税务会计与税收筹划重点

v1.0可编辑可修改v1.0可编辑可修改PAGEPAGE31v1.0可编辑可修改PAGE税务会计与税收筹划标明题型的是老师上课说过考试类型的，没有标明的题型不确定题型：单选10多选10判断10名词解释15简答15计算40知识点：1税收特征：强制性，无偿性，固定性2判断：纳税人是双主体，即国家税务机关以及直接负有纳税义务的单位和个人。3选择：我国现行税率有三种基本形式：比例税率；累进税率，包括超额累进税率和超率累进税率；

定额税率。（我国没有全额累进税率）

超率累进税率：目前我国税收体系中采用这种税率的是土地增值税纳税期限，一般可以分为按期申报与按次申报两种类型4税务登记的基本步骤包括：

纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。

5选择，判断：税务登记的基本内容包括：

开业登记、变更登记和注销登记三种。开业登记：各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。

其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。

变更登记：税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；

按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。注销登记：按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。

注：开业登记和变更登记要先去工商管理局办营业执照，再去税务局办理税务登记；注销登记是先去税务局办理税务登记，再去工商管理局办营业执照。6纳税申报可采取直接申报、邮寄申报和电子申报等方式。7缴纳税款的方式：（1）按查账征收方式缴纳税款税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认。一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的纳税人。

（2）按查定征收方式缴纳税款纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额。一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。

（3）按查验征收方式缴纳税款

适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。（4）按定期定额征收方式缴纳税款

一般适用于不建立账簿的个体工商业户。（5）按自核自缴方式缴纳税款

自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。（6）按代扣代缴方式缴纳税款

采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。（7）代征

采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税务机关应按照规定付给代征人手续费。

8名词解释：税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报，以实现企业最大税收利益的一门专业会计。

9税务会计的特点：税法导向性；税务筹划性；协调性；广泛性

另有表述：法律性、专业性、融合性、两重性10简答：税务会计与财务会计的异同（一）税务会计与财务会计的联系

税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的,两者同属于企业会计学科范畴，共同对纳税人的生产经营活动进行核算和监督等。

（二）税务会计与财务会计的区别

1.提供的信息不同

2.核算对象不同

3.法律（或核算）依据不同

4.计算损益的程序不同

11简答：税务会计的基本前提：

纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税会计期间/纳税年度

财务会计的基本前提：会计主体，持续经营，会计期间，货币计量12选择，判断，简答：纳税主体&会计主体纳税主体与财务会计中的“会计主体”有区别。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，典型的会计主体是企业。纳税主体指的是能够独立承担纳税义务的纳税人。例如，自然人是纳税主体但不是会计主体。

即，会计主体≠纳税主体13选择，判断：税务会计原则:税法导向原则

2.以财务会计核算为基础原则

3.应计制原则与实现制原则（权责发生制与收付实现制相结合原则）

4.历史成本计价原则

5.筹划性原则14名词解释，选择，判断：税收筹划：是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。15税收筹划的基本特征：前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范；目的：交纳最低的税收或者获得最大的税收利益；事前筹划性：通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。16名词解释，多选，简答：税收筹划与偷税、避税、节税的区别（1）税收筹划与偷税的区别偷税：又称税收欺诈，指的是以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

偷税有非法性，欺诈性。税收筹划是合法或者至少非违法和事前筹划性。

（2）税收筹划与避税的关系

避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。联系：1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；

2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；

区别：避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。

（3）税收筹划与节税的关系

节税：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为

节税和避税都属于税收筹划的一部分，但是节税是符合政府立法意图的税收筹划行为，避税是违背了政府的立法意图的税收筹划行为。

17税收筹划的基本方法：（一）选择不同的税收优惠政策

（二）选择合理的企业组织形式

（三）税负转嫁筹划

18名词解释：税负转嫁：某些税收的最初纳税人，通过价格的调整与变动，把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。这种税款转移过程就叫税负转嫁。19增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。20名词解释：小规模纳税人：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。

2.其余纳税人（货物批发或者零售），年应税销售额在80万以下的。

一般纳税人：一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企事业单位。

21计算，简答，选择：视同销售货物行为

（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方

纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

（2）销售代销货物——代销中的受托方

①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人

22名词解释，选择：

混合销售行为：如果一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），则属于混合销售行为。

兼营非应税劳务：增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。

23判断：纳税义务发生的时间

1.一般规定

（1）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.具体规定

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（7）纳税人发生本《实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

24增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；

记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

购买方持有2010年1月1日后开具的增值税专用发票，180天内报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。

25属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

1、向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

2、销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

26不得从销项税额中抵扣的进项税额

①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

⑤本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用”。

27消费税的征税范围1.生产应税消费品

2.委托加工应税消费品

3.进口应税消费品

4.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

5.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税。28纳税人除了直接对外销售时应纳消费税外，将生产的应税消费品用来换取生产资料、消费资料、投资以及偿还债务时也应缴纳消费税。29【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（CD）。

A．金首饰的进口B．化妆品的购买消费

C．卷烟的批发D．金首饰的零售

30消费税的税目和税率

卷烟：

（1）甲类卷烟56%加元/支

（2）乙类卷烟36%加元/支

（3）批发环节5%

白酒：20%加元/500克（或者500毫升）

啤酒：

（1）甲类啤酒250元/吨

（2）乙类啤酒220元/吨化妆品： 30%31简答：增值税和消费税的异同：

联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。32消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。33纳税义务发生时间

1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

（1）纳税人采取赊销和分期付款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。

（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。

3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。34消费税可以按从价定率，从量定额，以及从价定率和从量定额的复合计算。35自产自用应纳消费税的计算

（1）用于连续生产应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

（2）用于其他方面的应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

36委托加工环节应纳消费品应纳税的计算组成计税价格及应纳税额的计算

（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

（2）按照组成计税价格纳税

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：

组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格*适用税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格*适用税率+委托加工数量*定额税率

37进口一般货物应纳消费税的计算

（1）从价定率计征应纳税额的计算

组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格*消费税税率

（2）实行从量定额计征应纳税额的计算

应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额

（3）实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/(1-消费税比例税率）

应纳税额=组成计税价格*消费税税率+应税消费品数量*消费税单位税额

38简答：营业税与增值税的关系区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。（营改增后的处理）

（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。

（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况有扣除的情形。

39其他规定（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。

（2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

40判断，选择：扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；

2.（1）建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

（2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

①纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

3.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。41税目与税率：交通运输：3%，不动产：5%42建筑业（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额。

（2）纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（3）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：

计税价格=工程成本*（1+成本利润率）/(1-营业税税率）

4344销售不动产或受让土地使用权

（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

（2）单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价（公允价值）后的余额为营业额。

45【例题·单选题】某单位2005年购买一座建筑物，原价200万元，2010年1月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（C）。

A.12.5万元万元万元万元

【解析】（250-200）×5%=（万元）。

46【例题·单选题】2009年某企业销售已使用过的自建厂房，取得收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（D）万元。

A．20B．30C．D．70

【解析】该企业转让厂房应纳营业税=1400×5%=70（万元）

47几种特殊经营行为的税务处理1.兼营不同税目的应税行为

均交营业税。（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高使用税率

2.混合销售行为（既涉及增值税又涉及营业税应税项目的某一项销售行为）

依纳税人的营业主业判断，只交一种税。

3.兼营非应税劳务（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额

48税收优惠税收优惠规定。根据《营业税暂行管理条例》的规定，下列项目免征营业税：5项

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。

（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。

（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

49营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度

50名词解释：居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

51【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（C）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业52判断：企业所得税按年度清缴53应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计算依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

计算公式一（直接法）：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

计算公式二（间接法）：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

54【例题4·单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税万元，企业另支付运输费用万元，该项受赠资产应交企业所得税为（B）。

A.3.32万元万元万元万元

会计固定资产原值＝10＋×（1－7%）＝（万元）可以抵扣的增值税＝＋×7%＝（万元）应纳税所得税额＝10＋＝（万元）。

应纳所得税＝×25%＝（万元）

55【例题5·单选题】甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（D）万元。

万元万元万元万元

应纳企业所得税＝（20＋）×25%＋（25－20）×25%＝（万元

56【例题6·多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（AC）。

A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.财产转让收入

『答案解析』B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。

57【例题7·单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（D）。

A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用

58多选：不征税收入和免税收入

1.不征税收入

（1）财政拨款。

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

（3）国务院规定的其他不征税收入。

①企业按规定取得的出口退税款。

②企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

③企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2.免税收入

（1）国债利息收入。

【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。

【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

（5）非营利组织的下列收入为免税收入

①接受其他单位或者个人捐赠的收入；

②除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。

59【例题9·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ACD）。

A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益

60税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则

61【例题11·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（BD）。

A.土地增值税B.增值税C.消费税D.企业所得税

62扣除项目的标准——共18项

63判断，选择：不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

64亏损弥补：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

65固定资产折旧的计提年限：规定了固定资产计算折旧的最低年限，如：

（1）房屋、建筑物，为20年。

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械等为10年。

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年。

（5）电子设备，为3年。

66下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

（2）自创商誉。

（3）与经营活动无关的无形资产。

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

67个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。68名词解释：居民纳税人：有住所或无住所居住满1年的个人，承担无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税、

非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

69下列补贴、津贴不属于工薪所得项目，不征税：

独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。

70工薪所得个人所得税（按期征）不超过1500元的 税率3% 速算扣除数0超过1500元至4500元的 税率10% 速算扣除数105应纳税款=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数71减税项目：经省级人民政府批准可以减征的项目主要有：

残疾、孤寡人员和烈属的所得；

72每月工薪收入-法定费用（3500或加附加费用1300元）

附加减除费用所适用范围：（扣4800）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

财政部确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞比照执行。

73稿酬所得（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。

74将所得通过非营利社会团体向社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

75按次征个人所得税的：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得76现行个人所得税的征收方法采用自行申报纳税和源泉扣缴法两种形式。77自行申报纳税:年薪总额（包括年终奖）在12万元以上的，个人应自觉申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。78个人所得的税法规定

特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式征收。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业－－季节性生产企业，可以实行年薪制计算工资和税金。

特定行业职工的工资、薪金所得应纳税税款，按月预缴，自年度终了之日起３０日内，合计其全年的工资、薪金所得，按１２个月平均并计算实际应纳税款，多退少补。

79城市维护建设税：简称城建税，是对从事工商经营、缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。80简答：从房地产企业角度，哪些税记入营业税金及附加营业税，城市维护建设税，教育费附加，资源税，土地增值税81城市维护建设税：简称城建税，是对从事工商经营、缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。是一种附加税。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。税率：1）市区7%2）县城、镇5%3）不在市、县、城、镇1%

特殊规定：城建税进口不征、出口不退；“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。

82现行教育费附加征收比率为3％83中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。资源税税目包括7大类，在7个税目下面又设有若干个子目。

原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。

84印花税共有13个税目:购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照。

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。计算题增值税1某企业为增值税一般纳税人，2012年8月份购进原材料10吨，不含税价每吨10000元。实际验收入库时，发现短缺1吨。该原煤的定额损耗率为5%，原煤已验收入库，取得增值税专用发票，货款已付。

（1）计算全部进项税额；

（2）计算非正常损失原煤的价值；

（3）计算不得抵扣的进项税额；

（4）编制相关会计分录。

答：（1）10000*10*17%=17000（2）1*10000=10000（3）1*10000*95%*17%=1615（4）借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：待处理财产损益5000贷：原材料5000借：待处理财产损益11115贷：原材料9500应交税费——应交增值税（进项税额转出）16152Eg15:甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

（1）发出商品时

借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000

（2）收到代销清单时

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000

借：销售费用1000

贷：应收账款1000

（3）收到丙公司支付的货款时

借：银行存款10700

贷：应收账款10700

丙公司的账务处理如下

（1）收到商品时

借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000

（2）对外销售时

借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

（3）收到增值税专用发票时

借：应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700

借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000

（4）支付货款并计算代销手续费时

借：应付账款117000

贷：银行存款10700

其他业务收入1000

3Eg16：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。

根据本例资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品，因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本12000

贷：库存商品12000

4Eg17:某企业将自产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品成本是2000元/台，售价为3000元/台。

应交增值税=3000*20*17%=10200

借：在建工程50200

贷：库存商品—甲产品40000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200

5Eg18:甲企业以一批自产钢材向乙机械厂投资，钢材成本400000元，不含税销售价格为450000元。

借：长期股权投资526500

贷：主营业务收入450000

应交税费—应交增值税（销项税额）76500

借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000

6Eg19:某化工公司将自产的洗涤用品作为股利分配给投资者，该货物账面成本为50000元，对外不含税售价为52000元。

借：应付股利60840

贷：主营业务收入52000

应交税费—应交增值税（销项税额）8840

借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000

7Eg20:某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶电视和外购的每台不含税价格每台为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，公司适用的增值税税率为17%；假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

彩电的售价总额=7000*85+7000*15=595000+105000

=700000

彩电的增值税销项税额=85*7000*17%+15*7000*17%

=101150+17850=119000

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

公司实际发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

电暖气的售价金额=85*500+15*500=42500+7500=50000

电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%

=7225+1275=8500

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬—非货币性福利58500

贷：银行存款58500

8Eg21:某公司将自产的一批货物，用于赠送客户，增值税税率为17%。该批产品市场销售价格为78000元（不含税），账面成本67000元，已经计提存货跌价准备5400元。

销项税额=78000*17%=13260

借：营业外支出74860

存货跌价准备5400

贷：库存商品67000

应交税费—应交增值税（销项税额）13260

消费税1Eg10:某厂当月销售节日焰火170箱，增值税专用发票上注明的价款为每箱78元，另外向买方收取运费1500元，货款已收取。请对该项业务作出相应的会计处理。

不含税销售额=78*170+1500/(1+17%)=(元）

增值税销项税额=*17%=（元）

应纳消费税额=*15%=（元）

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

2Eg:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司将自产库存消费品换取甲公司原材料作为生产资料，该库存消费品本月平均含税价格为220万元，最高销售价格为260万元，成本为200万元，消费税税率为10%。

借：原材料

1880300

应交税费--应交增值税（进项税额）

319700

贷：主营业务收入

1880300（220/）

应交税费--应交增值税（销项税额）

319700（*17%）

结转成本：

借：主营业务成本

2000000

贷：库存商品

2000000

计提消费税：

借：营业税金及附加

222200

贷：应交税费--应交消费税

222200（260/*10%）

3Eg:某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）

用于在建工程，同类汽车不含税售价为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率为12%，计算应纳消费税和增值税，并作会计分录。

应纳增值税税额=180000×17%=30600元

应纳消费税税额=180000×12%=21600元

借：在建工程162200

贷：库存商品110000

应交税费-应交增值税（销项税额）30600

-应交消费税21600

4Eg:某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元，计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录。

如果收回后直接用于销售

（1）发出材料时：

借：委托加工物资55000

贷：原材料55000

（2）支付加工费用时：

借：委托加工物资20000

应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

（3）支付代扣代缴消费税时：

代扣代缴消费税=（55000+20000)÷（1-30%）×30%=32143元

借：委托加工物资32143

贷：银行存款32143

（4）收回委托加工物资时：

借：库存商品107143

贷：委托加工物资107143

注意：产品销售时，不再缴纳消费税。

如果收回后连续生产应税消费品：

发出材料、支付加工费时：会计分录同前。

支付代扣消费税时：

借：待扣税金-待扣消费税32143

贷：银行存款32143

加工烟丝入库时：

借：库存商品75000

贷：委托加工物资75000

受托方A厂作会计分录如下：

收取加工费时：

借：银行存款23400

贷:主营业务收入（其他业务收入）20000

应交税费-应交增值税（销项税额）3400

收取代扣代缴消费税时：

借：银行存款32143

贷：应交税费-应交消费税32143

上缴代扣税金时：

借：应交税费-应交消费税32143

贷：银行存款32143

5某企业从国外进口化妆品一批，CIF价为USD40000.关税税率假定为20%，增值税税率为17%；假定当日汇率为1美元折合人民币8元，关税、消费税和增值税支付，价款尚未支付。

组成计税价格

=（40000+40000×20%）÷（1-30%）×8

=548571（元）

应纳消费税=548571×30%=

应纳增值税=548571×17%=

借：材料采购548571

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款-×供货商320000

应付账款

6甲酒厂2009年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。

【答案】

乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒厂应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

7某化妆品生产企业（一般纳税人），2012年8月份向商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的金额为40000元，增值税6800元。该批化妆品的实际成本为20000元。化妆品已经发出，货款已收讫。同时本月进口1批化妆品，海关完税凭证上注明的价格为50000美元，各种款项已用银行存款支付。假定当日汇率为100美元=700人民币。关税税率假定为20%，增值税税率为17%。化妆品适用的消费税税率为30%。

请计算当月应缴纳增值税、消费税，并编制会计分录。

答：消费税=40000*30%+（50000+50000*20%）/（1-30%）*30%*7增值税=6800借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800借：营业税金及附加12000贷：应交税费——应交消费税12000借：库存商品600000（（50000+50000*20%）/（1-30%）*7）应交税费——应交增值税（进项税额）71400（（50000+50000*20%）/（1-30%）*17%*7）贷:银行存款535400应付账款136000（消费税和关税）营业税1例1：甲建筑公司承建一项建筑工程，取得工程结算收入8,000,000元，其中需要支付给乙建筑公司分包工程价款500,000元。因承建项目提前竣工，故在结算款项时另收取抢工费、提前竣工奖金共计200,000元。则甲公司会计处理如下：

（1）.确认收入实现时：

借：银行存款8,200,000

贷：主营业务收入7,500,000

其他业务收入200,000

应付账款500,0