审计学（第5版）课件：审计流程在业务循环审计中的应用

审计流程在业务循环审计中的应用目录1.销售与收款循环的审计2.采购与付款循环的审计3.生产与存货循环的审计4.货币资金审计销售与收款循环的审计>>>1引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案2020年6月27日，瑞幸咖啡发布声明：瑞幸咖啡将于6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。曾几何时，瑞幸咖啡成立19个月就赴美上市，被称为“中国咖啡第一股”。而就在上市13个月之后，瑞幸咖啡因一场涉及金额高达22亿元人民币的财务造假而黯然退市，令人不胜唏嘘。引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案浑水的做空报告宣称，为了获得瑞幸咖啡真实的销售量，他们雇佣了92个全职和1418个兼职员工对620家瑞幸咖啡门店进行了实地监控并拍摄了监控视频他们还收集了25843份证据，来分析瑞幸咖啡销售单价的真实性，对瑞幸咖啡门店的实时监控和相关的数据分析，发现瑞幸咖啡单个门店每日销售商品数量在2019年第三季度和第四季度分别至少被夸大了69%和88%，每件商品的净售价至少夸大了1.23元人民币引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案这份做空报告详细地描述了发现瑞幸咖啡造假的分析过程，为核实瑞幸咖啡的营业收入，该报告从门店的销售情况——每日订单数出发，通过拍摄门店流量视频和客流量分析初步掌握瑞幸咖啡门店的实际每日订单数检查了咖啡订单号是否连续，报告中的证据指出，瑞幸咖啡通过跳号来夸大门店的订单数量在掌握实际每日订单数的基础上，报告通过收集的2万多张收据推算出了推行咖啡的商品销售单价根据实际的每日订单数和商品销售单价，报告指出瑞幸咖啡大幅虚增营业收入在上述案例中，浑水做空报告发现瑞幸咖啡通过各种手段营造出销售业绩持续增长的假象。那么，注册会计师在销售与收款循环审计中，应当如何对公司的销售真实性进行核查？在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点？

启示引导案例销售与收款循环的审计目标和关键控制点销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的审计销售与收款循环的特点顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点销售业务员接受客户订购单

→经管理层（销售经理）授权审批

→

管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”销售单列示了客户所订商品的名称、规格、数量及其其他信息。订购单、销售单是用以证明销售交易的“发生”认定的重要凭证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查；无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“准确性、计价和分摊”认定有关特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录已批准“销售单（一联）”通常应送达仓库部门，作为仓库部门按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。仓库部门根据已批准的“销售单（一联）”供货给装运部门仓库部门交付商品后，应由授权人员编制编制连续编号的“出库单”，以表明已按销售单要求交货给装运部门。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录装运部门在装运之前，必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致。商品发运时应编制发运凭证，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。发运凭证的一联留给客户，其余联(一联或数联)由企业保留。该凭证可用作向客户开具账单的依据。发运部门与仓库部门的职责应当分离特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，所针对的主要问题包括：是否只对实际装运的货物才开具账单,有无重复开具账单或虚构交易(即发生认定),是否对所有装运的货物都开具了账单(即完整性认定)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即准确性认定)。销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一。以增值税发票为例，其中的两联(抵扣联和发票联)寄送给客户，一联由企业保存。通常，与销售发票一起寄给客户的还有汇款通知单。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”依据已授权批准的商品价目表编制销售发票独立检查销售发票计价和计算的正确性将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都如数、及时地计入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用（企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门负责收款的人）特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录记录销售的控制程序包括以下内容：依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务控制所有事先连续编号的销售发票独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.账务处理审计目标确定本期入账的销售业务是否已经发生且与被审计单位有关(发生认定);确定所有的销售业务是否均已经登记入账(完整性认定);确定与销售交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定销售收入是否记录于正确的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。关键控制点是否实行适当的职务分离，必须做到签订审批销售合同、处理销售单、批准赊销信用、运输、开具账单、签发贷项通知单、记账等职责的恰当分离有关业务的执行是否经过恰当的授权，包括有关信用政策、产品销售价格、现金折扣与销售折让是否经过适当的授权。运用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核以确保明细账与总账、凭证一致等。销售业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.销售业务的审计目标和关键控制点审计目标确定本期入账的资金是否已发生且是企业真正在销售中取得的收款权利(发生认定);确定所有的收款业务是否均已登记入账(完整性认定);确定与收款交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定属于本期的收款业务是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定所有有关业务是否进行正确的分类(分类认定),并在财务报表中作出恰当的列报(列报认定)。关键控制点被审单位将销售所收到货款及时入账对于预收货款也要进行完整的记录，恰当记入有关账户，防止挪用被审计单位应当定期与往来客户的应收票据、应收账款等进行核对银行存款、现金收入事项与销售票据核对收款业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.销售与收款循环中的常用舞弊手段（以收入确认为例）特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.销售与收款循环中可能存在舞弊的迹象（以收入确认为例）销售业务控制偏差销售交易记录不完整销售单上没有顾客赊销信用的批准标记会计账簿记录的是虚假交易销售价格没有与总价目表相核对顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.销售业务的控制测试、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或订购单）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门核准检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对核对销售发票、销售合同、销售定单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致注意销售折扣与折让是否合理检查销售退回是否具有对方税务局开具的有关证明检查销售退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告，并核对与红字发票内容、金额一致检查销售退回与折让的批准与红字发票签发职责是否分离；检查退货商品冲销会计记录是否正确从销售发票追查到销售记账凭证及销售记账凭证汇总表、从销售记账凭证及销售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账检查销售发票是否连续编号、有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间的销售收入总额核对一致核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致控制测试程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.销售业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.销售业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.销售业务的控制测试收款业务控制偏差已记录的收款未及时存入银行或者存在坐支行为期末公司的银行存款未根据银行对账单进行适当调节银行回单未与事先列表及现金收款条相核对其他收款的账务处理未进行双重检查特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的控制测试以不正确的金额和账户记录其他非主营业务产生的应收款现金收款条上没有对应的销售代码或者记录在错误的销售账户中、将收款凭证与应收账款明细账核对，以检查应收账款的回收情况，同时也将实收金额与销售发票核对将收款凭证、银行账户余额与银行对账单核对追查记入现金、银行存款日记账的数字是否正确将收款凭证与存入银行账户的日期和金额核对以一个月为单位，抽取现金、银行存款收款凭证，做如下检查以测试有关业务是否经过恰当授权查收款的授权批准手续追查过入现金、银行存款日记账的数

字是否正确将收款凭证与银行对账单核对将收款凭证与应付账款明细账核对实收金额与购货发票核对选择2个月的现金、银行存款日记账与总账核对选择2个月的银行存款调节表，检查其是否按月正确编制并业经复核为检查是否存在借助未达账项进行舞弊的行为，可选择几个月的银行存款调节表，查验其是否按月正确编制并业经复核，并检查未达账项的到达情况检查现金、银行存款、其它货币资金的记账汇率是否符合相关规定，有关会计政策是否与上期一致控制测试程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.收款业务的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入的实质性程序这三个日期所属年度的不同，将决定被审计单位对销售业务和应收账款记录的正确性。收集证据时，必须关注运输条款中关于双方风险和报酬转移的协议。因为这将影响销售是归属于本年还是次年，以确保记入本年的销售是在年前发运的，而年终发运的货物是按照相关的运输条款来确认为收入的。审计人员也必须确保本年的年终截止与上年的年终截止的一致性。如果截止日期不一致,那么本年的销售日期可能就会长于或短于一个会计年度。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序应收账款的函证应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序1.向债务人函证应收账款应收账款的函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计程序。函证应收账款可以帮助审计人员证实应收账款的真实性并估计年终余额的正确性。除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位财务报表认定而言是不重要的，或者函证可能是无效的，否则，审计人员必须对应收账款进行函证。如果审计人员不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序1.向债务人函证应收账款（1）函证的方式积极式函证：要求债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错都要求回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序1.向债务人函证应收账款（1）函证的方式积极式函证：要求债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错都要求回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序1.向债务人函证应收账款（1）函证的方式消极式函证：只有在所函证的金额不符时才要求债务人回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序1.向债务人函证应收账款（1）函证的方式消极式函证的弊端是当没有回函时，可能是客户同意函证的金额也可能是客户没有对函证作出反应。因此，只有当相关的内部控制是有效的，审计人员对重大错报风险的评估为低水平，且有理由相信大多数回函者能认真对待函证，同时小余额欠款的债务人很多，预计的差错率较低时才可以使用消极式的函证方式。当出现下列情况时，采用积极式函证较好：个别账户的欠款金额较大、有理由相信欠款可能会存在争议或重大差异等。由于欠款的金额有大有小，审计人员在上述两个条件的基础上，可以按照欠款的金额大小对应收账款进行分层，对于大部分金额较大的债务人采用积极式函证，对于金额较小的债务人则抽样采用消极式函证的方式。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款（2）函证的发送将应收账款明细账、总账以及应收账款函证上的金额核对相符后，审计人员应当直接控制函证的发送和回收。为了保证对函证的控制，审计人员利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及债务人地址等资料据以编制函证；同时，函证的寄发一定要审计人员亲自进行，以防止被审计单位利用函证寄发的机会进行舞弊。无论积极式函证还是消极式函证，在函证中都必须附寄写有会计师事务所地址的信封，以保证询证回函能由审计人员直接收到，以增强函证结果的可信性，防止被审计单位篡改回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款（3）函证的控制对于大量积极式函证没有收到回函的情况，审计人员就不应该过多依靠被审计单位的销售文件，并保持应有的审计关注。因为回函作为一种外部证据，比客户的内部文件等内部证据能够提供更强的关于存在和估价的证明。如果被函证者使用电子媒介(如传真机)进行回函，审计人员需要获得额外的证据以证实这些回函的可靠性。审计人员可以直接打电话给回函者确认回函来源和内容，以取得确定性证据；可能的话，审计人员应当通过例行程序得到一份回函的印刷记录。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款（3）函证的控制如果客户没有回函，审计人员应该进行第二次甚至第三次函证。如果第二次和第三次函证都没有得到回函，审计人员必须执行替代审计程序，如检查与销售相关的账单和装运文件或是检查收款通知单以证明以后的款项收回。对于无法投递而退回的信函要进行分析，查明是否由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账，并继续进行追查以找到原因。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款（3）函证的结果分析收到回函后，可以编制函证结果汇总表，以对函证结果加以控制。如果收到的回函有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人联系，作进一步核实。查明原因后，根据原因的不同，提请被审计单位作适当调整。如果截止测试时发现一些差异是由于在途商品或在途货款造成的，那么不需要进行审计调整。如果差异是因为双方之间在价格、折扣、折让或退回等事项上重大争议造成的，则要求进行审计调整。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序2.向债务人函证应收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序3.应收账款的挪用

应收账款的挪用，是指在接触应收账款明细账的职员将某个客户的付款私自使用，而没有记录该客户的付款记录，等到下一笔客户的付款到账时，则将这一笔记录于前面一笔偿还货款的客户账上，这样依次循环，也称为应收账款的循环挪用。应对措施：除了函证客户的余额并分析所有的差异外，如果审计人员认为内部控制存在缺陷而怀疑存在挪用的情况，那么还应该跟踪核查年终货款收回情况以及应收账款明细账的变动、应收账款明细账上所有非货款偿还造成的贷方记录都应该进行调查。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序4.应收账款的账龄分析账龄分析有利于评估坏账准备的充分性(该程序用电子表格模扳自动完成，并可进行下列计算)进行横向和纵向汇总计算扣减期后已偿还货款后的余额用比率评价应收账各种账龄的应收账款的期望损失款的可收回性应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序4.应收账款的账龄分析应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应收账款的实质性程序5.应收账款的列报与披露如果被审单位存在与关联方的交易，审计人员应审查确定被审计单位是否在会计报表附注内详细披露了关联方关系的性质、交易类型及其交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例以及定价政策。如果被审单位出现应收账款明细账户的余额为负的情况，则至少要对大额的贷方余额进行重分类调整，并审查被审单位是否将其作为流动负债列示。由于不属于结算业务的债权不能在应收账款账户进行核算，审计人员应向管理当局询问重要的客户贷方余额、非结算性的应收账款以及与关联方之间的应收账款等，并根据调查结果重新进行分类。如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款情况。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序预收账款的实质性程序应收项目属于资产，可能与虚增资产、少提准备、虚增收入有关；预收项目属于负债，可能与低估资产、隐藏收入有关。因此，审计人员通常对应收项目关注更多，而对预收项目关注较少。但实际上，预收账款中问题也很突出，比如：利用预收账款调节营业收入（利润），如确认收入但延时确认利用预收账款掩盖“其他应付款”（如预收的保证金）问题同一客户应收账款与预收账款相互对冲问题期末余额为负数的预收账款期末重分类为应收账款时的问题应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序预收账款的实质性程序审计人员应执行以下审计程序：检查期末该项目的借方和贷方在财务报表上列报的恰当性。向客户函证预收账款的存在性、金额，特别是当预收账款出现借方余额时；认真对预收账款的借方和贷方发生额进行检查，检查报表数、总账数和明细账合计数核对相符；123应收账款的函证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序预收账款的实质性程序应收账款的函证练习题注册会计师在审计ABC公司2019年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算。为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100000元，增值税为17000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：

借：银行存款117000

贷：预收账款117000该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。该公司上述账务处理是否合理？存在哪些问题？如何调整？应收账款的函证练习题【存在的问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金。【调整分录】（1）调整预收款项、营业收入和应交税费。借：预收款项117000

贷：营业收入——主营业务收入100000

应交税费——应交增值税17000（2）调整所得税费用借：所得税费用

25000

贷：应交税费——应交所得税25000（3）调整盈余公积借：提取法定盈余公积7500

贷：盈余公积——法定盈余公积

7500采购与付款循环的审计2引导案例世事一场大梦，人生几度秋凉从卖花女到筹备上市的绿大地生物科技股份有限公司(以下简称“绿大地”)的董事长，再到锒铛入狱的阶下囚，昔日风光无限的云南女首富何学葵的经历让人唏嘘。这一切，源于一度举国震惊的绿大地财务造假案。引导案例世事一场大梦，人生几度秋凉2010年3月，证监会稽查大队将突破口选在了绿大地招股说明书上列出的千万重金买下的土地上。经过一系列调查，稽查队发现：绿大地2004年购买的960亩马龙县旧县村委会的土地，成本仅为50余万元；经过绿大地造假团队的会计魔术一变，入账后竟成了955万元，虚增高达18倍。通过同样的手法，2004—2009年间绿大地总计虚增资产约3.37亿元。在上述案例中，绿大地通过明目张胆地操控采购成本，实现了虚增固定资产的目的。那么，注册会计师在采购与付款的审计中，应当如何对公司的采购真实性进行核查呢?在采购与付款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢?

启示引导案例采购与付款循环的审计目标和关键控制点采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的审计采购与付款循环的特点目录仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其它部门也可对所需购买的未列入存货清单的项目编制请购单。请购单是证明相关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是本循环的起点大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权；但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求特别授权，只允许指定人员提出采购由于企业不少部门都可填列请购单，可能不便于事先编号。为加强控制，每张请购单必须经过对这类预算负责的主管人员签字特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录采购部门在收到请购单后，只能对经批准后的请购单发出订购单对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应商。对于一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商订购单应正确填写所需商品的品名、数量、价格、厂商名称及地址等，预先以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联交给供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否收到商品并正确入账。该项检查与采购交易的“完整性”、“发生”认定有关。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。验收人员将商品送交仓库或其它部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送至应付凭单部门验收单是支持资产或费用以及采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证；定期独立检查验收单的顺序，与采购交易的“完整性”认定有关特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近该控制与商品的“存在”认定有关特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录记录采购交易前，应付凭单部门应编制付款凭单。相关的控制包括：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性确定供应商发票计算的正确性编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证独立检查付款凭单计算的正确性在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户的名称由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、运费等与订购单上的资料核对，如有可能还应与验收单上的资料进行比较。记录资金支出的人员不得经手现金、有价证券和其它资产在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。以支票支付为例，相关的控制包括：独立检验已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性应由被授权的财务部门人员负责签署支票被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性支票一经签署就应该在其凭单和支持性凭证上用加盖或打洞等方式将其注销，以免重复付款……特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录会计部门应根据货币资金的支出情况，及时准确编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账和其他相关账簿。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.账务处理审计目标确定本期入账的采购业务是否已发生，而非为了虚增存货而捏造虚假业务(发生认定);确定所有的采购业务是否均已登记入账，属于本期的采购业务没有被遗漏(完整性认定);确定与采购交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定采购业务是否计入合适的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。关键控制点采购是否经过相关部门的授权是否按请购单的要求购买，货物的品种、规格以及单价是否符合授权的规定；请购单、订货合同、验收单以及发票等是否齐全;被审计单位是否建立了完善的会计核算体系;及时核对有关账户的总账和明细账对于期末尚未到达的存货，期末必须作价估计入账，并及时追踪存货的到达情况、以最终发票的价格确认存货资产和有关债务。采购业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.采购业务的审计目标和关键控制点确定本期付款的资金是否已发生且是企业真正在有关业务中需要付出的(包括应付的各种欠款、到期债务以及预付货款等)、付款的对象是真实存在的客户(发生认定);确定所有的付款业务是否均已登记入账(完整性认定);确定与付款交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定付款业务是否记录于合适的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。付款业务中不相容职务的分离，即负责审批、经办以及记账的职责必须分离;执行有关业务是否经过相关机构或人员的恰当授权；对付款凭证和付款支票的接触应该受到限制，只有具体负责相关业务的人员才能接触相关凭证，以防止通过已付支票和伪造凭证签发虚假支票。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.付款业务的审计目标和关键控制点审计目标关键控制点付款业务审计目标和关键控制点采购业务控制偏差采购未经有关部门的适当授权采购交易记录不完整收到未订购的货物并付款有关单据和凭证记录未事先连续编号，给舞弊行为留下了空间未检查债权人对账单中可能存在的差错特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.采购业务的控制测试缺乏存货的永续盘存记录在未收到货物的情况下，仍然支付货款、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.采购业务的控制测试测试程序通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入账，增值税进项税金账务处理正确。审核每份购货合同相关的单据，并追查至明细账与总账将每份购货合同与请购单进行核对，以确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，是否经过有关部门的批准特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.采购业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.采购业务的控制测试付款业务控制偏差付款未经适当授权，针对同一笔业务重复支付付款记录不完整付款并不总是以经批准的凭证为依据付款支票没有进行限制接触，甚至提前签发支票特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.付款业务的控制测试、检查已付支票的特征应包括记录的充分性、复核与批准的合理性、已记录的作废以及付款交易记录的正确性支票在签发后马上寄出而没有提前签发原始凭证付款是否具有核准人签名原始凭证是否具有合法的发票或依据原始凭证的内容、金额与付款凭证摘要核对是否一致付款凭证的授权批准手续是否齐全、是否被恰当授权付款凭证与记入现金、银行存款日记账的金额一致特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.付款业务的控制测试控制测试程序、特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.付款业务的控制测试编制固定资产导引表（主表）固定资产实质性程序检查折旧的计提和分配分析性程序检查固定资产的租赁和借款合同

检查资本性支出和收益性支出的分类是否正确检查本期固定资产的增加数检查固定资产减值准备检查固定资产在财务报表上的列报与披露检查本期固定资产的减少数特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应应收应收账款的挪用收账款的挪用特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.编制固定资产导引表为了对固定资产有个总体的印象，审计人员获取或编制固定资产及其累计折旧导引表，检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。审计人员在将期初余额填入固定资产导引表后，必须将固定资产的明细分类账的金额与总分类账金额进行核对。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.编制固定资产导引表方法目的计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较发现本期折旧额计算上的错误计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较发现累计折旧核算上的错误比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理与维护费用发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误比较本期与以前各期的固定资产增加和减少判断差异产生的原因是否合理分析固定资产的构成及其增减变动情况检查固定资产相关金额的合理性和准确性特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.分析性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.检查本期固定资产增加数特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.检查本期固定资产增加数核对购货合同、发票、保险单、运单等文件抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确，关注外商投资企业采购的国产设备所收到税务机关退还的增值税款的账务处理是否正确。外购固定资产检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估转入固定资产，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。在建工程转入检查其入账价值是否与投资合同中关于固定资产作价的规定一致，需经评估确认的，应检查是否有资产评估报告并经资产管理部门确认，固定资产交接手续是否齐全。投资投入检查产权过户手续是否完备，固定资产的入账价值是否正确。通过债务重组、非货币性交易增加查明通过更新改造而增加的固定资产是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命，增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。更新改造增加特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.检查本期固定资产增加数检查会计处理是否正确，入账价值是否准确。融资租入检查其他增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。其他增加特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序3.检查本期固定资产增加数1结合固定资产清理和待处理财产损溢科目，抽查固定资产账面转销额是否正确2检查其盘亏、毁损、报废或出售固定资产是否经授权批准3检查投资转出固定资产的会计处理是否正确4检查债务重组、非货币性交易转出的固定资产的账务处理是否正确5检查其他减少固定资产的会计处理是否正确特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序4.检查本期固定资产减少数特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序5.检查固定资产的租赁和借款合同审查租赁资产记录、租赁合约以及与该期间租赁资本有关的其他数据，以确定它们的分类与计价是否恰当。如果被审计单位是租出固定资产的企业，则审计人员应参考合同判断其对于融资租赁与经营租赁的分类是否恰当，检查是否终止确认了融资租赁资产并正确确认了应收融资租赁款；若属于经营租赁，则要注意被审计单位在租赁期开始日之后对固定资产折旧、减值准备的计提是否充分、合理。此外，还应检查被审计单位是否根据资产的性质在资产负债表中列示了经营租赁资产，并披露了与经营租赁、融资租赁有关的重要性信息。如果被审计单位是租入固定资产的企业，则审计人员应检查其在租赁期开始日对租赁使用权资产和租赁负债的确认是否正确，在租赁期开始日之后的折旧和减值准备计提是否充分、合理,是否在资产负债表、利润表和现金流量表中列示了与租赁资产、租赁负债相关的信息。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序5.检查固定资产的租赁和借款合同审计人员同时应对相关的借款合同进行检查,以核验是否存在固定资产抵押的情况;审计人员必须向法律顾问咨询并检查银行询证函以获取有关抵押的证据。固定资产抵押的情况应在资产负债表中披露。审计程序检查资本化和处置等金额相对于预算和以前年份的合理性对该年中主要的增加和处置捡查其账户处理的适当性测试维修费用的重要借项并检查账户分配的适当性检查借款费用资本化的金额和会计处理是否正确检查工程管理费资本化的金额和会计处理是否正确特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序6.检查资本性与损益性支出的分类检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得证明文件查明固定资产减值准备计提的方法是否符合规定，前后是否一致固定资产损失转销是否完成审批手续，会计处理是否正确固定资产减值准备恢复时，是否转回了。验明固定资产减值准备的披露是否恰当查核固定资产减值准备本期计提数是否正确核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序7.检查本期固定资产的减值准备检查被审计单位折旧政策是否前后期一致,如变更依据是否充分计算复核本期折旧费用的计提是否正确，范围是否恰当注意固定资产增减变动有关折旧的会计处理是否符合规定查明通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用对于因资产评估调整累计折旧的，检查其会计处理是否正确检查折旧费用的分配是否合理、正确，上期分配方法一致了解被审计单位折旧政策是否符合该行业财务制度的规定特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序8.检查折旧的计提和分配检查固定资产在资产负债表上的列报与披露是否恰当，披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括固定资产是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚固定资产信息是否已公允披露，且金额恰当要求特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序9.检查本期固定资产的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序9.检查本期固定资产的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应付账款的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序应付账款的实质性程序练习题练习题生产与存货循环的审计>>>3引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术根据证监会的调查,2013—2015年,*ST昆机通过各种财务造假手法累计虚增利润2.28亿元,包括跨期确认收入、虚构合同、单边虚增合同价格、设置账外库房、二次销售、定金退回、少计提辞退福利和高管薪酬多种财务造假手段,这些手法环环相套,像一记组合拳打出,令人眼花缭乱。引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术最为诡异的莫过于设置账外库房的障眼法从上述案例可以看出，私设账外库房、实现存货造假是*ST昆机整套组合拳中的核心环节，如此一来就能使得存货出库、运输都留下了真实记录，大大增加了被发现的难度。在企业经营活动中，存货贯穿采购、生产、销售的整个环节，同样是审计过程中的关键点。那么，注册会计师在审计过程中应当如何对存货进行检查呢?

启示引导案例生产与存货循环的审计目标和关键控制点生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的审计生产与存货循环的特点目录特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1.业务流程特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序2.涉及的凭证生产计划部门生产任务通知单仓库部门领、发料凭证生产车间产量、工时记录工资结算单材料费用分配表制造费用分配表成本计算单销售部门财务部门

出库单发运凭证记账凭证及有关账簿人事部门特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序领料单原材料明细账考勤卡、产量记录等应付工资明细账新增设备发票、报废设备记录等应付福利费明细账累计折旧明细账电费账单、设备维修结算单等其他应付款等相关账户明细账折旧费用分配表应付福利费用明细表工资费用分配表材料费用分配表车间杂项费用分配表（电费、维修费等）凭证与记录明细账费用分配表生产成本明细账制造费用明细表制造费用明细账产品成本计算表完工产品入库单2.涉及的凭证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产循环的审计目标和关键控制点审计目标合理确保生产活动真实发生，在生产过程中的材料耗费、人工支出以及其他支出也是真实发生的与生产活动有关的会计记录准确完整，属于本期间的生产活动均记入了本会计期间与生产过程有关的事项和交易都以恰当的金额记入了恰当的账户与生产过程有关的账户，期末都以恰当的金额和项目披露与列报关键控制点生产活动都是经过有关部门的授权与批准，所有的生产活动都是按企业生产计划进行的进行有关会计记录的人员必须经过严格的资格认证与授权有关成本的核算必须以经过审查的生产计划表、生产通知单、领发料凭证、人工费用分配表等为依据生产通知单、领发料凭证等均已实现编号并登记入账贯彻有关职务的不相容原则合理选择成本计算方法，并且坚持前后一致记录实际发生的工资薪金工资薪金以恰当的期间记录于恰当的账户特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试由于存货成本结转、维护存货记录、确定制造费用分配率、制定标准成本或计算存货实际成本的复杂性，可能发生的记录差错；存货流转记录可能不完整不正确，尤其是在途物资等存货被遗漏；未经恰当的批准领用原材料，缺乏严格的成本会计制度。表现为：没有记录成本结转的日记账、没有利用标准成本及其差异分析、没有维护制造费用明细账,没有利用标准分录结转每月生产成本、销售成本;由于记录和计算差错，以及成本制度的不健全，使得无法快速地确定并纠正不利差异；没有定期盘点实物并与永续盘存记录相核对，因此不能发现存货的短缺,这将导致产品成本中材料成本被高估。生产循环的主要控制偏差包括:特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试1.测试成本会计制度选择并获取某一成本报告期1~2种具有代表性的产品成本计算单，对其成本构成及核算过程作如下检查：测试采用定额单耗的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额；根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中直接材料成本核对；注意检查，生产指令是否经过授权批准、单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当、在当年度有何重大变更。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试1.测试成本会计制度直接人工成本测试：对于采用计时工资制的企业，首先要获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册(工资率)及人工费用分配汇总表作如下检查：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符。当没有实际工时统计记录时，可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试1.测试成本会计制度直接人工成本测试：对于采用计件工资制的企业，应获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，并检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干各直接工人(小组)的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料,并检查下列项目：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试1.测试成本会计制度制造费用测试：获取样本的制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估；生产成本在当年完工产品与在产品之间分配的测试检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试2.工资及应付工资内部会计控制的控制测试选择2~3个月份工资汇总表，作如下检查：计算复核每一月份工资汇总表检查每一份工资汇总表是否经授权批准检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符检查其代扣款项的账务处理是否正确检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试2.工资及应付工资内部会计控制的控制测试为了解有关控制制度是否被恰当执行，从工资单中选取25个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据;检查员工工资率及实发工资额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序生产与存货循环的控制测试获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露获取或编制存货导引表核对相关帐户并检查明细账与总账是否相符如不相符，应查明原因，并作记录和相应的调整，为估价或分摊认定提供证据相关帐户：材料采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工材料库存商品分期收款发出商品特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化，并使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。同时，通过计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资料（比如以前年度资料、预算数和行业统计数等）相比较。特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序财务比率公式毛利率毛利/销售净额存货周转率销售成本/平均存货存货周转天数365/存货周转率存货与流动资产总额之比存货/流动资产总额获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序存货监盘，是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。通过对期末存货进行盘点可以确定期末存货的实际结存数，并与会计报表上的存货金额进行比较公认审计准则规定，除非在特殊的情况下存在其他满意的替代审计程序来计量和观察期末存货，否则审计人员对存货进行监盘特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货盘点时间的选择监盘样本存货监盘程序存货样本量存货监盘计划相关认定一般来说，存货盘点的时间应尽量接近年度报表日如果被审计单位在期中对存货进行盘点，审计人员应在盘点加以监督，同时对盘点日和会计报表日的永续记录进行测试如果被审计单位的盘点是会计报表日之后进行，审计人员就必须编制存货余额调节表将盘点日存货数量调整至报表日特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货盘点时间的选择决定测试存货所需时间的重要因素有关实地盘点、永续记录的可靠性存货的总金额及种类重要存货存放的位置以前年度发现误差的性质和程度由于存货监盘的重点是观察客户的程序而不在于具体的测试项目，所以在监盘时考虑样本量往往不能用项目的数量来确定，而应该根据测试所需的时间来确定特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序审计人员须考虑将存货总体进行分层对大部分的昂贵存货进行全面监盘对于不太昂贵的存货则可以抽样盘点特别的存货，例如贵重金属，必须对其全部进行盘点，必要时利用专家工作选择监盘的样本特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序编制存货监盘计划了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解存货会计系统及其他相关的内部控制评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作复核或与管理当局讨论其存货盘点计划存货盘点范围和场所的确定在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素：盘点前的会议及任务布置存货的整理和排列存货计量工具和计量方法在产品完工程度的确定方法存放在外单位存货盘点安排存货收发截止的控制盘点结果的汇总及分析与处理盘点期间存货移动的控制盘点表单设计使用与控制盘点的时间安排盘点人员的分工及胜任能力特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货监盘计划观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点查明未纳入的原因取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围盘点存货前未纳入盘点范围的存货所有权不属于被审计单位的存货特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货监盘程序在观察存货盘点时,应做好以下工作:观察存货盘点计划是否认真执行观察所有商品是否均贴上盘点标签，有无贴重或漏贴确定存货盘点标签和实存账存对比表控制适当抽查盘点存货，并顺查其数量至实存账存对比表警觉在商品堆放很紧很密时可能存在空箱或空盒注意损坏或过时的存货项目评价存货的一般状况确定盘点期间所收到的商品已作了适当的区分询问是否有呆滞的存货项目存在。测试盘点记录的真实性和存货的存在性测试存货盘点记录的完整性检查库存记录与会计记录期末截止是否正确特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货监盘程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货监盘程序审计人员进行抽查盘点时，应在工作底稿上记录其盘点结果，并完整正确地说明盘点项目的有关信息，如存货编号、计量单位和存放地点等再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货监盘程序复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序监盘程序相关认定存在准确性、计价与分摊完整性发生

缺陷：监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权审计人员能够在监盘过程中，同时注意观察存货的质量、存货的新旧程度等情况来实现估计与分摊认定相关认定获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序存放在公共仓库的存货与其保管人员直接联系，以取得有关存货存在的证据金额占流动资产或总资产的比例不是很大其金额占流动资产或总资产的比例很大与其保管人员直接联系，以取得有关存货存在的证据测试存货所有者调查仓库经营者和评价仓库经营者业绩的程序取得有关仓库经营者对存货相关的内部控制的独立审计报告若可行或合理，观察存货的实地盘点若已作为抵押品，向放贷人函证有关被抵押收据的详细内容特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序存货截止测试确定有关存货的交易记入了合理会计期间销售截止测试采购截止测试

对于当年存货盘点范围内年终存货的采购截止，若未将年终在途货物列入，只要相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要

对年终存货的销售截止而言，即使被审单位同时提前或推迟确认收入和相应的资产，都会对虚增或虚减当期的收入和资产，因而必须确定所有的销售记入正确的会计期间特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序步骤检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证确定被审计单位存货计价（成本计算）的适当性和一致性确认准确性、计价与分摊的认定特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货计价测试原材料通过非货币性交易换入或换出的存货在产品和产成品成本应逆查至有代表性的供应商发票、验收报告和入库单确定原材料的实物量:实地盘存制和永续盘存制确定原材料的单价：加权平均法、移动加权法、先进先出法、后进先出法、个别认定法等对成本会计记录的可靠性和被审计单位累计成本所使用的方法应用的适当性、正确性和一致性加以复核首先需要检查双方交易的性质检查换入资产应当采用什么价格入账检查按什么标准确认交易损益特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的跌价测试的步骤应用分析性程序计算各种类别存货的周转率并于上年度或本年度其他类似存货相比应向仓库管理员询问存货周转率非正常降低的原因存货跌价准备审计的难点审计人员既要关注计提的充分性，又要关注是否存在通过计提秘密准备来调节利润的现象应对措施：向采购部门和销售部门询问的方式，了解库存原材料和产成品的最近市场价格特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序存货的实质性程序存货是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚存货在资产负债表上的列报与披露是否恰当，披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关存货信息是否已公允披露，且金额恰当所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括审计人员需要检查特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序练习题练习题货币资金的审计>>>4引导案例150亿的现金去哪里了?一家手握150亿巨额现金的公司，竟然偿还不起15亿短期债务！！！引导案例150亿的现金去哪里了?一家手握150亿巨额现金的公司，竟然偿还不起15亿短期债务！！！2019年1月15日2019年1月15日引导案例150亿的现金去哪里了?2019年1月16日，深交所发来问询函：引导案例150亿的现金去哪里了?随着康得新回函的公开，康得投资集团与北京银行西单支行的《现金管理合作协议》浮出水面。根据这份协议，康得新公司控股股东可以实时从康得新公司账上划资金，使本该属于康得新的122亿元现金被控股股东占用。公司的账上早就没有钱了!北京银行对瑞华函证的回复显示“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为122.1亿元”。根据上述协议，康得新的账户余额按照零余额管理，即康得新账上的钱会自动划到康得投资集团账户上去，康得新没有自主支配的权利。本来，集团公司对资金进行集中管理无可厚非。但是问题在于：康得新的账户作为子账户被纳入康得投资集团的资金池中，对审计而言事情就有了质的变化。根据《上市公司治理准则》，控股股东与上市公司应实行财务分开、独立核算。引导案例150亿的现金去哪里了?2019年4月29日，瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“瑞华”)对康得新2018年度财务报表出具了无法表示意见；在此之前的2015—2017年年度报告审计中，瑞华均出具了无保留意见；面对公众的质疑，瑞华在2019年7月28日予以了回应：本所对康得新的重大风险项目执行了审计机构能够执行的应有审计程序，并根据实施的审计程序、获得的审计证据出具了审计报告。货币资金,通常很难造假！然而，本案却依然出现了122亿元的亏空。问题出在了哪里？为何注册会计师没能发现其中的猫腻？在对货币资金的审计过程中，又应注意哪些问题呢?

启示引导案例货币资金的审计目标及关键控制点货币资金循