审计实务与案例（第5版）筹资与投资

筹资与投资循环审计学习目标●了解筹资与投资循环主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录●掌握筹资与投资循环内部控制的关键环节及其控制措施●掌握筹资与投资循环业务控制测试●熟悉筹资与投资循环涉及科目的实质性审计程序●了解对违法事件的关注●了解筹资与投资循环中常见的会计错弊及其审计风险●熟练编制筹资与投资循环中相关科目的审计工作底稿

筹资活动：企业为满足生存和发展的需要,通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。由借款交易和股东权益交易组成。

投资活动：企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。

由权益性投资交易和债权性投资交易组成。特征(1)审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大。(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。(3)筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。筹资与投资循环的特征筹资涉及项目涉及项目项目资产负债表项目短期借款、长期借款、应付债券、预计负债股本、资本公积、盈余公积、未分配利润主要凭证和会计记录主要业务活动债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账筹资所涉及的主要业务活动利润表项目财务费用筹资涉及项目筹主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动审批授权签订合同或协议

取得资金计算利息或股利

偿还本息或发放股利投资涉及项目涉及项目项目资产负债表项目主要项目：交易性金融资产、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产主要凭证和会计记录主要业务活动股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账利润表项目主要项目：管理费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税投资所涉及的主要业务活动投资涉及项目主要业务活动筹资活动投资活动1.审批授权1.审批授权2.签订合同或协议2.取得证券或其他投资3.取得资金3.取得投资收益4.计算利息或股利4.转让证券或收回其他投资5.偿还本息或发放股利所涉及的主要活动主要凭证与记录筹资活动投资活动1.债券1.股票或债券2.股票2.经纪人通知书3.债券契约3.债券契约4.股东名册4.企业的章程及有关协议5.公司债券存根簿5.投资协议6.承销或包销协议6.有关记账凭证7.借款合同或协议7.有关会计科目的明细账和总账8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账主要凭证和会计记录P263-264实例分析7-17-1今明会计师事务所委派审计组对华兴公司20×6年度财务报表进行审计。华兴公司尚未采用计算机记账。审计组于20×6年11月对华兴公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的筹资与投资循环的相关事项,摘录如下。实例分析7-1(1)华兴公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。华兴公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,会计部审核,总经理批准后转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。审计组了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。实例分析7-1(2)华兴公司控股股东的法定代表人同时兼任华兴公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解华兴公司由财务部负责融资,20×6年根据总经理的批示向工商银行借入1亿元贷款。实例分析7-17-1(3)华兴公司无形资产管理明确规定了专家论证、集体决策以及谈判签约等流程的控制措施。审计组了解到,20×6年3月总经理李发在美国考察某高科技公司时得知该公司资金周转困难,急于融资。由于该公司拥有华兴公司急需的核心专利技术,李发当即与对方进行谈判,对方愿意以1500万美元出让华兴公司急需的专利技术,总经理李发认为机会难得,机不可失,在电话请示董事长后,当即与对方签约。20×6年7月华兴公司支付全款后获取专利技术全部资料,但由于该项专利技术需要专业人员操作和运用,因签约时缺乏要求对方给中方技术人员培训等约束条款,至11月华兴公司的技术人员尚在探索使用,无法在生产中运用该专利技术创造价值。实例分析7-1(4)华兴公司下属的分公司20×6年3月决定兴建一座总投资为5500万元的仓库,由于时间紧,一边向华兴公司报批,一边在等待华兴公司批复过程中,委托设计单位设计,通过邀请投标方式确立施工单位,于4月初正式开工建设,6月中旬华兴公司正式批复,该项目11月底完工。华兴公司虽认为分公司有不当之处,但考虑到工期紧,分公司向来经营情况较好,项目建设符合发展需要,未追究相关人员责任。要求:请指出第(1)至(4)项是否存在缺陷,如果存在,请提出修改建议。违反法规行为违反法规行为是指被审计单位、治理层、管理层,或者为被审计单位工作或受其指使的其他人,有意或无意地违背除适用的财务报告框架以外的现行法律法规的行为(1)这些法律法规不包括《企业会计准则》等企业选择的适用的财务报告框架等规制。这些法律法规分为两种不同类型:第一类法律法规即对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规,可能与下列事项相关:1)财务报表的格式和内容;2)特定行业的财务报告问题;3)根据政府合同对交易进行的会计处理;4)所得税费用或退休金成本的应计或确认。第二类法律法规即对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规,但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要,如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求等。违反法规行为(2)正确理解违反法规行为的内涵。违反法规行为具体涉及以下三个方面:1)被审计单位从事的违反法规行为;2)以被审计单位名义从事的违反法规行为;3)管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为,但不包括管理层和员工个人从事的与被审计单位经营活动无关的不当行为。管理层遵守法律法规的责任管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表。最直接的方式是规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中做出的具体披露。法律法规也可能确立了被审计单位的某些法定权利和义务,其中部分权利和义务将在财务报表中予以确认。此外,法律法规还可能规定了对违反法律法规行为的惩罚。管理层承担与违反法规行为有关的责任具体包括以下方面。(1)承担防止和发现违反法规行为的责任。按照有关法律法规的规定,管理层有责任通过建立健全和有效实施内部控制,确保其遵守适用于被审计单位的所有法律法规。为实现这一目标,管理层通常建立政策和程序,以防止和发现违反法规行为。(2)被审计单位的违反法规行为可能导致处罚、诉讼、赔偿等后果,因为这些后果是被审计单位违反法律法规造成的,所以管理层理应承担相应责任。注册注册会计师对法律法规的责任

注册会计师责任一般规定在设计和实施审计程序,以及评价和报告审计结果时,注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规的行为可能对财务报表产生重大影响。具体责任(1)针对被审计单位需要遵守的直接影响财务报表的第一类法律法规,注册会计师的责任是,就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。(2)针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规,注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序,以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。注册会计师对企业违法行为的责任包括以下方面(1)注册会计师应当识别违反法律法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为,不能期望其发现所有的违反法律法规行为。(2)在执行财务报表审计时,注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架,但由于以下原因,审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大:1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关,通常不影响财务报表,且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为,如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述注册会计师对企业违法行为的责任包括以下方面(3)确定一项行为是否构成违反法律法规行为,需要由法院或其他适当的监管机构做出裁决,这通常超出注册会计师的专业胜任能力。然而,培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解,可以为注册会计师判断注意到的某些行为是否可能违反法律法规提供基础。审计中对法律法规的关注(1)针对第一类法律法规的规定,获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。(2)针对其他法律法规,实施特定的审计程序有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。(3)恰当应对在审计过程中识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。发现违反法规行为的处理序号进一步审计程序1了解违反法规行为的性质及发生的环境,并获取其他适当信息。考虑下列事项,评价其对财务报表可能产生的影响。(1)罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果。(2)潜在财务后果是否需要披露。(3)潜在财务后果是否严重到影响财务报表的公允反映。发现违反法规行为的处理序号进一步审计程序2注册会计师应当记录所发现的情况,并与管理层讨论。(1)当管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规,应向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况,及其对财务报表可能产生的影响。(2)当向被审计单位律师咨询是不适当的,或对其提供的咨询意见不满意,应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询,以确定被审计单位是否存在违反法规行为,可能导致的法律后果,及应采取的进一步行动。发现违反法规行为的处理序号进一步审计程序3注册会计师应尽快与治理层沟通,或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。(1)当认为违反法规行为是故意和重大的,应就发现的情况立即与治理层沟通。(2)当怀疑违反法规行为涉及高级管理人员,应向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。如果不存在更高层次的机构,或认为报告不起作用,或难以确定向谁报告,应考虑征询法律意见。(3)如果发现被审计单位存在严重违反法规行为,注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告;必要时,征询法律意见。不同的违反法规行为对审计及审计报告的影响(1)如果发现违反法规行为未被内部控制识别,尤其是在评估重大错报风险后决定信赖或已信赖内部控制的情况下,注册会计师应当重新评估重大错报风险,并据此修改进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应从四个方面来考虑:1)所发现违法行为的性质;2)被审计单位是否隐瞒该违法行为,尤其是这种隐瞒行为是否涉及被审计单位的管理层;3)被审计单位是否存在防止、发现或揭示出隐瞒违法行为的控制;4)该违法行为及其隐瞒涉及管理层或员工的层次。不同的违反法规行为对审计及审计报告的影响(2)如果认为违反法规行为对财务报表具有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告;如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(3)如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为,注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度,发表保留意见或无法表示意见的审计报告。(4)如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法规行为,注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。实例7-2(单选题)对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告,下列说法中不正确的是()。A.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告B.当怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时,如果不存在更高层级的机构,或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报做出反应,或者注册会计师不能确定向谁报告,注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见C.注册会计师考虑是否报告的是其发现和确定的所有违反法律法规的行为D.如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为,或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告,注册会计师通常需要征询相关的法律意见,然后再确定如何处理质疑与提问阅读p265-269思考并回答一下问题：1.审计时发现A公司违反环境保护法如何处理？2.审计A公司时，发现A公司一名董事在敏感期内购买股票，如何处理？3.审计B公司时，发现公司聘请了一个监管者曾经被处罚禁入证券市场的张三为高管，如何处理？4.审计B公司时，发现B公司私设小金库，如何处理？5.审计师对公司违法法律法规的责任是什么，如何防止风险？投资与筹资循环相关账户的实质性测试阅读p269-300回答以下问题：1.描述投资与筹资循环所涉及的会计科目实质性测试与其他会计科目的不同。2.列示出借款相关实质性测试工作底稿名称并指出不同层次底稿之间的关系。3.举例说明投资与筹资循环环涉及的会计科目中最容易出现会计错报的有哪些？实例分析7-3项目组在审计华兴公司20×6年度财务报表时,注意到以下情况:20×6年12月10日,华兴公司与其母公司华兴集团签订股份转让协议,将其持有的某商业银行股份有限公司1.26%的股权(1500万股)以2.05元/股的价格转让给华兴集团,且不附任何追索权。该协议于20