审计学（第5版）课件：审计报告

审计报告目录1.审计报告的基本内容2.审计报告的意见类型3.考虑持续经营的影响审计报告的基本内容1形成审计意见的基础注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映得出结论。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。审计报告的要素审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。出具审计报告是审计工作的最后一步，也是审计工作的最终结果。审计报告的出具和要素必须遵循既定的规范与要求。形成审计意见的基础审计报告的要素在得出审计结论时，应当考虑的事项1是否已获取充分、适当的审计证据2未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映√财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础√财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制考虑被审计单位会计实务质量,包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:(1)财报是否恰当披露了所选择和运用的重要会计政策。(2)所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况。(3)管理层作出的会计估计是否合理。(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。(5)财务报表是否作出充分披露,使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响。(6)财务报表使用的术语是否适当√财务报表是否实现公允反映财务报表的总体列报(包括披露)、结构和内容是否合理财务报表是否公允地反映了相关交易和事项审计报告的要素标题收件人审计意见形成审计意见的基础关键审计事项注会对财务报表审计的责任管理层对财务报表的责任按照相关要求，履行其他报告责任注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期与持续经营相关的重大不确定性形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素审计报告的第一部分应含审计意见，并以“审计意见”作为标题。应包括：指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。形成审计意见的基础审计报告的要素标题审计报告应当具有标题,统一规范为“审计报告”。审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。收件人审计意见标题、收件人、审计意见形成审计意见的基础包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分;声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任;说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础形成审计意见的基础审计报告的要素与持续经营相关的重大不确定性（如适用）持续经营是会计的四大基本假设之一，直接影响财务报表的编制基础。注册会计师应当对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时,根据获取的审计证据,就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果注册会计师得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求注册会计师在审计报告中提请报表使用者关注财务报表中的相关披露。如果披露不充分,注册会计师应当发表非无保留意见。与持续经营相关的重大不确定性将如何具体影响审计意见决策将在后续讲解。关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。对于股票在沪深交易所交易的上市公司、IPO公司以及新三板公司中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行证券的公司，其财务报表审计业务，自2018年1月1日起执行该准则；对于其他实体的财务报表审计业务,暂不要求执行该准则。在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素：评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断；本期重大交易或事项对审计的影响。形成审计意见的基础审计报告的要素关键审计事项2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。报告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下：从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均每份审计报告披露2项；从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资产减值和收入确认占全部关键审计事项的

比例超过80%。资料关键审计事项知多少？形成审计意见的基础审计报告的要素关键审计事项如果确定了关键审计事项,或者根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况而确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用),注册会计师均应与治理层沟通。注册会计师应在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项：在引言中应当同时说明:·关键审计事项是注册会计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项;·关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。在逐项描述关键审计事项时,注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露,并同时说明下列内容:·该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,被确定为关键审计事项的原因;·该事项在审计中是如何应对的。其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务和非财务信息。在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈述。但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。形成审计意见的基础审计报告的要素其他信息（如适用）如果在审计报告日存在下列两种情况之一,审计报告应当包括一个单独部分,以“其他信息”为标题：对于上市实体财务报表审计,注册会计师已获取或预期将获取其他信息;对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表,注册会计师已获取部分或全部其他信息。该部分应包含以下内容:管理层对其他信息负责的说明。指明注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息、对于上市实体财务报表审计预期将于审计报告日后获取的其他信息。说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息,因此,注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论。描述注册会计师根据准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。形成审计意见的基础审计报告的要素其他信息（如适用）管理层负责下列方面:按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。形成审计意见的基础审计报告的要素管理层对财务报表的责任说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在某一重大错报存在时总能发现；说明错报可能由于舞弊或错误导致；形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任第一部分说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑；说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述：识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。第二部分形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通,包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；对于上市实体财务报表审计,指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明,并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项,以及相关的防范措施；对于上市实体财务报表审计,以及决定按照《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通关键审计事项的其他情况,说明注册会计师从与治理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,因而构成关键审计事项第三部分形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充；可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题；如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审计准则要求的报告责任。形成审计意见的基础审计报告的要素按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。形成审计意见的基础审计报告的要素注会签章、事务所信息、报告日期注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时,注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据:构成整套财务报表的所有报表(含披露)已编制完成;被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。资料个体审计师研究的开拓者吴东辉DonghuiWu香港中文大学会计学教授制度与治理研究中心主任吴东辉教授，是审计研究领域的国际顶尖学者。他长期专注于中国审计问题研究，是开启中国审计问题国际顶级期刊发表的代表性人物。特别是，他开辟了个体审计师研究的新方向，将审计研究从分所层面进一步深化至个体层面、成功将中国个体审计师研究推向国际主流学术界。他的诸多学术观点被美国证券监管机构采纳，用以为美国推动审计报告改革提供证据支持。相关研究成果见诸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等国际顶尖会计学术刊物。PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

85(1),127-158.Koon-hungChanandDonghuiWu(2011),“Aggregatequasirentsandauditorindependence:EvidencefromauditfirmmergersinChina,”ContemporaryAccountingResearch,

28(1),

175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

ReviewofAccountingStudies,19(4),1532-1578.JohnGoodwinandDonghuiWu(2015),“Whatistherelationbetweenauditpartnerbusynessandauditquality?”ContemporaryAccountingResearch,33(1),341-377.YuyanGuan,NancySu,DonghuiWu,and

ZhifengYang(2016),“Doschooltiesbetweenauditorsandclientexecutivesinfluenceauditquality?”

JournalofAccountingandEconomics,61(2-3),506-525.XianjieHe,JeffreyPittman,OliverRui,andDonghuiWu(2017),

“Dosocialtiesbetweenexternalauditorsandauditcommitteemembersaffectauditquality?”TheAccountingReview,92(5),61-87.ShiminChen,BingbingHu,DonghuiWu,andZiyeZhao(2019),“Whenauditorssay“no,”doesthemarketlisten?”EuropeanAccountingReview,forthcoming.审计报告的意见类型2基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程审计报告的意见类型有两类：无保留意见、非无保留意见(包括保留意见、无法表示意见、否定意见)。是否已获取充分、适当的审计证据是否存在重大错报错报是否具有广泛性否定意见无法表示意见未发现的错报影响重大保留意见无保留意见是是是是是否否否否资料2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。截至2019年4月30日，共有3,622家上市公司按期披露审计报告：3,502份审计报告为无保留意见、82份为保留意见、38份为无法表示意见，分别占比96.7%、2.3%和1%。相比2017年，保留意见和无法表示意见数量增长超过一倍。在无保留意见中，99份为带强调事项段、持续经营重大不确定性段的无保留意见，较2017年增长近40%。2018年度证券审计市场分析报告基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程是否已获取充分适当的审计证据导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据（也称为“审计范围受到限制”）的情形包括：超出被审计单位控制的情形。如，被审计单位的会计记录已被毁坏、重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。如，注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘。管理层施加限制的情形。如，阻止注册会计师实施存货监盘、对特定账户余额实施函证。

如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据,则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制是否存在重大错报具体存在两种情形：在获取充分、适当的审计证据的情况下，未更正的错报单独或汇总起来对财务报表的影响是否重大；在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大。财务报表的重大错报可能源于:所选择会计政策的恰当性。对所选择会计政策的运用。财务报表披露的恰当性或充分性。注册会计师应当从定量和定性两个方面考虑已发现未更正和因受限未发现的错报对财务报表产生的影响是否重大。基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程错报是否具有广泛性

广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程“重大”与“广泛性”是否相关呢？

通常的理解是，“重大”是就金额而言的，而“广泛性”是就所涉及的账户或认定个数而言的。但是，如果只发现1个账户存在错报但金额非常巨大，那么这属不属于“广泛”呢？比如，只发现货币资金账户存在明显错报，错报金额为10亿元，占公司总资产的15%。是否可认定为“广泛”影响呢？

这种情况一般很少出现，唯一的可能性是注册会计师未保持职业谨慎，因而未发现其他账户的错报。因为会计中的各账户是相互勾稽的，某一个账户发生大额错报，其他相关账户将很可能存在错报。若是如此，便可认为具有“广泛性”。

基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程无保留意见在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响不重大在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性无法获取充分、适当审计证据形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性保留意见无法表示意见注册会计师无法获取充分、适当的审计证据,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性极少数情况下,存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性否定意见基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无保留意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式保留意见审计报告将“审计意见”这一标题修改为“保留意见”。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时,注册会计师应当在审计意见内容部分说明:注册会计师认为,除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制,公允反映了……。当由于无法获取充分、适当的审计证据导致发表保留意见时,注册会计师应当在审计意见内容部分使用“除……可能产生的影响外”等措辞。将“形成审计意见的基础”这一标题修改为“形成保留意见的基础”,并对导致发表保留意见的事项进行描述。此外,将“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础”的相关表述修改为“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成保留意见的基础”。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式保留意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无法表示意见审计报告将“审计意见”修改为“无法表示意见”,并在审计意见内容部分将财务报表“已经审计”的说明改为“注册会计师接受委托审计财务报表”,并说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见;由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。将“形成审计意见的基础”修改为“形成无法表示意见的基础”,并对导致发表非无保留意见的事项进行描述,同时也应说明注意到的、将导致发表无法表示意见的所有其他事项及其影响。对“注册会计师对财务报表审计的责任”的表述进行修改。除非法律法规另有规定,当对财务报表发表无法表示意见时,注册会计师不得在审计报告中包含“关键审计事项”部分,也不得在审计报告中包含“其他信息”部分。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无法表示意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式否定意见审计报告将“审计意见”这一标题修改为“否定意见”,并在审计意见内容部分说明:注册会计师认为,由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性,后附的财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制,未能公允反映……。将“形成审计意见的基础”这一标题修改为“形成否定意见的基础”,并对导致发表非无保留意见的事项进行描述,同时也应说明注意到的、将导致发表否定意见的所有其他事项及其影响。此外,将“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础”的相关表述修改为“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成否定审计意见的基础”。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式......(由于篇幅省略具体事项)否定意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告带事项段的审计报告分为两种：带强调事项段的审计报告、带其他事项段的审计报告。强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,且根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。在审计报告中增加强调事项段的条件：在对财务报表形成审计意见后,如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告情形事项需要增加的情形法律法规规定的财务报告编制基础是不可接受的,但其是基于法律法规作出的规定提醒财务报表使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项),并且出具了新的或经修改的审计报告可能需要增加的情形异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项在允许的情况下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则适用的可能增加强调事项段的情形基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告如果在审计报告中包含强调事项段,注册会计师应当采取下列措施：将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中,并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报的信息。指出审计意见没有因该强调事项而改变。当审计报告中包含关键审计事项部分时,基于注册会计师对强调事项段中信息的相对重要程度的判断,强调事项段可以紧接在“关键审计事项”部分之前或之后。注册会计师可以在“强调事项”标题中增加进一步的背景信息,例如“强调事项———期后事项”,以将强调事项段和“关键审计事项”部分描述的每个事项予以区分。基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报的事项,且根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。在审计报告中增加强调事项段的条件：果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露,但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项该事项未被法律禁止该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。注册会计师可能认为需要增加其他事项段的情形包括但不限于：与使用者理解审计工作相关的情形。与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。对两套或两套以上财务报表出具审计报告的情形。限制审计报告分发和使用的情形。基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告如果在审计报告中包含其他事项段,注册会计师应当采取下列措施：将该段落作为单独的一部分,并使用“其他事项”或其他适当标题。当审计报告中包含关键审计事项部分,且其他事项段也被认为必要时,注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时,该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内;当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时,可以单独作为一部分,置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告考虑持续经营的影响3基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响

持续经营假设是编制财务报表的基本原则，在持续经营假设下，企业通常被认为在可预见的将来能继续经营，既没有企图也没有必要进行清算、停止交易或者依照法律或法规需要寻求债权人保护。

持续经营假设是会计确认和计量的基本假设之一,通用目的的财务报表就是在此假设基础上编制的。

持续经营假设是指，被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响类别事项或情况财务方面的事项或情况资不抵债,无法偿还到期债务,无法继续履行重大借款合同中的有关条款,存在大额的逾期未缴税金,无法获得供应商的正常商业信用累计经营性亏损数额巨大,营运资金出现负数,经营活动现金流量净额为负数重要子公司无法持续经营且未进行处理,存在大量长期未作处理的不良资产股东长期占用巨额资金,存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金经营方面的事项或情况主导产品不符合国家产业政策失去主要市场、特许权或主要供应商人力资源或重要原材料短缺关键管理人员离职且无人替代其他方面的事项或情况严重违反有关法律法规或政策异常原因导致停工停产有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响经营期限即将到期且无意继续经营投资者未履行协议、合同、章程规定的义务,并有可能造成重大不利影响因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况据澎湃新闻2020年3月5日报道，监管层近日对在审IPO项目提出新要求——保荐机构需要对发行人受到新冠肺炎疫情的影响进行补充披露。第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度。包括：第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度，包括：具体影响面，停工及开工复工程度，日常订单或重大合同的履行是否存在障碍，预计一季度及上半年产能产量销量等业务指标情况及是否有重大变化，相应期间预计营业收入、扣非前后净利润等主要财务数据情况及与上年同期相比是否有重大变化，发行人管理层的自我评估及依据。第二，如疫情对发行人有较大或重大影响，该影响是否为暂时性或阶段性、是否已采取必要的解决措施、未来期间是否能够逆转并恢复正常状态，是否会对全年经营业绩情况产生重大负面影响、对发行人持续经营能力及发行条件是否有重大不利影响。第三，在重大事项提示中补充披露上述重大信息，并完善下一报告

期业绩预计信息披露。请保荐机构、申报会计师、发行人律师核

查上述事项，说明判断依据和结论，明确发表专业意见。案例新冠病毒肆虐企业经营受阻基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响在实施风险评估程序时,注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,并应当确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估,注册会计师应当与管理层进行讨论,并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;如果管理层未对持续经营能力作出初步评估,注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础。针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据,注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出评估时,应当注意和考虑以下情形:注册会计师的评价期间是否与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同，评估持续经营能力涵盖的期间至少为自财务报表日起的12个月。管理层作出的评估中是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息。当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应实施:如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估,提请其进行评估;评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划;评价用于编制现金流量预测的基础数据的可靠性,确定预测的假设是否有充分支持;考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响审计结论存在重大不确定性：如果注册会计师根据职业判断认为,鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性,为了使财务报表实现公允反映,有必要适当披露该不确定性的性质和影响,则表明存在重大不确定性。不存在重大不确定性：注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定,评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露持续经营假设成立，但存在重大不确定性：注册会计师应当确定：财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；财务报表是否已清楚披露存在与可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性,并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。注册会计师应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取