审计学（第5版）课件：完成审计工作

完成审计工作目录1.完成审计工作概述2.期后事项3.书面声明完成审计工作概述1评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿在完成审计工作阶段后,项目合伙人和项目组还需要考虑审计过程中的重大发现与事项。具体包括:涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项;就识别出的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正;在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息;与最终审计结论相矛盾或不一致的信息;期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响。评价审计中的重大发现评价审计中发现的错报编制审计差异调节表和试算平衡表复核财务报表和审计工作底稿获取管理层的书面声明评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿对上述重大发现进行评价,可能全部或部分地揭示出以下事项:75项目组成员内部,或项目组与项目质量复核人员或提供咨询的其他人员之间,就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧;4在实施审计程序时遇到的重大困难;3财务报表中存在的重大错报;对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷;2对审计策略、具体审计计划的重大修正,包括对重大错报风险评估结果的重要变动;1为实现审计目标,是否有必要对重要性进行修改;6与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论;向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿错报的沟通与更正除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报),能够保持会计账簿和记录的准确性,降低与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报,注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由,并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。在确定时,注册会计师应当考虑:相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言,错报的金额和性质以及错报发生的特定环境;与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。在评价过程中,涉及如下应关注的事项和概念。对重要性的修改在评价未更正错报的影响前，应当重新评估在计划和执行阶段确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报分类错报确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平,注册会计师也可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。单项错报注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报以及定性披露中的单项错报。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的,则该项错报不太可能被其他错报抵销。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报,这种抵销可能是适当的。然而,在得出抵销错报是适当的这一结论之前,需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。评价未更正错报是否重大在评价时,注册会计师需要从金额和披露两个方面进行考虑。即使某些错报低于财务报表整体的重要性,但因与这些错报相关的某些情况,在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时,注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报评价结果的沟通除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。此外，注册会计师还应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。评价中对前期差错、舞弊的考虑与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响,可能对本期财务报表产生重大影响。注册会计师需要运用职业怀疑考虑各类交易、账户余额及披露中存在的错报的影响。评价未更正错报是否重大评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报序号具体考虑因素1错报对遵守监管要求的影响程度2错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度3错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。4错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度5错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。6错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。7错报对增加管理层薪酬的影响程度。8相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的。9错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。10错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。11错报对将在被审计单位年度报告中包含的其他信息的影响程度，这些其他信息被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整审计项目经理应根据重要性原则，初步确定、汇总审计差异，并与被审计单位召开审计总结会，商讨建议被审计单位进行调整的事项，以确定最终审计后的财务报表。这项工作一般通过编制审计差异调整表与试算平衡表来完成。核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）需要对企业的账簿记录进行调整只需在编制报表的过程中调整即可，次年的年初数仍以未调整数核算A.审计差异调节表核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）不建议调整的不符事项建议调整的不符事项审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表

根据审计重要性水平来衡量，核算误差可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。判断时应从误差的金额和性质两个角度来考虑：如果单笔核算误差超过相关会计报表账户余额层次的重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；有些核算误差虽然低于相关会计报表账户余额层次的重要性水平，但涉及到舞弊与违法行为、或是不希望出现错误的科目、例如实收资本（或股本）科目的错误、或是影响趋势的核算误差，性质重要的则应确定为建议调整的不符事项；虽然单笔核算误差低于相关会计账户余额层次的重要性水平，并且性质不重要，但数量较多，若干笔同类型核算误差汇总则超过了会计报表账户余额层次的重要性水平，应从中选取几笔金额较大的转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，以使未调整不符事项汇总金额降低到重要性水平以下。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表审计人员在征求被审单位对需要调整会计报表事项的意见时，一般应采用书面形式，并根据被审单位的意见确定其对审计意见的影响。如果被审单位予以采纳，应取得被审单位同意调整的书面确认；如果被审单位不予以调整，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表审计差异调整通过编制调整分录和调整表实现。审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录借贷双方，多计就通过相反方向做相应冲抵，少计就增加。审计调整分录汇总起来就形成了审计差异调整表。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表A.审计差异调节表根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“重分类调整数”：根据被审计单位同意的“重分类调整分类汇总表”填列“调整金额”：根据被审计单位同意的“账项调整汇总表”填列评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表B.试算平衡表在考虑审计差异调整表中调整事项后确定的已审财务报表即为试算平衡表评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表B.试算平衡表评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿对财报整体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致、是否具有合理性。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出之前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿审计工作底稿的复核项目质量复核：项目组内部复核项目负责经理的现场复核：在报告日或报告日之前,项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。项目质量复核也称独立复核,属于第三级复核,也是重点复核。在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是详细复核对项目负责经理复核的再监督，包括对关键领域的判断、特别风险等一级复核二级复核第一、对审计工作结果实施最后的质量控制第二、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准第三、可以消除注册会计师的判断偏见意义项目合伙人的复核：评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿项目质量复核人员可以来自会计师事务所内部，也可以是事务所委派的外部人员。项目质量复核人员的胜任能力应当至少与项目合伙人相当，且在面对来自项目合伙人或会计师事务所内部其他人员的压力时能够坚持原则。为了实现该目标，会计师事务所应当制定政策和程序，对以下事项作出明确要求与规定：将委派项目质量复核人员的职责分配给会计师事务所内具有履行该职责所需的胜任能力及适当权威性的人员，并要求该人员在全所范围内统一委派项目质量复核人员。项目质量复核人员、为项目质量复核人员提供协助的人员不得作为项目组成员，且应当同时满足：具备适当的胜任能力（包括充足的时间、适当的权威性）、遵守相关职业道德要求（包括客观性、独立性、公正性）、遵守与任职资质要求相关的法律法规规定（如有）。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿1.阅读并了解与项目组就项目和客户的性质和具体情况进行沟通获取的信息、与会计师事务所就监控和整改程序进行沟通获取的信息2.与项目合伙人及其他项目组成员讨论重大事项，以及在项目计划、实施和报告时作出的重大判断3.基于从前两点中所获取的信息，选取部分与项目组作出的重大判断相关的业务工作底稿进行复核，并评价作出这些重大判断的依据、业务工作底稿能否支持得出的结论、得出的结论是否恰当4.评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据5.评价是否已就疑难问题或争议事项、涉及意见分歧的事项进行适当咨询，并评价咨询得出的结论6.评价项目合伙人对整个审计过程的参与程度是否充分适当、项目合伙人能否确定作出的重大判断和结论适合项目的性质和具体情况7.复核被审计财务报表和审计报告，以及审计报告中对关键审计事项的描述项目质量复核程序评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿项目质量控制复核是签署审计报告前的必需程序。注册会计师要考虑在审计过程与项目质量复核人员积极协调配合，使其能够及时实施项目质量复核，而非在出具审计报告前才实施复核。期后事项2期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。年度资产负债表日：在我国一般是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。财务报表批准日：构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。审计报告日期：在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在实务中，审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。财务报表报出日：审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计期后事项的类型第一类期后事项：调整事项该类期后事项是指能为财务报表日已存在情况提供补充证据的事项。这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。如果其金额较大，则要提请被审计单位调整财务报表。所以这类事项又称为期后调整事项。第二类期后事项：非调整事项该类期后事项是指财务报表日后发生的为财务报表日并不存在的情况提供补充证据的事项。因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况。但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在财务报表附注中予以披露。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师对期后事项的审计取决于其对不同时间段内期后事项的责任。可以将期后事项分为3个时间段。注册会计师的责任对于该时段的期后事项负有主动识别的义务。审计程序针对该时段期后事项的审计程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要或询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表。应确保拟执行的审计程序能涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项审计结果确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映：如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。同时，注册会计师应当要求管理层和治理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师的责任没有主动识别的义务，有被动识别的义务审计程序与结果如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。如果需要修改，注册会计师应询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。根据管理层是否修改财务报表采取不同的应对措施。其中，如果管理层修改财务报表时的情况较为复杂，注册会计师需进一步区分两种情形，即特殊情形和特殊情形以外的情形。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计审计程序与结果期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师的责任注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但如在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当执行同第二时段期后事项的审计程序审计处理管理层修改财务报表时的处理根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在特殊情形外，将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。在特殊情形下，应当按照“特殊情形”下的规定修改审计报告或提供新的审计报告。审计处理管理层未采取任何行动时的处理如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表：注册会计师应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告；如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项书面声明3书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。针对书面声明，注册会计师的目标是：向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明基本书面声明其他书面声明针对财务报告编制的书面声明针对所提供的信息和交易的完整性的书面声明针对报表的额外书面声明与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明关于特定认定的书面声明书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明是审计证据的重要来源，在很多情况下会要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量。尽管如此，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。1.针对财务报告编制的书面声明

注册会计师应当要求管理层提供书面声明：注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的要求：根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；在作出会计估计时使用的重大假设是合理的；按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的财务报表日后事项都已得到调整或披露；未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形基本书面声明2.针对所提供的信息和交易的完整性注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。对于上述两点声明，注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进行描述，以再次确认其对自身责任的认可与理解。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形基本书面声明如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。针对财务报表的额外书面声明针对财务报表的额外书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。特定认定的书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形其他书面声明特定审计准则中对注册会计师在特定情况下就相关事项获取书面声明作了具体规定。比如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十三条要求，注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层获取书面声明：管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形特定书面声明的具体情形书面声明应当以声明书形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了准则要求的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。可能影响注册会计师作出这一决定的因素包括：这种陈述是否确认了关于财务报表编制、所提供信息完整性方面的责任履行情况；这种陈述是否由注册会计师要求提供相关书面声明的人员提供或批准；是否在尽量接近审计报告日（但非之后），将该陈述的副本提交给注册会计师。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明的形式在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，不能签署审计报告。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明的日期对于在实务中出现的一些特殊情形，可以比照以上规定进行应对：在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的。此时，可能有必要要求管理层更新书面声明。管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当。注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所做的书面声明。在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声