审计学课件：审计组织机构与审计准则

审计组织机构与审计准则

本章对审计组织体系和审计准则做以重点阐述。通过本章学习，在理解审计组织体系的基础上全面把握审计组织体系和审计准则。

第一部分本章内容框架第一节国家审计机构第二节内部审计机构第三节民间审计机构第四节审计准则

审计组织体系

审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互间的关系，是实现审计核子能的组织体系。我国已经形成包括国家审计、内部审计和民间审计在内的审计组织体系。三者相互关系表现为组织关系独立；业务上相互分工；工作上相互配合。第二部分内容

第一节国家审计机构国家审计的模式（一）立法型模式：其特征为国家最高审计机关隶属于立法机关，立法机关一般为议会或国会。（二）司法型模式：其特征为国家审计机关建立在司法系统中，具有司法权。

（三）行政型模式：其特征为国家审计机关隶属于政府行政系统，是国家行政机构的组成部分，对政府及其所属各部门、各单位实施审计监督。（四）独立型模式：其特征为国家审计机关既不隶属于立法机关，也不隶属于行政系统和司法系统，具有超然的独立性。

三、最高审计机关国际最高审计机关国际组织（是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它是一个独立自主的、非政治性的永久性组织。其宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴趣的专业和技术问题进行探讨和提出建议。我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。四、我国国家审计机关及其人员（1）我国现行的国家审计组织体系我国实行的是行政型审计模式。根据宪法规定，我国于1983年成立了中华人民共和国审计署。审计署设置在国务院，是我国最高国家审计机关。（2）我国国家审计机关的职责我国国家审计机关的基本职责是对本级人民政府各部门、下级人民政府、国家金融机关、国有的企事业单位以及其他国有资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。（3）我国国家审计机关人员及管理第二节内部审计机构一、内部审计机构的组织形式

1.受本企业董事会或审计委员会领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束。

2.受本企业最高管理者的直接领导，如CEO或总经理的领导。

3.受本企业总会计师或主管财务的副总裁领导。二、国际内部审计师协会国际内部审计师协会是由各国内部审计师组成的世界性的审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会。我国于1987年以“中国内部审计学会”名义加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会之一。三、我国内部审计机构及内部审计人员我国内部审计机构的设置我国内部审计准则体系我国内部审计机构职责第三节民间审计组织民间审计的特征民间审计（注册会计师审计）的主要特征在于独立性方面，它既独立于审计的委托人，又独立于被审计单位，具体有以下几个方面：①受托有偿审计②审计内容依审计业务约定书而定

③审计结果表现为对外提供的审计报告民间审计机构的类型

民间审计机构的类型主要有独资、合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种类型。我国会计师事务所的设立有限责任会计师事务所的设立P18合伙制会计师事务所的设立P19我国注册会计师业务范围①审计业务②审阅业务③其他鉴证业务④相关服务三、我国注册会计师的管理体制我国注册会计师制度经过近三十年发展，形成了较为完善的法律规范基础下的政府监督与行业自律相结合的管理体制。政府监督指国务院财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督和指导。行业自律指由注册会计师协会履行行业自律性管理职能。四、我国注册会计师的职业资格考试资格考试科目注册管理五、注册会计师的法律责任成因种类应对策略六、注册会计师审计的国际组织

国际会计师联合会是目前世界上最大的国际性会计职业团体。国际会计师会议的召开为各国会计师提供了一个相互交流、相互学习的平台，使他们有机会介绍各国的会计实务处理和审计方法，讨论共同关心的国际性会计问题，对各国会计职业界的协调起到了一定的促进作用。1998年我国注册会计师协会正式加入该组织成为正式会员。第四节审计准则一、审计准则的涵义审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。二、审计准则的产生和发展

发端于民间审计领域，促进了国家审计准则和内部审计准则的形成和发展。第四节审计准则三、审计准则的作用

1.有利于保证审计工作质量，有利于使审计人员取得社会各界的信任。

2.维护了公众利益和审计人员的正当权益。

3.有利于审计人员实行自我管理，避免政府直接干预。第四节审计准则四、国际审计准则（一）概况（二）国际审计准则内容1.一般准则2.外勤工作准则3.报告准则五、中国注册会计师独立审计准则（一）中国注册会计师审计规范体系的建设

1.制定职业规则阶段（1991-1993）：从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。

2.建立准则体系阶段（1994-2003）：到2003年，中注协先后制定了六批独立审计准则，包括1个准则序言，1个独立审计基本准则，28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则，共计48个项目。3.完善与提高阶段（2004-2006）：自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据审计环境的变化、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。共拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所实行。

4.国际趋同阶段（2007-）：自2007年1月1日起实施注册会计师执业准则以来，国际经济环境发生重大变化，在国际趋同的背景下，我国于2010年对实施的注册会计师执业准则进行全面修订，修订后的准则于2012年1月1日起施行。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图1-1和图1-2）图1-1：中国注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则图1-2：中国注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则(45项)相关服务准则（2项）对财务信息执行商定程序鉴证业务基本准则（1项）审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项代编财务信息拓展我国政府审计准则

（1）一般准则：审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求，它对保障审计机关及其审计人员顺利完成作业准则、报告准则和处理处罚准则规定的任务和实现审计的目标有重要意义。（2）作业准则：审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵守的行为规范。

（3）报告准则：审计反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵守的行为规范。（4）处理处罚准则：审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，以及对国家规定的财政、财务收支行为以及违反审计法的行为，给予处理处罚、作出审计决定时应当遵守的行为规范。

2010年9月1日刘家义审计长签发审计署令，《中华人民共和国国家审计准则》，自2011年1月1日起施行。内部审计规范体系我国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。

1.内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。主要由一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则等部分构成。2.内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。目前为止共发布了29个内部审计