公路建设项目工程财务决算编制

第一部分

《陕西省公路基本建设竣工财务决算管理办法》使用中应注意的几个问题

1、财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）；2、《财政部关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》（财建[2003]724号）；3、交通部《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》（交财发[2000]207号）。注意新旧文件的衔接与区别。财政部98年制定的《基本建设财务管理若干规定》财基字[1998]4号已作废，不能再用有关规定。一、制定本办法的文件依据：

各工程项目的建设单位负责编制竣工财务决算，但不仅是建设单位的财务部门一家的工作，应该是工程技术、计划、财务、物资、统计、办公室等各部门通力合作，共同进行的工作。项目设计单位、施工单位应积极配合建设单位，根据需要及时提供有关资料，支持建设单位做好竣工财务决算工作。各建设单位要提高有关人员对编制财务决算重要性的认识。应临时成立负责编制竣工财务决算的组织机构，明确参加编制决算的有关人员和负责人，明确任务和责任。

二、编制竣工财务决算的单位及部门：

全面反映公路基本建设项目全过程及其建设成果的文件，是确定公路交付使用资产价值、办理公路交付使用财产手续的依据。通俗讲：就是为了给项目销号，将建设期遗留的工作转移给运营管理单位。主要资料和依据：建设项目可行性研究报告；初步设计或设计资料；建设项目总概算及其批复文件，项目建设过程中概算调整及批复文件；经批准的施工图预算，招投标文件；工程承包合同、工程结算有关资料，包括竣工后批准的竣工结算及批复文件；历年基本建设投资计划；历年会计凭证、报表及年度财务决算；内部财务管理制度、办法等。

三、编制竣工财务决算的目的和依据建设单位编制时间：项目交工验收后6个月内；建设单位上报时间：项目竣工验收后1-2周内；竣工决算批复时间：项目竣工验收后2个月内；四、竣工财务决算的有关时间要求

原则上都应由省交通厅批复，但项目多，工作量太大。因此规定：高速公路、新建的国省干线公路以及收费公路项目由省厅批复；其他项目由立项的单位进行审批。在竣工财务决算未经批复前，项目建设管理机构（如工程建设管理处、基建办公室）不得撤消，有关人员（包括项目负责人及财务主管）不得调离。

五、审批竣工财务决算的单位要求

1、核对项目历年的计划、资金情况（见附表公建峻3-2表），以及累计计划和总概算之间的情况；2、对各项债权、债务进行清理，应收、预付款是否收回或冲销，基本建设收入、竣工结余资金要按照规定进行分配，该上交的及时上交。留用的资金如实入帐，不得转移、匿藏；3、对各类固定资产、财产物资进行盘点，全面清理，列出清单（见附表公建峻6-2表），确保各项资产安全；4、对建设项目各种档案资料进行归集整理。

六、编制竣工财务决算前的准备工作

建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收应付款项要及时清理。清理出来的基建项目的竣工结余资金，区别经营性项目和非经营性的不同情况，按不同的原则和办法处理。1、经营性项目的结余资金，转入生产经营企业的有关资产；2、非经营性项目的竣工结余资金，首先用于归还项目贷款，如有结余，30%作为建设单位的留成收入，70%按投资来源比例归还投资方。建设单位留成收入主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖。

七、结余资金的处理原则

建设项目完建时的尾留工程总投资额不能超过项目投资总概算的5%，否则不得编制竣工财务决算。

八、尾留工程

竣工财务决算必须经过审计。在《规定》中目前，各单位在编制竣工财务决算时，就请审计中介机构介入了，有利于决算的编制。但在确定审计中介机构时，建设单位应积极反馈信息，有权建议更换审计中介机构。九、竣工财务决算的审计问题十、《办法》中附表的表内表间关系共有7张报表，这些报表相对简单，是在工程决算的基础上填报的。各张报表分别用于满足不同单位、不同部门的需求。

附表封面：修改建设项目类别公建竣1表：审批表上报时，不同项目要求不同。公建竣2表：全面反映项目的情况，是决算审批单位在审核决算的主要依据，要求真实准确。公建竣3-1表：详细反映建设项目的财务状况。财务部门审核的重点。公建竣3-2表：这张表对建设单位很重要，不仅分年度、资金性质详细填写，而且要求将计划文件能附后。是核对概算与计划、计划与资金的依据。十、《办法》中附表的表内表间关系公建竣3-3表：实际是备查表。这些内容在建设项目中比较特别，往往需要单独审核批复，因此如果项目中出现这些支出，就要详细记录和填写。公建竣4表：项目实行《招投标法》后，财政部门就取消了投资包干责任制的做法，5和18栏作废。公建竣5表：反映项目中有外资的使用情况，一定要注意注明汇率。有些约定是固定的，有些需要某一天的，要分别填写清楚。公建竣6表：反映项目单位建设成果，资产盘查后应有详细的附表，是接受单位接交时的依据。公建竣7表：是备查表，细项已变化。

第二部分

公路建设单位财务核算中应注意的问题

待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，95年会计制度中只有30个细项，增减变化后现在是35个细项。其中新增有；贷款项目评估费、招投标费用、财政贴息资金、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、航道维护费、航标设施费等，原则充分利用这些细项，尽量减少建设单位管理费。如：贷款项目评估费、招投标费用等开支就有可利用的空间。

一、待摊投资

1、经营性项目通过出让方式取得的土地使用权支付的土地出让金，不能作为土地征用及迁移补偿费的内容，应在其他投资支出中无形资产项下；2、建设单位自用固定资产的损失项目、设备的盘亏及毁损项目反映的是固定资产和设备的净损失，发生盘赢应冲减待摊投资；3、项目土地平整、障碍物的拆除及建筑场地布置所发生的费用，不列入土地征用及迁移补偿费，应列入建筑安装工程支出；4、使用投资借款的项目，发生逾期归还滞纳金和因挪用资金发生的罚息，应在建设单位留成收入中支付，不得列入待摊投资；5、为进行可行性研究而购置的固定资产所发生支出，列入其他投资，不得列入待摊投资。（一）、应注意的以下列支项目：

1、能确定由某项交付资产负担的费用，可以直接记入该项交付资产价值，否则，应分配记入相关交付资产价值。2、建设项目有多项支出内容的，不需要安装的设备、工具、器具等固定资产和流动资产，以及单独移交生产单位的无形资产、递延资产，可以不分担待摊投资费用，发生的待摊投资在建筑安装工程投资、需要安装的设备的投资和其他投资中分摊。（二）、待摊投资的分摊

建设单位管理费是建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。内容一般包括：工作人员工资、工资附加费、劳保支出、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星固定资产使用购置费、招募生产工人费、技术图书资料、印花税、劳动保险费、医疗费、业务招待费和其他管理性质的开支。建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支的办法。其总额控制数，以项目审批部门批准的项目总投资概算为基数，按投资总额控制的不同规模分档计算：

（三）建设单位管理费（三）建设单位管理费单位：万元

特殊情况需超出控制标准的，须事前报上级主管部门以及财政部门审核批准。业务招待费支出不得超过建设单位管理费的10%；施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。设备购置项目，经办人员不得以现场施工管理的名义，发放施工津贴。（三）建设单位管理费（一）、建设单位作为借款人取得时：借：银行存款贷：基建投资借款支付利息、汇兑损益、承诺费等借：待摊投资贷：基建投资借款偿还借款：借：基建投资借款贷：银行存款竣工移交当年：借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资等科目同时借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出二、基建借款资金的核算竣工移交次年：借：待冲基建支出贷：交付使用资产这时建设单位帐簿中借贷方只有：借：应收生产单位投资借款贷：基建投资借款运营单位接交时：借：借款工程支出贷：投资借款注意：这样就要与银行办理承接人变更手续，否则建设单位帐不能核销。通车收费后之后每次运营单位偿还贷款时：借：投资借款贷：银行存款同时借：通行费支出贷：借款工程支出若这时建设单位帐未核销，接到运营单位偿还贷款通知后：借：基建投资借款贷：应收生产单位投资借款二、基建借款资金的核算（二）、主管部门统借统还资金核算1、主管部门：取得时：借：银行存款贷：基建投资借款拨给建设单位借：拨付所属投资借款贷：银行存款支付利息、汇兑损益、承诺费等借：待摊投资贷：基建投资借款年末将利息、汇兑损益、承诺费等通知建设单位借：拨付所属投资借款贷：待摊投资收到建设单位偿还借款资金：借：银行存款贷：拨付所属投资借款归还银行借款时：借：基建投资借款贷：银行存款项目竣工时借贷方：借：拨付所属投资借款借：基建投资借款二、基建借款资金的核算

2、建设单位：收到主管部门拨来借款时：借：银行存款贷：上级拨入投资借款年末收到主管部门的利息、汇兑损益、承诺费等通知单时；借：待摊投资贷：上级拨入投资借款若建设单位用资金偿还主管部门的借款时：借：上级拨入投资借款贷：银行存款竣工移交当年：同上竣工移交次年：同上二、基建借款资金的核算这时建设单位帐簿中借贷方只有：借：应收生产单位投资借款贷：上级拨入投资借款运营单位接交时：借：借款工程支出贷：投资借款注意：这样就要与主管部门办理承接人变更手续，否则建设单位帐不能核销。通车收费后之后每次运营单位偿还贷款时：同上每次接到运营单位偿还贷款通知后，主管部门：借：基建投资借款贷：拨付所属投资借款二、基建借款资金的核算二、基建借款资金的核算需要说明：基本建设项目中，资金来源若是无偿性的拨款，公路建设单位和建成后资产接受单位（运营单位）均不承担还款义务，只需要按年将投资完成的财产及费用支出向国家有关部门报销，经批复后就可核销其资金来源，资金便退出公路建设单位。如果有些公路建设项目，用的是有偿性资金，建造、购置完成的财产移交给生产、使用单位后，建设和接受单位都要承担还本付息的义务。三、建设成本的构成及划分原则：

建设成本是指建设单位在投资活动中计入交付使用资产价值的各项投资支出。建安工程投资、设备投资、待摊投资及其他投资。建设成本开支的原则和界限（1）区分建设支出与生产经营支出，建设单位从事生产经营活动发生的开支，不得列入建设成本。（2）区分建设期内和建设期外费用支出。项目已竣工交付使用但尚未办理竣工财务决算的项目，所发生的费用不得计入成本，应该计入生产经营成本或行政事业支出。（目前突出的建设借款利息，通车收费后的贷款利息由通行费收入偿还）三、建设成本的构成及划分原则：

（3）区分项目建设成本和自用固定资产构建成本的界限。建设单位在项目建设过程中，在工程概预算外，用留成收入、上级拨入资金构建自用固定资产的支出，不得列入项目建设成本，应单独作为自用固定资产的成本核算。（4）建设单位发生的对外投资、被没收的财务、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠赞助支出和国家法律、法规规定以外的各种付费，不得列入工程成本。

四、目前基建项目财务管理常见问题

一是基本建设财务管理薄弱。不少单位的基建财务工作仍局限在简单的记账上、报账上。（提高财务管理水平，加强制度建设，避免或减少国有资产流失，科目设置、核算内容的调整，如何降低管理成本，缩短支付周期等方面的）二是重视上项目，轻视项目管理；重视项目前期过程，忽视项目建成后