元,包装物47000元,低值易耗品46800元,产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题15分)解:(1)、确认担保资产和担保债务借:担保资产――固定资产450000破产资产――固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产660000借:长期借款450000贷:担保债务――长期借款450000(2)、确认抵消资产和债务借:抵消资产――应收账款――甲企业22000贷:应收账款――甲企业22000借:应付账款――甲企业32000贷:抵消债务――甲企业22000破产债务10000(3)、确认应追索资产借:应追索资产――保险公司11000――保管员1000――刘丽2500――铁路部门4200――租金3380――(应收账款)599000贷:待处理财产损益12000其他应收款10080应收账款599000(4)、确认应追索资产:借:应追索资产――设备180000贷:破产清算损益180000(5)、确认其他资产:借:其他资产――破产安置资产356000贷:无形资产――土地使用权356000(6)、确认受托资产和受托债务借:受托资产6200贷:受托代销商品6200借:代销商品款6200贷:受托债务6200(7)、确认破产资产借:破产资产――现金1,500.00――银行存款109,880.00――其他货币资金10,000.00――短期投资50,000.00――材料1,443,318.00――包装物47,000.00――低值易耗品46,800.00――产成品1,263,160.00――长期投资36,300.00――固定资产446,124.00――在建工程556,422.00――无形资产126,222.00借:累计折旧210,212.00贷:现金1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00包装物47,000.00低值易耗品46,800.00产成品1,263,160.00长期投资36,300.00固定资产656,336.00在建工程556,422.00无形资产126,222.002.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元,已经过债权人会议审议通过)。(本题15分)解:(1)、确认优先清偿债务借:应付工资19,710.00应交税金193,763.85其它应交款2,490.00贷:优先清偿债务――应付工资19,710.00――应交税金193,763.85――其它应交款2,490.00(2)、预提破产清算费用借:破产清算损益625000贷:优先清偿债务――应付破产清算费用625000(3)、确认破产债务借:短期借款362,000.00应付票据85,678.00应付账款41,716.00其它应付款8,442.00应付股利65,302.63长期借款,5,170,000.00贷:破产债务――短期借款362,000.00――应付票据85,678.00――应付账款41,716.00――其它应付款8,442.00――应付股利65,302.63――长期借款5,170,000.00(4)、确认清算净资产借:实收资本776,148.00盈余公积23,767.82清算净资产710,296.48贷:未分配利润1,510,212.303、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司,租期2年,租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定,2007年1月1日,乙公司先支付一年的租金12000元,2008年1月1日,支付余下的当年租金12000元。要求:根据上述资料,进行承租方和出租方双方的会计处理。解:
A公司(出租方)
乙公司(承租方)
2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,
即当月的租金收入12000÷12=1000(元)
借:银行存款
12000贷:其他业务收入——租金收入1000其他应付款
11000
借:制造费用
1000长期待摊费用
11000
贷:银行存款
12000分摊租金
借:其他应付款
1000贷:其他业务收入
1000
借:制造费用
1000贷:长期待摊费用
1000
借:其他业务支出
10000贷:累计折旧
10000
2008年分录同2007年。
五、业务处理题1.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资,取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元,2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下:长期股权投资一B公司投资收益2008年1月1日余额10000002008年乙公司分派股利060002008年12月31日余额1000006000要求:2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下,甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为:借:应收股利6000贷:投资收益6000甲公司在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下:按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值:借:长期股权投资20000贷:投资收益20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元:借:应收股利6000贷:长期股权投资6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元:借:投资收益6000贷:应收股利6000经过上述调整后,甲公司编制2008年度合并财务报表前,“长期股权投资”项目的金额为114000元,“投资收益”项目的金额为20000元。2.A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:单位:万元要求:根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。A公司在合并日应进行的会计处理为:借:长期股权投资35000000贷:股本10000000资本公积——股本溢价25000000进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后,其资本公积的账面余额为4500万元(20007Y+2500万),假定其中资本溢价或股本溢价的金额为30007j元。在合并工作底稿中应编制的调整分录:借:资本公积21500000贷:盈余公积6500000未分配利润15000000在合并工作底稿中应编制的抵销分录为:借:股本10000000资本公积3500000盈余公积6500000未分配利润15000000贷:长期股权投资350000003.A股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率是1美元=7.86人民币。20X6年9月1日,A股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元,当日即期汇率为1美元=7.76元人民币;20X7年3月10日,第二次收到外商投入资本300000美元,当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。要求:根据上述资料,编制收到外商投入资本的会计分录。20X6年9月l日,第一次收到外商投入资本时:借:银行存款——美元(300000X7.76)2328000贷:股本232800020X7年3月lOH,第二次收到外商投入资本时:借:银行存款——美元(300000X7.6)2280000贷:股本22800004.2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下:(1)租赁资产为一台设备,租赁开始日是2005年1月1日,租赁期3年(即2005年1月1日~2008年1月1日)。(2)自2005年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12000元。(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元,最低租赁付款额现值为763386立已。(5)该设备估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。(6)租赁合同规定的利率为7%(6个月利率)(7)租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为82000元。(8)2006年和2007年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6、5%向N公司支付经营分享收入。M公司(承租人)的有关资料如下:(1)2004年12月20日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用,经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。(3)采用平均年限法计提折旧。(4)2006年、2007年应支付给N公司经营分享收入分别为8775元和11180元。(5)2008年1月1日,支付该设备价款1000元。要求:(1)编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录;(2)编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;(3)编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;(4)编制M公司支付或有租金的会计分录;(5)编制M公司租期届满时的会计分录。(1)M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表(实际利率法)2005年1月1日单位:元借:长期应付款一应付融资租赁款160000贷:银行存款160000同时,借:财务费用58840.6贷:未确认融资费用58840.6(2)M公司2005年12月31日计提本年融资租人资产折旧分录借:制造费用一折旧费148400贷:累计折[H148400(3)2005年12月31H支付该设备发生的保险费、维护费借:制造费用12000贷:银行存款12000(4)或有租金的会计处理2006年12月31日借:销售费用8775贷:其他应付款-N公司87752007年12月31日借:销售费用11180贷:其他应付款-N公司11180(5)租期届满时的会计处理2008年1月lB借:长期应付款-应付融资租赁款1000贷:银行存款1000同时借:固定资产-某设备742000贷:固定资产-融资租人固定资产7420005.资料:H公司于2XX7初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表1所示。表1资产负债表单位:元(2)年末,期末存货的现行成本为400000元;(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;(4)年末,土地的现行成本为720000元;(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;(6)本期存货销售成本376000。要求:根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益,计算:(1)设备和厂房(净额)现行成本(2)房屋设备折旧的现行成本非货币资产资产持有收益计算表2XX7年度金额:元计算非货币性资产的现行成本(1)设备和厂房(净额)现行成本=144000—144000/15;134400(2)房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600非货币资产资产持有收益计算表2XX7年度金额:元1.甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购人后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债(货币性)90008000存货920013000长期负债(货币性)2000016000固定资产原值3600036000股本100006000减:累积折旧7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产合计4610042800负债及权益合计4610042800要求:(1)编制2004—2007年的抵销分录;(2)如果2008年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果2008年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20X9年仍未清理,作出20X9年的抵销分录。(1)2004~2007年的抵消处理:2004年的抵销分录:借:营业收入120贷:营业成本l00固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用42005年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润——年初4借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用42006年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧8贷:未分配利润——年初8借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用42007年的抵销分录:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧12贷:未分配利润——年初12借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用4(2)如果2008年末不清理,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧16贷:未分配利润——年初16借:固定资产——累计折旧4贷:管理费用4(3)如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初4贷:管理费用4(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下:借:未分配利润——年初20贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧20贷:未分配利润——年初202.甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款;预收账款20000元中,有10000元为子公司预付账款;应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。母公司按5%。计提坏账准备。要求:对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。答案:在合并工作底稿中编制的抵销分录为:借:应付账款30000贷:应收账款30000借:应收账款—坏账准备150贷:资产减值损失150借:预收账款10000贷:预付账款10000借:应付票据40000贷:应收票据40000借:应付债券20000贷:持有至到期投资200003.资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表。M公司资产负债表(历史成本名义货币)单位:万元(2)有关物价指数:2007年初为100,2007年末为132,全年平均物价指数120,第四季度物价指数125。(3)有关交易资料:存货发出计价采用先进先出法;固定资产为期初全新购人,本年固定资产折旧年末提取;流动负债和长期负债均为货币性负债;M公司为2007年1月1日注册成功;盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求:(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。(1)调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=900×132/100=1188期
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