小企业会计准则讲解(国税系统)

适用行业范围更广业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）消耗性生物资产核算1、外购、自营栽培或自行养殖的

借：消耗性生物资产

贷：银行存款/应付账款

2、育肥畜转为产畜或役畜的

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产3、出售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产无生产性生物资产核算1、外购

借：生产性物资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产3、处置

借：银行存款

生产性生物资产累计折旧

营业外支出（净损失）

贷：生产性生物资产

营业外收入（净收益）无工程施工

1、合同建造时发生的费用

借：工程施工-合同成本

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

2、发生的折旧等间接费用

借：工程施工-间接费用

贷：银行存款/累计折旧

3、月末间接费用分摊

借：工程施工-合同成本

贷：工程施工-间接费用

4、确认合同收入和成本

借：应收账款/预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：工程施工-合同成本

无

机械作业

1、发生机械作业支出

借：机械作业

贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧

2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）

借：工程施工-合同成本/生产成本

贷：机械作业

无

（三）适用行业范围更广

二、统一一个范畴

（一）定量标准：小微企业划型标准行业小微型企业标准从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下（二）定性标准

下列小企业除外：

■股票或债券在市场上公开交易的小企业。

■金融机构或其他具有金融性质的小企业。

■企业集团内的母公司和子公司。

■已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则

其他说明

■符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。

■小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理第二讲资产核算及涉税处理

本节主要内容：

一、资产的概念

二、资产的计量

三、资产的分类第一节资产概述

一、资产的概念

资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

——《小企业会计准则》第五条

二、资产计量

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

——《小企业会计准则》第6条

企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

——《企业所得税实施条例》第56条

三、资产分类

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

流动资产

货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货

非流动资产

长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用

小企业的资产按照管理要求，可分为：

货币资产

结算资产

实物资产

投资资产

特殊资产第二节货币资产与结算资产

本节主要内容：

一、货币资产

二、结算资产

新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。应收账款不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入”计提坏账准备，坏账准备计入管理费用应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。一、货币资产

（一）货币资产内容

库存现金、银行存款、其他货币资金

（二）核算要点

现金盘点

银行存款对账

现金盘点

溢余：借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

短缺：借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

二、结算资产

（一）结算资产内容

1.应收账款

2.应收票据

3.预付账款

（二）核算要点

1.形成

借：应收账款/应收票据/预付账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.收回

借：银行存款

贷：应收账款/应收票据/预付账款

3.发生坏账

小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。

应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

——国家税务总局公告【2011】25号第三节存货核算及涉税处理

本节主要内容：

一、存货的概念

二、存货取得的计价

三、存货发出的核算

新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购

材料成本差异

周转材料

消耗性生物资产待摊费用

低值易耗品

存货跌价准备一、存货的概念

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。阶段采购储备生产待售实物形态在途物资库存材料在产品产品、商品会计科目在途物资

材料采购原材料

周转材料生产成本

委托加工物资库存商品

消耗性生物资产存货的组成内容

二、存货取得计价

外购

自行加工

成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

接受投资

按照评估价值确定

盘盈

按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定

外购的存货`

☆买价+税费+其他相关费用

（1）购买价款：发票中的金额；

（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；

（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。

三、存货发出的核算

（一）计价方法

1.先进先出法

2.加权平均法

3.移动价权平均法

4.个别计价法

计价方法一经选用，不得随意变更。3月摘要收入支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料1000443020日管理部门领用500发出材料的成本是：

1.先进先出法：

（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863

2.加权平均法：

（800+4620+4430）/2200=4.48

4.48*1300=5824

3.移动加权平均法：

（800+4620）/1200=4.52

4.52*800=3616

（800+4620-3616+4430）/1400=4.454.45*500=2225

（二）账务处理

1.消耗、使用

借：生产成本

制造费用

在建工程

管理费用

贷：原材料

周转材料

2.出售

借：主营业务成本

贷：库存商品

原材料第四节固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理

本节主要内容

一、固定资产的核算

二、生产性生物资产核算

三、无形资产核算

新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度增设科目生产性生物资产

生产性生物资产累计折旧

累计摊销固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出无形资产小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。各项资产核算的共性问题

1.资产取得的计价

2.资产价值摊销

3.资产处置

一、固定资产的核算

主要内容

固定资产概念

固定资产取得计价

固定资产折旧

固定资产后续支出

固定资产处置与报废

（一）固定资产概念

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

（二）固定资产取得的计量

固定资产应当按照成本进行计量

外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）

自建（借款费用）

盘盈（考虑成新度）

融资租赁

设置的帐户：

工程物资→在建工程→固定资产

【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。

1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。

丙公司的账务处理如下：

（1）购入为工程准备的物资

借：工程物资1404000

贷：银行存款1404000

（2）工程领用物资

借：在建工程1350000

贷：工程物资1350000

（3）计提工程人员薪酬

借：在建工程65800

贷：应付职工薪酬65800

（4）确认长期借款利息

借：在建工程110000

贷：长期借款110000

（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用

借：固定资产1525800

贷：在建工程1525800

（三）固定资产折旧

折旧概念

折旧范围

折旧方法

折旧时间

1.折旧概念

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

2.折旧范围

小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

税法规定：

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

3.折旧方法

小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

4.折旧时间

起止时间

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

持续时间

税法规定折旧的最短年限

A、房屋、建筑物，为20年；

B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

E、电子设备，为3年。

5.账务处理

借：制造费用

销售费用

管理费用

在建工程

应付职工薪酬

贷：累计折旧

（四）固定资产后续支出

1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

2.固定资产的大修理支出

3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

计入长期待摊费用的包括：

已提足折旧的固定资产的改建支出

经营租入固定资产的改建支出

固定资产的大修理支出

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

其他长期待摊费用

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

二、无形资产的核算

概念

无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

（一）无形资产取得核算

无形资产应当按照成本进行计量。

1.外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3.自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

（二）无形资产摊销

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

三、生产性生物资产的核算

概念

生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（一）生产性生物资产计量

生产性生物资产应当按照成本进行计量。

1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产成本是指达到预定生产经营目的前发生的必要支出：

自行营造的林木类：造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。

自行繁殖的产畜和役畜：饲料费、人工费和应分摊的间接费用等。

（二）生产性生物资产折旧

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第五节投资资产核算及涉税处理

本节主要内容

一、投资资产的分类及概念

二、投资资产的取得成本

三、持有期间收益核算

四、投资资产转让

新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度会计科目长期债券投资长期债权投资短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理长期股权投资成本法核算分别采用成本法或权益法核算一、投资资产的分类及概念

按照投资目的和形式不同，投资资产分为：

1.短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。

2.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

3.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

二、投资资产的取得成本

1.以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。

2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

三、持有期间收益核算

1.短期投资

在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

借：应收利息

贷：投资收益

2.长期债券投资

长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

借：长期债券投资/应收利息

贷：投资收益

3.长期股权投资

长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

税法相关规定

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

企业的下列收入为免税收入：

1.国债利息收入；

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

国债利息收入时间确认（2011年36号公告）

根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

四、投资资产转让

出售投资资产，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

借：银行存款

贷：短期投资/长期股权（债券）投资

投资收益

税法相关规定

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。第六节资产损失的核算及涉税处理

本节主要内容

一、资产清查损失

二、资产处置损失

一、资产清查损失

债权资产坏账损失

实物资产盘亏损失

投资资产持有损失

（一）债权资产坏账损失

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

借：营业外支出

贷：应收账款

预付账款

（二）实物资产盘亏损失

1.存货

盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出

2.固定资产

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

（三）投资资产持有损失

1.长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。

长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

2.小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的：

（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

二、资产处置损失

存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。

处置固定资产或无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

税法相关规定

准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第三讲负债、所有者权益核算及涉税处理

负债的内容：

在小企业会计准则的第四十五条—第五十二条，共八条。

小企业会计准则和小企业会计制度对照

负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算小企业会计准则和小企业会计制度

会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款增加应付职工薪酬应付工资整合应付福利费整合应交税费应交税金修改应付利息增加其他应交款减少递延收益增加预提费用减少待转资产价值减少第一节负债核算及涉税处理

一、负债的概述

1、定义

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

可以从以下三个方面来理解负债的定义：

负债会导致经济利益流出小企业

（1）负债会导致经济利益流出小企业

将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。

负债是小企业的现时义务

（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。

注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。

负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的

（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。

预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。

二、流动负债

（一）定义

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。

（二）具体内容

1、短期借款

（1）定义

短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。

附：金融机构的划分

注意问题：

a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；

b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。

c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。

举例：

ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120000元。合同约定按季付息，到期一次还本。

收到款项：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

按季计提利息：

借：财务费用1200

贷：应付利息1200

实际支付利息：

借：应付利息1200

贷：银行存款1200

（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）

（3）涉税处理：

通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；

如涉及同期同类贷款利率确定问题，按《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》2011年34号公告处理；

涉及关联企业之间的借款问题，按《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》2008年财税121号文件处理；

涉及向自然人借款的问题，按《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函2009年国税函777号处理。

2、应付及预收款

（1）应付款

怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?

与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）

例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：

借：在途物资31216

应交税费——应交增值税（进项税额）5184

贷：应付账款——红星公司5100

银行存款1300

例题：ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：

（1）收到包装物押金时：

借：银行存款6000

贷：其他应付款6000

（2）归还押金时：

借：其他应付款4800

贷：银行存款4800

（3）没收押金时：

借：其他应付款1200

贷：营业外收入1025.64

（小企业会计制度计入其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）174.36

小企业确实无法偿付的应付账款

借:应付账款

贷:营业外收入

（2）预收账款

a、小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。

c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。

举例：ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10000元，2013年12月26日，ABC公司发出产品货款100000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107000元。

ABC公司的账务处理：

2013年12月17日

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

2013年12月26日

借：预收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税

（销项税额）17000

问题：为什么不是如下处理？

借：预收账款10000

应收账款107000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税

（销项税额）17000

2014年1月12日

借：银行存款107000

贷：预收账款107000

注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。

问题解答：

必要性——管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；

可能性——从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。）

涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。

3、应付职工薪酬

应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。

薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）

小企业的职工薪酬包括（按下列内容进行明细核算）：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工

伤保险费和生育保险费等社会保

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费

（6）非货币性福利

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

《关于工资总额组成的规定》

（1990年国家统计局令第1号）

应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。

分配工资：

借：生产成本*

制造费用*

在建工程*

无形资产*

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——职工工资

涉税问题：

怎样理解“合理的工资薪金”？

文件依据：企业所得税条例第34条

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》

（国税函［2009］3号）

工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。

思考题：

某一制造企业上一年实际发放的职工薪酬假定100万元，符合税法规定的合理支出，是不是在企业所得税税前扣除的就是100万元？

会计上对于工业企业等应区分哪些职工薪酬必须资本化，哪些职工薪酬可以费用化。

资本化的部分在企业所得税税前扣除并非一次性全部扣除，根据合理原则，在汇算清缴时无需做纳税调整。

相关税收优惠政策：

残疾人工资100%加计扣除问题

《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）

特定奖金、津贴免纳个人所得税问题

个人所得税法第4条、条例第13条等

（2）工资三项费用

会计处理比照工资进行

问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？

问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上达不到要求。

问题二：下列情况不应作为职工福利费而是

计入工资总额：

按月支付的住房、交通、车改、通

讯、午餐费等货币性补贴。

会计核算相关文件：

《职工福利费制度改革政策》（财企[2007]48号）

以及按（财企[2009]242号）列支职工福利费

11部委的《关于企业职工教育经费提取与使用管

理的意见》（财建[2006]317号）

涉税问题：

关于职工福利费问题的相关税收文件:

关于职工福利费扣除问题

企业所得税条例第40条（不再预提，强调实际支出）

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）

福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题

个人所得税法第4条

关于工会经费问题的相关税收文件:

关于工会经费扣除比例问题

企业所得税条例第41条

关于工会经费扣除凭据问题

总局公告2010年第24号、2011年第30号

关于职工教育经费问题的相关税收文件:

关于职工教育经费扣除比例问题

企业所得税条例第42条（可以结转）

关于职工教育经费税收优惠政策问题

技术先进型服务企业税率15%、扣除比例8%

（财税[2010]65号）

软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除

（财税[2008]1号）（国税函[2009]202号）

（3）五险一金

会计处理比照工资进行

《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税［2006］10号）

小企业也可以建立企业年金（即补充养老保险费）

《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策的通知》（财税［2009］27号）

（4）非货币性福利

企业将自己生产的产品用于发放职工福利的：

例一：ABC公司为一家生产企业，2013年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定公司共有50名职工，其中35名为直接参加生产的职工，15名为管理人员。

公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本368550

管理费用157950

贷：应付职工薪酬——非货币性福利526550

实际发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利526550

贷：主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）76500

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000

企业将外购的商品用于发放职工福利的

（分两种情况处理）：

如果是企业用以前购进的库存商品用于发放职工福利的，比照自己生产的产品进行会计处理，但注意两点：

一是公允价值应按购进价计算，二是增值税按“进项转出”处理（不做销项税额）。

如果是外购商品直接用于发放职工福利的：

例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

电暖器的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）

电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）

购买电暖器时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500

公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

小结：

企业虽然将外购的商品用于发放职工福利的业务，分两种情况进行处理，但其结果对企业所得税有影响（第一种情况按视同销售处理，；第二种处理会计没有做收入、成本，影响计提销售三项费用的基数，）。

（5）辞退福利，即因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

会计处理：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

综合例题：

ABC公司2013年3月份应付工资125000元，应付奖金、津贴和补贴12500元。其中：生产人员应付工资80000元，应付奖金、津贴和补贴8000元；生产管理人员应付工资14000元，应付奖金、津贴和补贴1400元；厂部管理人员应付工资20000元，应付奖金、津贴和补贴2000元；销售部门人员应付工资6000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。

3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。

本月实际发放工资时，代扣个人所得税

1500元，结转代垫水电费3600元。

会计处理：

本月应计提的职工薪酬

=137500+137500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5

借：生产成本123640

制造费用21637

管理费用30910

销售费用9273

在建工程7727.5

贷：应付职工薪酬——职工工资125000

——奖金、津贴和补贴12500

——职工福利费750

——社会保险费33000

——住房公积金13750

——工会经费2750

——职工教育经费3437.5

借：应付职工薪酬——职工工资125000

——奖金、津贴和补贴12500

——职工福利费2750

——社会保险费33000

——住房公积金13750

——工会经费2750

——职工教育经费3437.5

贷：银行存款188087.5

应交税费——应交个人所得税1500

其他应收款3600

关于职工薪酬的小结：

在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。

4、应交税费

包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。

直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。

（1）增值税——是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）

思考题：

为什么增值税不能扣除，进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？

假定一商品流通企业，应交税费——应交增值税账户月初余额为0，本月购进商品10万元（不含税），以20万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。

从上述数据可以看出，该企业从0开始，直至上交增值税之后归0，作为中间环节，该企业没有负担增值税，因此，会计上没有增值税费用，企业所得税也不能税前扣除增值税。

正因为作为中间环节企业不负担增值税，进项税额可以理解为垫付的资金，记在应交税费的借方，相当于应收款；销项税额可以理解为代收代缴的资金，记在应交税费的贷方，相当于应付款。

（应交税费是双重性账户，即资产增加记借方，负债增加记贷方）

先征后返等于是企业在上交增值税之后，并没有费用支出的情况下，再返还的资金，直接计入营业外收入（作为利得处理）；直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了，因此直接计入营业外收入（作为利得处理，本题收3.4-支1.7=净收益1.7，要不要交企业所得税，按财税[2008]151号处理）

作为进项税额处理必须同时符合三个条件：

否则计入存货成本。

注意问题：

购进固定资产进项税额问题

《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）

扣税凭证抵扣期限问题

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）

购进免税农产品和取得运输发票其扣税的计算。

②销项税额

关于销售自己使用过的固定资产有关增值税

问题

《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局2012年第1号公告）

例题：ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1200000元，已计提折旧400000元，开具的普通发票上注明售价700000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：

①出售设备时：

借：固定资产清理800000

累计折旧400000

贷：固定资产1200000

②收到设备出售价款时：

借：银行存款700000

贷：固定资产清理686538.46

应交税费——应交增值税（销项税额）13461.54

应交增值税＝700000÷（1＋4%）×4%÷2＝13461.54（元）

③结转固定资产清理净损失：

借：营业外支出113461.54

贷：固定资产清理113461.54

③进转税额转出

“免、抵、退”的会计处理（不通过“营业外收入”）

不能免征、抵退的部分

借：主营业务成本

借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额

借：应交税费——应交增值税（出口抵内销税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有余额时退税

借：其他应收款（或银行存款）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

还有资产盘亏、固定资产清理、购进物资改变用途都涉及进转税额转出的处理。

例题：

ABC公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该公司2013年1月份购进所需原材料等货物5000000元，允许抵扣的进项税额850000元（假设外销产品进项税额为77万元、内销产品进项税额为8万元），内销产品取得销售额1500000元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。增值税税率17%，退税率15%，则相关会计处理如下：

①外购材料时：

借：原材料5000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

850000

贷：银行存款5850000

②外销产品时：

借：应收账款24000000

贷：主营业务收入24000000

③内销产品时：

借：银行存款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）255000

④月末，计算当期出口货物不予抵扣的税额：

当期不予抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48（万元）

借：主营业务成本480000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）480000

⑤计算当期内销产品应纳税额：

当期内销产品应纳税额＝当期内销产品销项税额－当期内销产品进项税额＝25.5－8＝17.5（万元）

因为，外销产品进项税额－当期不予抵扣的税额＝77－48＝29（万元），大于本月内销产品应纳税额17.5万元，所以，出口抵减内销产品应纳税额为17.5万元。

借：应交税费——应交增值税

（出口抵减内销产品应纳税额）175000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）175000

⑥计算应退税额：

应退税额＝当期外销产品进项税额－当期不予抵扣的税额－出口抵减内销产品应纳税额＝77－48－17.5＝11.5（万元）

借：其他应收款115000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

115000

⑦收到退税款时：

借：银行存款115000

贷：其他应收款115000

④已交税金

注意问题：

前面说过增值税不能税前扣除的，因此没有增值税费用；

关于购买税控机有关增值税问题

（不是做进项抵扣，而是做增值税减征额处理）（财税[2012]15号）

例题：ABC公司2013年2月用银行存款购买税控机，价款5000元，增值税额850元全部抵了增值税应纳税额。

借：固定资产5850

贷：银行存款5850

借：应交税费——应交增值税

（已交税金）850

贷：营业外收入850

增值税（小规模纳税人）

例题：某小规模纳税人，本月购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，已通过银行支付。会计处理：

借：原材料23400

贷：银行存款23400

例题：某小规模纳税人，本月取得销售收入为30900元（含税），增值税征收率为3%，款项已收到。会计处理：

不含税收入＝30900÷（1＋3%）

＝30000（元）

应交增值税＝30000×3%＝900（元）

借：银行存款30900

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税900

（2）消费税——消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。

①销售应税消费品（包括随售的包装物、未退押金的包装物等）

借：营业税金及附加（可以扣除）

贷：应交税费——应交消费税

②以生产的应税消费品用于在建工程非生产机构

例题：ABC公司将一批应税消费品用于本企业在建工程，该批应税消费品成本为2000元，不含税售价为2400元，该应税消费品的消费税税率为10%。会计处理：

借：在建工程2648

贷：库存商品2000

应交税费——应交消费税240

——应交增值税（销项）408

③委托加工应税消费品

如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

如果收回加工后的材料直接用于销售：

借：委托加工物资

贷：银行存款

（3）营业税——营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。

借：营业税金及附加

固定资产清理（不动产）

营业外收入或支出（无形资产）

贷：应交税费——应交营业税

例题：

ABC公司出售厂房，其原价20000000元，已提折旧9000000元，售价15000000元，收入存入银行，另用银行存款支付清理费50000元。营业税税率为5%，印花税按财产所有权转移书据所载金额万分之五贴花。作如下会计处理：

借：固定资产清理11000000

累计折旧9000000

贷：固定资产20000000

借：固定资产清理800000

贷：应交税费——应交营业税

750000

银行存款50000

借：银行存款15000000

贷：固定资产清理15000000

借：固定资产清理3200000

贷：营业外收入3200000

借：营业税金及附加7500

（小企业会计制度计入管理费用）

贷：银行存款7500

（4）资源税——资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其资源产品销售数量或自用量征收的一种税。

①借：营业税金及附加（销售）

生产成本（自用）

贷：应交税费——应交资源税

②收购未税矿产品

借：材料采购或在途物资

贷：应交税费——应交资源税

③外购液体盐加工固体盐

外购时：

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款

销售：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

（5）土地增值税——土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

借：营业税金及附加（主营房地产）

固定资产清理（连同土地使用权一并清

算的房屋建筑物）

营业外收入或支出（转让无形资产所有权）

贷：应交税费——应交土地增值税

（6）其他税费——城市维护建设税和教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等

借：营业税金及附加

贷：应交税费——XX税（费）

耕地占用税：

借：在建工程等

贷：库存现金或银行存款

企业所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

三、非流动负债

小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。

1、长期借款

小企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额（仅指本金）入账。

长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

例题ABC公司为建造仓库，于2013年1月1日向建设银行借入3年期借款600000元，年利率8%，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：

取得长期借款时：

借：银行存款600000

贷：长期借款600000

第一年年末计提利息时：

借：在建工程48000

贷：应付利息48000

偿还长期借款利息时：

借：应付利息48000

贷：银行存款48000

第二年会计处理同上。

第三年年末计提利息时：

借：财务费用48000

贷：应付利息48000

偿还长期借款本金和第三年借款利息时：

借：长期借款600000

应付利息48000

贷：银行存款648000

问题一：关于借款费用资本化原则

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第三十八条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

问题二：如果长期借款合同约定到期一次还本付息如何处理？

本准则规定“在应付利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用”，应该是考虑在小企业实务中主要是按到期还本分期付息处理的。

像上述例题如果合同改为到期一次还本付息，则只能按权责发生制在每年末计提利息，否则第二年末竣工之后仍不计提利息的话，在建工程必须转固定资产折旧了。只是小企业财务压力大，到期一次还本付息的情况可能不常见。

2、长期应付款

长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额（不折现）和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。

例题：ABC公司融资租入一台机器设备，租期5年，设备价值为1000000元，租金与设备价值相等，租赁合同规定租金分5年于每年年末等额支付，该项设备不需安装即可投入使用。设备预计净残值20000元，采用直线法计提折旧。租赁期满后设备归承租方所有。会计处理：

（1）租赁开始日：

借：固定资产——融资租入固定资产1000000

贷：长期应付款——应付融资租赁1000000

（2）每年支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款200000

贷：银行存款200000

（3）每年按期计提折旧：

借：制造费用196000

贷：累计折旧196000

（4）租赁期满后，该项融资租入固定资产转为承租方所有：

借：固定资产——生产用固定资产1000000

贷：固定资产——融资租入固定资产1000000

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第四十七条企业根据生产经营活动的需要，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

第五十八条融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。税会无差异

小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款（不折现）和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”科目。与税法无差异第二节所有者权益核算及涉税处理

所有者权益的内容：

在小企业会计准则的第五十三条—第五十七条，共五条。

所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

一、实收资本（股本）

实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

例题：

ABC公司的注册资本为3000000元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投资者投入的现金1500000元，已存入银行；收到乙投资者投入的银行存款800000元和专利技术一项，专利技术的评估价值为200000元；收到丙投资者投入的价值700000元的材料一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为119000元。会计处理：

借：银行存款2300000

无形资产200000

原材料700000

应交税费——应交增值税（进项税额119000

贷：实收资本——甲1500000

——乙900000

——丙600000

资本公积——资本溢价319000

二、资本公积

资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。（资本公积的核算范围仅为资本溢价）

小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

1.小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。（非货币性资产按评估价入账）

2.根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

三、留存收益

留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本积累，是企业可以自由使用的资金。包括：盈余公积和未分配利润。

1.盈余公积

盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。

小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定公积金、提取任意公积金”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目。

小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”科目、“应付职工薪酬”科目。

（2）小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收资本”科目。

例题：

ABC公司2013年实现税后利润为200000元，按10%的比例提取法定盈余公积，同时经股东大会批准按5%的比例提取任意盈余公积。会计处理：

借：利润分配——提取法定盈余公积20000

——提取任意盈余公积10000

贷：盈余公积——法定盈余公积20000

——任意盈余公积10000

例题：

ABC公司经股东会批准，用法定盈余公积100000元弥补以前年度亏损。会计处理：

借：盈余公积——法定盈余公积100000

贷：利润分配——盈余公积补亏100000

2、未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。

小企业年度终了，应将“本年利润”科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细科目（无论是税前、还是税后补亏，此时自动补亏，无须单独处理）。同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”明细科目如出现贷方余额，就是未分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理

第一节收入核算及涉税处理

小企业会计准则与小企业会计制度关于收入内容的比较项目小企业会计准则小企业会计制度收入的分类销售商品收入

提供劳务收入销售商品收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入主要变化

《小企业会计准则》没有引入让渡资产使用权收入。

原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权……）等资产的使用权形成的使用费收入，而《小企业会计准则》

（1）不适用于金融企业。

（2）目前，我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。

本节内容

一、收入概述

二、销售商品收入

三、提供劳务收入

四、视同销售业务

一、收入概述

（一）收入的概念

收入

是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的概念应从以下几个方面理解

（1）收入来自日常活动，非日常活动，如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。

（2）收入会导致所有者权益增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。

（3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应当确认为收入。

（二）收入的分类

注意：收入的分类与小企业会计制度相比较删除了让渡资产使用权收入。

（三）企业所得税收入及对应会计处理《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总