中级财务会计 课件 05金融资产4-其他债权投资

金融资产张艳玲账户设置

成本应计利息利息调整公允价值变动以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他权益工具投资成本公允价值变动金融资产为债券投资金融资产为权益投资

一、其他债权投资概述二、其他债权投资的会计处理其他债权投资其他债权投资：

是指即可能持有至到期收取现金流量，也可能在到期之前全部出售的债券投资。

企业取得的其他债权投资应将其划分为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。一、其他债权投资概述

其他债权投资的会计处理与交易性金融资产的会计处理比较：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于其他债权投资，相关交易费用应计入初始入账金额，即计入其他债权投资的成本；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于其他债权投资，公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入所有者权益（其他综合收益）。

二、其他债权投资会计处理总账科目二级科目其他债权投资

成本利息调整应计利息公允价值变动二、其他债权投资会计处理二、其他债权投资会计处理其他债权投资成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映其他债权投资公允价值变动金额总账明细账

1.取得其他债权投资

债券面值记入“其他债权投资—成本”，交易费用计入“其他债权投资—利息调整”。

借：其他债权投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

其他债权投资—应计利息

（未到付息期但应计提的利息）

贷：银行存款二、其他债权投资会计处理其他债权投资—利息调整（倒挤）其他债权投资—利息调整（倒挤）【例】1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为其他债权投资，实际支付的购买价款包括交易费用为620000元。借：其他债权投资—成本600000—利息调整20000贷：银行存款 6200002.持有期间的账务处理（2）持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）分期付息到期还本借：应收利息（其他债权投资—利息调整）贷：投资收益（其他债权投资—利息调整）到期一次还本付息借：其他债权投资—应计利息

（其他债权投资—利息调整）贷：投资收益（其他债权投资—利息调整）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）例：某企业1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为其他债权投资。借：其他债权投资—成本10000000

贷：其他债权投资—利息调整267300

银行存款973270012月31日收到债券利息：借：银行存款500000

其他债权投资—利息调整83962贷：投资收益（9732700×6%）583962

3.期末公允价值变动期末，如果公允价值大于账面价值，则：借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益

反之（公允价值下降趋势是暂时的），则：借：其他综合收益贷：其他债权投资—公允价值变动二、其他债权投资会计处理其他债权投资公允价值变动计算摊余成本不考虑公允价值变动：摊余成本=“其他债权投资-成本”余额

+“其他债权投资-利息调整”余额

+“其他债权投资-应计利息”余额其他债权投资公允价值变动计算公允价值变动额是用其他债权投资的账面价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和公允价值比较：账面价值=“其他债权投资-成本”余额

+“其他债权投资-利息调整”余额

+“其他债权投资-应计利息”余额

+“其他债权投资-公允价值变动”余额借：银行存款（投资收益）（其他债权投资—公允价值变动）

贷：其他债权投资—成本（其他债权投资—公允价值变动）（投资收益）借：其他综合收益贷：投资收益或：借：投资收益贷：其他综合收益

4.处置其他债权投资

应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的金额转出，计入投资收益。

二、其他债权投资会计处理借：银行存款（投资收益）其他综合收益

贷：其他债权投资—成本

其他债权投资—公允价值变动（投资收益）借：银行存款（投资收益）

其他债权投资—公允价值变动

贷：其他债权投资—成本

其他综合收益（投资收益）『例』20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1

028.244元购入某公司20×7年1月1日发行的3年期公司债券，该公司债券的票面金额为1

000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为其他债权投资。

20×7年12月31日，该债券的市场价格为1

000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，请做出甲保险公司的账务处理。二、其他债权投资会计处理

（1）20×7年1月1日，购入债券:

借：其他债权投资——成本1

000

——利息调整28.244

贷：银行存款1

028.244

二、其他债权投资会计处理（2）20×7年12月31日，收到利息、确认公允价值变动：

实际利息＝1

028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）应收利息＝1

000×4%＝40（元）利息调整＝40-30.85＝9.15（元）年末摊余成本＝1

028.244-9.15＝1

019.094元借：应收利息40

贷：投资收益30.85

其他债权投资—利息调整9.15

借：银行存款40

贷：应收利息40

借：其他综合收益19

贷：其他债权投资—公允价值变动19『例』第一年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于去年1月1日发行的5年期债券，划分为其他债权投资。债券面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。当日实际支付价款2172.60万元，按年计提利息。第一年12月31日，该债券的公允价值为2040万元第二年12月31日，该债券的公允价值为2000万元第三年12月31日，该债券的公允价值为2010万元要求：做出第一年1月1日、每年1月5日、每年12月31日账务处理。（1）第一年1月1日借：其他债权投资—成本2000应收利息100（2000×5%）其他债权投资—利息调整72.60贷：银行存款2172.60（2）第一年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100

（3）第一年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9万元借：应收利息100贷：投资收益82.9其他债权投资—利息调整17.1第一年12月31日其他债权投资账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5万元公允价值为2040万元应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元）借：其他综合收益15.5贷：其他债权投资—公允价值变动15.5（4）第二年1月5日借：银行存款100贷：应收利息

100

（5）第二年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元）注意这里不考虑上年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100贷：投资收益82.22其他债权投资—利息调整17.78其他债权投资账面价值=2040-7.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元借：其他综合收益22.22贷：其他债权投资—公允价值变动22.22（6）第三年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100（7）第三年12