《安全技术》之电力企业大修及技改工程审计与控制初探

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摘要：电力企业大修及技改工程是指电力企业为促进电网健康开展而对其设备、资产进行的维护、补全等技术性措施。对大修及技改工程进行审计包括运用各种审计方式对工程立项至竣工决算全过程的检查，其审计重点在于真实性审计、合规性审计及效益性审计。大修及技改工程在实际管理与控制中存在诸多亟需改良的环节。本论文通过结合基层大修及技改工程审计工作的实际状况对电力企业大修及技改工程审计与控制进行了初步探讨。

关键词：大修理技术改造大修及技改审计大修及技改控制

一、大修及技改工程概述

电力企业大修理是指对设备等固定资产为恢复其能力和功能所进行的综合性修理、维护等工作，大修理支出一般不会提高固定资产生产能力和增加其使用寿命，而仅仅是为维持固定资产正常运转能力，因此从本质上说是一种收益性支出，在发生时应直接或分期摊入企业本钱。

技术改造是指利用国内外成熟、适用的先进技术、设备、工艺、材料等，对现有落后的生产运行设备、设施，以及配套的辅助设施进行的完善、配套或整体更新改造，以消除其重大隐患和缺陷，维持电力工业的简单再生产和进行以内涵为主的扩大再生产。技术改造投资形成固定资产，属于企业的资本性支出，应按资金工程资金方案通过在建工程或固定资产科目核算，不得在本钱中直接列支。

电力企业大修及技改工程的目的在于促进电网开展，保证电网平安、优质、经济运行。由于特殊的行业特征，电力企业大修理及技改工程一般呈现投资规模大、分布范围广、注重规划性与效益性等鲜明特点。

电力企业技改和大修工程从其工程内容来看，具有一定的共同点，主要包括：

1、完善现有电网结构，提高电网设备的技术水平、经济性及及环保水平。

2、消除影响电网稳定运行的设备缺陷以及生产辅助系统存在的问题，挖掘现有设备的潜力。

3、对超期服役的电网备和设施进行局部或延长寿命的改造或更新。

4、为恢复和维持固定资产正常运转水平和生产能力而对固定资产进行的保养、维修、检测等技术性辅助措施。

5、其它工程。

二、如何对大修及技改工程进行审计

1、大修及技改工程审计的范围

虽然资金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在工程内容及工程管理上具有的相似性，因此其审计范围也具有一定的相似性，主要包括：

⑴概算、预算、方案的执行与控制。检查工程是否经过批准，是否按照省电力公司相关预算管理方法、工程管理方法的相关条款执行；是否按预算工程在支出；变更工程或超预算工程有无审批手续。

⑵招投标制、合同制和监理制的执行情况。主要检查设计、施工、监理及主要设备材料是否按规定进行招标，招投标程序及其结果是否合规；设计、施工、监理和物资采购合同是否合规，合同内容是否完整和执行有效；工程承发包是否合规、有效，工程工程是否转包和未经批准分包；合同履行情况。

⑶设备材料采购管理情况。主要检查设备材料是否经过招标采购，程序是否合规，计价是否合理，验收及进出库手续是否齐全，有无由于过量采购导致积压或由于质量不合格造成经济损失等情况。

⑷建设资金的使用及管理情况。主要内容包括资金拨付手续是否齐全；工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同、施工图预算及实际施工进度进行控制；贷款利息的计列是否符合规定；有无挪用建设资金等问题。

⑸各项管理制度及内部控制是否建立健全，执行是否有效。

⑹对工程概预算、竣工决算、结算的审计。主要包括检查工程概〔预〕算审批、执行、调整情况，工程结算的真实性、工程工程建设本钱的真实性、竣工决算的真实性，工程工程投资效益情况，以及对工程工程管理、投资和资金控制的恰当性、有效性做出评价。

⑺审查工程的会计核算是否正确，工程本钱核算是否真实，核查债权、债务情况。审计结果作为决算审批的依据。

⑻是否存在收益性支出与资本性支出互相混淆的情况。

⑼对工程风险管理进行评价。检查对大修及技改工程各环节风险识别、评估和应对的措施是否稳健有效，是否合理降低和躲避企业风险。

2、针对电力企业大修及技改工程和特点进行审计的方式

⑴大修及技改工程工程审计应纳入公司或所属各单位年度审计工作方案。各单位应根据工程建设进度和审计资源，安排工程工程审计方案。

大修及技改工程工程审计由公司及所属各单位审计部门负责组织实施。根据工作需要，可与工程管理相关部门联合开展审计，或聘请具有规定资质和良好信誉的社会中介机构进行审计，并对审计结果进行监督和评价。审计费用纳入单位财务预算。

未设立审计部门和审计人员的单位，应按规定报上级主管单位或聘请具有规定资质的社会中介机构对工程工程进行审计。在审计实施中，应对工程建设管理、内部控制和风险进行评估，确定审计重点。充分利用计算机审计软件等先进技术手段进行辅助审计，提高审计质量和效率。

⑵审计过程中可以运用的审计方法

现场勘察法：通过工程现场实地勘察，测量对大修及技改工程工程的实际完成状况进行最直接和客观的现场检查；

技术经济分析法：通过对相关工程工程技术经济指标的分析检查建设工程是否满足技术上的可行性与经济合理性，其工程规模、技术装备水平、本钱收益等方面的经济目标是否到达。

分析复核法：在审查书面资料、财产物资的根底上，检查大修及技改工程和相关事项之间的内在联系；

复算法：对相关工程结算数据进行检验、复算，检查是否存在错误套用定额、重复计列本钱等现象。

审阅法：对相关资料进行仔细阅读和理解，对相关文件资料的政策水平进行了解。

⑶审计过程中的重点

真实性审计：检查大修及技改工程的实际完成情况是真实性审计的主要内容，工程完成真实性关系到大修及技改方案是否得到真实、完整执行、相关技术故障是否因此得到解决或改善、相关资金是否真实用于方案工程，有无违规操作工程资金更改工程内容等重大事项。

合规性审计：标准性操作是大修及技改工程工程执行过程中容易疏忽的细节，标准化的操作流程和行为方式可以降低企业在大修及技改中许多不必要的风险，因此从躲避企业风险维护企业利益来说，对大修及技改工程的标准性审计也是风险导向审计过程中一项重要内容。

效益性审计：电力企业资产金额庞大，因此大修及技改工程成为企业每年资产维护和技术改造的经常工程，这些工程在多大程度上改善或提高了资产应保持或取得的运营能力，是否取得了立竿见影的实际效果、其本钱和效益的比例是否协调或恰当，是否存在因为方案估计不当或工程质量不过关而导致的生产能力停滞不前，设备持续老化等，这些都是对大修及技改工程进行审计的重要内容。

⑷对大修及技改工程进行审计的难点

全面、全过程的检查与审计抽样之间的矛盾。审计抽样只能在相对水平上对大修及技改完成状况进行合理保证，审计人员没有必要对全部大修理工程进行全方位的调查，但是审计人员又有可能承当因抽样结果不能代表实际状况而导致的审计风险。

现场勘察审计费时费力。现场勘察大修及技改施工现场是检查工程真实性的最直接也是最实用的方法，但是电力企业资产分布地理范围广泛，其供电区域几乎等同于整个地理幅员，及时只是按一定比例抽查，实地勘察也从时间和精力上难以保证质量。

物资管理水平参差不齐。工程工程的物资管理一直是大修及技改工程中一个比拟让人头痛的地方，物资管理各环节的管理漏洞和大量关联方交易的存在使材料物资在运输、转移、使用、保管、处置等诸多环节都存在极大管理缺陷和舞弊可能。

三、大修及技改工程审计在实际工作中的运用情况

㈠审计概况

荆门公司20xx年5月针对下属两个县市公司上一会计年度的大修工程、技术改造工程进行了一次专项审计，审计共涉及大修工程54个，资金1001万元，技改工程29个，资金526.90万元。审计的重点是方案工程的真实性与合规性，目的是通过切实了解公司技改工程和大修工程的整体工程管理、资金运作现状，为公司决策层提供大修及技改工程实施情况的全面信息，为更好地躲避风险、加强控制并提供合理有效的建议。为对基层单位大修及技改良行全方位的了解，审计小组对所有大修及技改工程进行了全面审计，审计共历时三个星期。

㈡主要不合规现象以及其原因分析

审计人员对基层单位的大修及技改的实际执行情况进行了全面审计，发现的主要现象有：

1、管理部门管理不到位

审计中发现，基层单位大修及技改管理部门存在权责模糊、管理不到位的现象，各职能部门之间在信息、资料传递上未能很好地协调和共享，工程管理、现场施工、款项支付等环节存在脱节和衔接不畅等现象。资产管理部门对年中年末增补方案的工程内容和资金安排未能作出标准有效的说明与解释，未以文件形式确认追加或调整资金的工程安排以及各工程具体资金方案，除资金总额由市公司财务部控制外，各管理部门对此局部资金的具体使用缺少明确规定。

2、工程相关合同附件及其他资料的缺失

审计中审计人员发现相当一局部大修及技改工程工程资料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、监理合同、物资购销合同的现象较为普遍，附有合同的，也存在的合同条款简单潦草，根本不具合同效力的情况。这种现象反映在大修工程较为频繁，这主要是因为大修工程安排的内容五花儿门，很多工程内容本身不涉及工程施工等复杂事项，操作起来较为简单，金额也不大，另一方面，基层单位在进行实际操作时也并没有严谨可行的大修工程操作程序或作业指南，在管理上很多单位从简行事。

3、施工工程方案内容与现场实际存在差异

审计中审计人员加强了对现场的勘察，事实证明现场实地的审计对工程完成情况的真实性提供了很多最直接相关的证据。审计中审计人员发现局部工程工程与方案内容差异巨大，工程工程量和工程施工地点与方案内容和竣工决算表有很大出入，技改工程情况稍好，大修工程出现的问题较多。这种现象反映了大修资金可能存在被浪费、挤占甚至挪用现象。究其原因，一是这些年相关管理部门对大修及技改工程乏于管理，二是施工单位与资金使用单位在工程管理上达成默契，有意将一局部工程资金用于其他用途，以至实际工程施工量不够标准。

4、资本性支出与收益性收支出不分

大修工程作为收益性支出的一局部，主要核算用于资产修理保证资产使用寿命和生产能力的相关费用，但是审计中审计人员发现有局部大修工程包括了新建线路、台区等资本性支出内容，这种原因一局部是因为年初方案制定时工程内容模糊，未能合理对资本性工程和收益性工程进行分解，另一局部原因是因为一些县市公司技改资金缺乏，只能借用大修资金进行急需进行和资本性工程的改造、新建，财务核算时为保证年初方案的完整性，只能将用大修资金完成的资本性工程在本钱费用中直接核算，这种状况不仅挤占了大修费用有限的本钱空间，而且使企业面临很大的税务风险。

5、财务核算有待加强

审计中审计人员发现许多大修及技改工程在财务核算上存在不合规现象，如原始凭证审核不严、发票缺少签章、用现金进行大额结算等等，这说明基层财务的根底工作水平有待提高。

6、物资管理较乱

工程工程的物资管理一直是工程审计中的一个难点，很多工程工程的采购合同签订、价格执行、现场用料、材料结余、出入库手续、废旧物资处理等环节都存在很多漏洞，对于这些问题，一是相关部门疏于监管，二是各单位存货物资管理制度未能得到很好执行，物资管理缺乏应有控制。

7、工程执行与方案在时间上脱节

审计中审计人员发现相当一局部工程执行时间严重滞后，表现在大修工程上是年底大修本钱激增，许多工程实际上是根本未实施而是为了完成本钱方案临时编制原原始凭证和工程资料。这局部实际未发生但是已在本钱中直接列支的本钱不但让年终财务决算数据的真实性大打折扣，而且在将来实际运用时会处于管理真空状态，其资金存在被套出的风险，很显然如何科学有效地安排和管理全年的大修本钱方案是相关管理部门现在和将来所面临的一大难题。

工程执行与方案时间不合拍表现在技改工程上是许多技改工程由于资金到位不能及时的关系被工程执行部门延迟甚至跨年度实施。审计人员发现这方面的原因有多种，一是工程施工在本年开工时并未形成完整工程材料和财务数据，二是因为上下级管理部门之间在传递信息和沟通协调上不及时，以至于工程方案跨年度执行成为一项惯例，三是技改工程涉及到部门较多，部门之间彼此工作内容不同步,缺少一个明确的协调部门来统筹安排所有方案。

8、营销工程资金性质在资本性支出和收益性支出之间反复无常，缺乏严肃性

在审计中审计人员发现营销技措工程与市公司年初方案下达资金存在工程和资金上的误差，年初下达的营销资金方案往往不具备可执行性和可参考性，其权威性和科学性势必也得不到应有的尊重，各基层单位对对营销资金的使用均是以营销部门和财务部门实际拨款的金额和拨款单上注明的内容来操作和使用资金。营销资金管理的混乱原因有三，一是市公司市场营销部年初方案时有一块留用资金进行了再分配，但是分配工程和金额只反映在向财务部门下达的拨款通知单上，并未下文正式确认；二是营销资金分为了技改资金和费用两块，年末两块资金可能出现彼此置换的情形，以至营销技改工程方案资金从制定时就存在不确定性；三是上级相关部门对方案资金的安排和使用过于随意，前后不一致。

9、关联方交易频繁

关联方企业或团体的存在一直是电力企业解决企业充裕职工生活待遇或福利的渠道之一。但是审计人员在审计过程中发现在大修及技改工程的施工、材料采购中存在大量不合标准的关联方交易，局部无资质、无授权的关联方通过各种方式从大修及技改工程中获得利益，相关交易行为存在有合同缺失或不标准、价格不公允、结算行为不透明等现象，究其原因，可能更多原因是因为基层待遇不高、生存压力大迫使基层单位关联产业只能过多依赖从主业各种经济行为获取利益等。

㈢审计建议

针对审计中发现的问题，应从以下方面加以改良，包括：对不合规使用资金工程进行调整；建议加强工程全过程管理，保证工程工程的真实性完整性合规性；建议加强对存货管理尤其是工程物资管理制度的建设与执行；明确大修技改工程各职能部门的相关职责与合理化分工；建议管理部门应加强沟通与协调的及时性，保证大修及技改工程工程的信息对等和有效。

四、如何在工程管理和资金管理上加强对大修及技改工程的控制

㈠控制的重要性

大修及技改工程作为电力企业经常发生的大额支出工程，资金使用的平安性、工程工程完成的及时性和效率性是保证电力生产连续稳定运行的必要保证，其重要性不言而喻，加强对此局部工程工程的控制应作为企业内部控制建设和财务管理的重点，事实证明，大修及技改工程工程执行的合规性、合法性、真实性都有必要进一步加强和提高。

㈡各管理部门应加强沟通与协作

大修及技改工程涉及生产部门、农电部门、财务部门、信息部门、营销部门平安保卫部门等多个职能部门，职能部门之间彼此的信息沟通、政策协调、联合办公显得颇为重要，事实上，在基层单位经常出现一个工程上面几种声音的事例，相关管理部门事前沟通不到位就会导致基层无法准确领悟政策，不能及时进行工程工程或者工程遭受多方不同质疑的压力。

㈢管理部门应对大修及技改工程执行情况进行实时控制

大修技改工程的正常实施关系到电网平安经济有效运行，从工程质量、工期、效益、本钱等各方面都应进行实时跟踪记录，管理部门应对电网区域内所有电网资产质量状况进行定期检测，了解大修用技改工程的实施重点，对已列入工作安排的尚待实施或已经实施的工程工程应设立台账了解其资金运行、工程管理等进度状况。

㈣资金的拨付与收支应及时准确平安

大修技改工程由于种种原因，工程资金可能在拨付与使用上无法做到同步，尤其是局部技术改造工程，资金往往过多沉淀在上一级财务，而工程建设单位却抱着方案无米下锅，资金周转的不顺畅容易导致工期延长、施工方消极怠工、工作效率低下、工程质量下降等问题，因此，各级资金管理部门对方案内资金工程应在保证资金平安的前提下准确及时拨付到各用款单位。

㈤加强方案的可执行性与严肃性

大修及技术改造方案的编制一般是经过各级供电单位上下反复研究和沟通前方才制定并以文件形式下发的，应该具备一定的权威性与科学性。但是实际方案工程内容与资金在操作时往往会因为