【高校单位会计制度改革研究文献综述5400字】

高校单位会计制度改革研究国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u567高校单位会计制度改革研究国内外文献综述 17324一、绪论 125668（二）国内外研究文献综述 124496二、相关概念与理论基础 529037（一）相关概念 532420（二）理论基础 6一、绪论2008年全球性的金融危机再次爆发，导致世界上许多仍在使用收付实现制来编制政府综合财务报表的经济体制国家凸显其制度的缺陷，比如不能够全面反映政府作为主体的财务情况，不能正确披露政府的负债相关信息，尤其是其隐性的负债，也就是无法真正地让社会公众认识到政府履行受托责任的情形和相关事件。如果引入以权责发生制度作为理论基础的报告，就可以非常有效地解决上述的问题，还有利于社会和政府主体针对债务的风险而做出防范。我国从2019年1月1日起，全面推进和实施新发布的《政府会计准则》，高校会计相关准则也涵盖在《政府会计准则》中。从我国事业单位会计工作的发展来看，随着高校规模的不断扩大和招生人数的迅速增加，高校会计慢慢开始受到社会各方面的广泛关注，使得高校会计工作也是不可缺少的重要环节之一。（二）国内外研究文献综述1.国外文献综述(1)政府会计文献综述国际理论领域有关政府会计的研究是从1945年开始的，至80年代初，收付实现制是仍是世界上普遍认可的政府会计核算基础。但是随着宏观环境的不断发展以及公共管理理论的发展与变革，收付实现制无法保证会计信息的可比性和真实性的缺陷逐渐显露出来。在收付实现制不再能满足人们对政府会计的要求后，权责发生制开始出现在了政府会计体系之中。JohanChristiaens(2001)认为，比利时的政府会计制度有一种强烈的趋势，改革非营利性和公共部门的组织，从最初建立的现金会计，以衡量和控制预算手段的支岀，向实效性的权责发生制会计，并对医院、保健服务保险、养恤基金、佛兰芒大学、佛兰芒高中和地方政府进行了案例剖析[1]。NoelHepworth（2003）认为，虽然在很多国家中，权责发生制已成功引入政府会计体系的工作中，但是仅仅作此改变，还是面临着无法加强管理控制能力、现金会计系统缺陷仍然存在等问题[2]。James(2003)认为政府会计的主要目标是对公共资金的使用和管理进行监督，与企业以盈利为目标不同，使得企业会计与政府会计有不同的存在的意义。此外，政府公共资产以及政府税收并未反映在英国等发达国家政府的会计规范中。所有这些均是因受到了企业权责发生制的影响，促进了政府对权责发生制度的核算与综合报表编制等方面进行的改革[3]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck(2004)认为政府财务报告的目的是为了帮助使用会计信息的人做出正确的财务决策，故从总体上深入地研究了美国政府与非营利组织的财务报表[4]。JosephR.Razek，GordonA.Hosch和Martinlves(2002)在其研究中指出，在美国联邦政府对于财务报告管理体系的要求中，需要编制联邦政府合并财务报告和财务报表，以满足不同的财务信息使用者的不同需求[5]。SusanNewberry(2014)认为政府的预算工作及财务报告也应参照企业核算的方式，按照权责发生制原则进行核算及编制，即也应采用权责发生制原则。此外，政府采用权责发生制作为基础，还有利于行政当局对公共财政的监督和管理[6]。FabioGiulioGrandis(2012)认为，不仅企业适合权责发生制原则，该原则同样也能在政府机构中发挥作用[7]。YuriBiondi(2016)分析认为英国政府从20世纪90年代开始，就不断尝试着改进政府会计制度。在2009年，英国基于财政部最初为商业企业设计出的国际性会计准则，颁布并制订了一套适用于全国政府部门的会计准则[8]。(2)高校会计文献综述目前，国际上尚未设置专门的高校会计制度，各国高校会计主要施行政府会计准则，在有关高校会计准则中，美国的高校会计准则最为成熟。美国公立大学的资金主要由所在州政府通过财政资助的方式提供，私立大学则是由不同的经济主体进行资助，由于资金性质以及管理机构的不同，两者也遵循不同的会计准则[9]。JamesL.Chan(2009)认为在美国的政府会计结构的不断变革之下，虽然仍存有部分问题的，但总体上已经建立了较为完善的政府会计体系[10]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck（2004）提出，美国私立学校与公立高校之间，因为其资金来源与所属单位性质不同，应当遵循不同的财务会计准则：私立学校参照第117号财务会计准则，而公立高校的会计工作应严格地遵循第35号政府会计准则[11]。2.国内文献综述(1)政府会计文献综述潘晓波，车浈芳(2018)认为，此次《会计法》的修订工作是在进行了充分的研究后开展的，是经过了充分的调查研究的，是有效的[12]。李运梅(2018)认为，政府会计制度的改革，不仅整合了各类基建政府会计核算，还统一了现行各种行政事业单位的会计制度，为各单位间数据信息奠定了可以进行横向比较的理论基础，空前地加强了对我国各种行政事业单位会计资料的可比性以及其完整性[13]。赵青(2018)认为，《政府会计制度》已经使得行政事业单位在固定资产获取、处理、计提折旧以及清查和盘点等各个环节中都发生了革命性创新和巨大的变化，在充分考虑到政府会计本身实际情况的基础上，为相关工作人员进行核算管理工作指出了正确的方向[14]。林雪飞(2018)认为，对于行政事业单位来说，单位的财务人员应该牢固树立经济成本和利润的观念，以提高经费使用的效率。对于预算的编制，财务部门需要对其进行有效明确，预算编制时多考虑，减少后续更改预算方案情况[15]。王丹丹(2018)认为，作为基层的行政性企事业单位，是面向广大群众提供服务，其财务管理的最终目标之一就是为了实现有效的社会服务职能，故更应该加强对于预算的绩效管理积极的强化，并且应该推动预算的绩效考核以及不断完善评估体系，从而促进社会和谐稳定的发展[16]。谢帮伟(2018)认为，因长期受到预算会计的影响，权责发生制在执行中还存在强制性制度同形压力与规范性制度同形压力，对其进行有效分析，进而消除阻力，才能更好提升执行能力[17]。陈庆华(2019)认为，我国行政事业单位的会计工作现阶段实施的预算会计模式中，存在例如会计目标的表述不清楚、缺乏完整的主体会计科目等制度缺陷问题，若不进一步改革，则难以适应市场经济的快速发展[18]。谭惠敏(2019)认为，为了保障新《政府会计制度》顺利推进和实行，我国行政事业单位首先是要统一单位上下对新《政府会计制度》认知，然后提高单位管理人员的管理水平以及财务人员的工作能力，最后还要做好财务系统的衔接与更新[19]。(2)高校会计文献综述李勇(2018)认为，高校作为行政事业单位的重要组成部分,可作为我国政府会计改革进程中的试验田[20]。司伟娟(2018)认为，新会计制度明确了高校固定资产有关的会计核算，使得高校资产管理水平不断加强；细化了会计科目体系，使得高校财务状况准确性也不断提升。对高校财务人员综合素养提出了新的挑战[21]。杨国忠(2017)认为随着现代信息科学和技术的发展，高校信息化的稳步深入和推进，以先进的网络技术作为其基础，集各类教学办公系统于一体的数字化校园正在初现其雏形，高校可以分别设立项目领导组、项目实施小组、项目业务工作组用于加强高校在财务方面的工作[22]。付东升(2019)认为，由于大数据对于高校内控会产生积极的影响，故提出了结合高校自身的特点，将大数据和IT治理思维模式等信息化新技术融入COSO的内控框架，解决当前高校在预算、采购、资产等方面存在的内控问题[23]。王茜一(2019)认为高校的财务管理是围绕怎样办好学校的教育，培养出一批优秀人才来开展，与以经营和盈利为主要目的企业所需要进行的各种财务管理不同，故高校在对于财务管理的信息化建设中，应该做到更多地搜集参考国内外各类高等学府的建设实际情况，对自己现有的各种信息管理方式进行调整和优化，在提升过程中还要建立起财务部门具备与其他部门系统沟通的桥梁[24]。盘莫谊(2020)认为高校在资产核查方面，应核实各项资产的账面价值与实际价值，避免出现账实不符的情况；在负债清算方面，设立专项清理往来账务，加强监督，提升规范性[25]。陈冬蔚(2020)认为财务相关人员应该密切关注"平行记账"过程中的一些特殊问题：不属于本事业单位监督管理范畴的现金收支、没有被纳入当年年度预算的现金收支、相关应缴财政款项的核算[26]。二、相关概念与理论基础（一）相关概念1.新政府会计制度政府会计制度是一种进行会计制度规范的标准和准则，相关的会计组织和政府会计相关管理部门对于会计工作进行规范的一种制度和规范。2018年，财政部又发布了补充法规和其他有关法律规定，保障医院、中小学、科研机构等各类行政事业单位都能够顺利地实施政府的会计制度，而高等学校等各类行政事业单位自2019年1月1日起正式实施。这些政府会计准则和会计系统共同组成了一个新的政府会计系统。2.高校会计制度概述高校会计是指我国高等学校的会计工作，我国高等学校包括各级政府建设的全日制普通高等学校以及成人高等学校。高校会计是我国政府会计体系的重要分支，在我国高校属于非营利性公益组织，其主要目标是为我国培养高素质、高学历人才，并在为我国科研领域做出贡献。为顺应我国高等学校发展的需求，我国政府借鉴世界各国高校会计的发展历史，结合我国各高校的实际情况，建立了审核我国高等教育现状的高校会计体系，以增强我国高校会计核算工作的规范性及准全兴，保障我国高校会计核算的效率、质量。（二）理论基础1.公共受托责任理论在对我国的政府会计制度进行探讨时，公共受托责任理论就成为了该课题研究核心的一项基础理论。公共受托责任主要产生于民主政治体制中的公职人员委托和代理责任关系，依存于三种公共受托责任关系中，分别表现为：公职人员对行政机关长官的受托责任、行政机构对立法机关的受托责任以及地方政府对社会民众的受托责任。该权利理论认为，一个政府的本质和特征就是没有明确的所有者，其权利归属于国家和人民，故理应为民众的权益负责。又由于大多数民众在社会主义政治领域高度分散，且公民若要表达个人意志都需要代价成本，因此大多数公民通常不具有强烈表达其个人意志的能力和意愿。因此，公民必须通过建立和制定明确的法律法规来有效地约束和防范政府官员的违法行为，这就是公共受托责任理论。政府由于作为从事活动的主体，同时掌握大量的各级政府人力资源，就应要求其履行对社会经济管理的所有权和有关行政义务、法律责任。若政府在社会经济管理活动中出现错误的行为，例如因缺乏履行职能而导致的管理效率不高，资源私自占用或被严重浪费等问题，若没有相关法律法规约束，社会公众又不对其进行监督，将很有可能导致政治腐败问题的出现，这对于整个社会公众的利益以及社会经济整体利益均会造成严重性的危害，故政府部门负有义务将所参与的活动给予相关政府财务会计人员并使工作信息公开和及时披露，让广大社会公众充分认识和真正看到，政府财务人员的会计工作对于所有权承担的义务委托社会资源使用。2.新公共管理理论新公共管理理论是西方国家从二十世纪八十年代开始进行研究的，该理论的主要主张是在政府的在管理活动中引入市场竞争和激励机制来对公共管理进行改革。这种理论所强调的是将政府的管理市场化，政府在公共管理中发挥的功能是有限的，通过私营部门的市场化手段来引入公共管理中的竞争，从而对公共管理进行调节。该理论的形成和产生对西方政府管理体制改革中起到了重大推动和促进作用。接着政府根据该理论，引入了绩效监督与评估，并委托第三方来监督政府是否尽到其职能，同时政府对于第三方具体责任的履行情况与执行情况也可进行评估，公众对于公共管理的质量进行评价，各国开始致力于政府的会计制度的改革，来为公共管理的绩效评价提供评价依据叫。新公共管理理论进行改革，其实终极的目的不是对于预算进行宽松的管理和核算，而是使政府能够对于资金的使用负相关的责任，对于公众的财务托付负责。除了对于政府的现金支岀进行核算之外，公共管理理论还强调对于费用的支岀进行负责。所以说，政府部门在进行财务情况的披露的时候要对于政府使用的现金流量进行披露，同时也要对于资金的具体使用情况进行详细的说明，要让公众具体的了解资金的使用情况和去向。权责制只有在预算的管理领域才会实现这一要求。权责发生制具有明显的优越性。参考文献：[1]JohanChristiaens.TransferabilityofReformedLocalGovernmentAccountingtoProvincialGovernmentAccountinginBelgium[J].InternationalComparativeIssuesinGovernmentAccounting,2001(10):123-134.[2]NoelHepworth.Preconditionforsuccessfulimplementationofaccrualaccountingincentralgovernment[J].PublicMoneyandManagement.2003(1):37-43.[3]JamesL.Chan.Governmentaccounting:Anassessmentoftheory,purposesandstandards[J].PublicMoney&Management.2003,23(1).[4]EarlR.Wilson,SusanC.KattelusandJacquelineL.Reck,,AccountingforGovernmentandNonprofitEntities[M].第12版.荆新等译.北京:中国商业出版社,2004:68-72.[5]JosephR.Razek,GordonA.Hosch,MartinLves.IntroductiontogovernmentalandNot-For-Profitaccounting[M].PearsonEducation,2002(26):45-65.[6]SusanNewberry.TheuseofaccrualaccountinginNewZealand’sCentralGovernment:Secondthoughtsaccounting[J].EconomicsandLaw,2014(3).[7]FabioGiulioGrandis.Isthereaspecificaccrualbasisstandardforthepublicsector?TheoreticalanalysisandharmonizationofItaliangovernmentaccounting[J].OpenJournalofAccounting,2012,1(2)[8]YuriBiondi,TheHM‘Treasure’sIsland’:Theapplicationofaccruals-basedaccountingstandardsintheUKgovernment[J].AccountinginEurope2016(11).[9]JamesL.Chan,BriefintroductiontotheprinciplesandmajorchangesofUnitedStates’governmentaccounting[J].InternationalAccountingResearch,2004,(9):28-30.[10]JamesL.Chan.AmericanAccountingPrinciples[M].第1版.陈穗红，石英华译．北京：中国财政经济出版社，2009：120-132．[11]GovernmentalAccountingStandardsBoard.The