金融资产的初始计量最终版（四）

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。第第页金融资产的初始计量[最终版]第十四章-金融资产的初始计量

第十四章

金融工具例。甲公司的生产经营存在季节性，财务总监向董事会建议通过购买及出售债券进行现金余缺的调节，同时还能赚取债券利息收入甚至二级市场价差。2021年4月1日，甲公司投资1000万元从二级市场购买乙公司债券，该债券票面利率为7%，每年付息，到期还本，债券到期日为3年。则甲公司应将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分类，其目标是向财务报表使用者同时提供基于公允价值和摊余成本的信息。为了实现这一目标，减值损失的利息收入的会计处理方式与以摊余成本计量的金融资产相同，不过，损失准备计入其他综合收益，而不是减少金融资产的账面价值。

以公允价值计量且其变动计入其当期损益的金融资产

（1）分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

例如。某商业银行发行上市债券为一组特定贷款提供融资。

3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【例1-单选题】

2021年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2021万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的10.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（

）。

a.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入b.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按照预期收益率确认利息收入

c.作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

d.不好判断

网校答案：c网校解析：该金融资产为非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，合同现金流量特征不符合“在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”，尽管产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，但依然应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例2-单选题】

2021年4月25日，甲公司与上游企业原材料主要供应商乙公司达成战略同盟，成为战略伙伴关系，至4月30日止，甲公司出资19980万元在二级市场购买乙公司股票999万股，占乙公司总股本的3.33%。甲公司购买乙公司股票仅为稳定双方战略合作关系，并非交易性目的。则甲公司可以将该股票投资指定为（

），但该指定一经做出，不得撤销。

a.以摊余成本计量的金融资产，通过“债权投资”科目核算

b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过”其他权益工具投资”科目核算

c.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算

Ｄ.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算

网校答案：Ｂ网校解析：在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

知识点2：金融资产的初始计量

1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。详见收入一章。

2.交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

3.含有的股利、利息，应作为应收项目，不计入金融资产成本。

金融资产的4个主要科目含义

纯生公司2021年1月1日购买Ｄ公司债券，债券面值1000万元，购买价1060万元，另支付交易费用10万元。

纯生公司2021年1月1日购买Ｄ公司股票100万股作为非交易性权益工具投资，购买价1060万元，另支付交易费用10万元。假设2021年末市值为1500万元，2021年5月18日转让该股权，转让价款1600万元。

借：其他权益工具投资

1070

贷：银行存款

1070

借：其他权益工具投资

430

贷：其他综合收益

4302021年5月18日转让该股权：借：银行存款

1600

其他综合收益

430

贷：其他权益工具投资

1500

盈余公积

53

利润分配

477

【例-计算分析题】

2021年1月1日，，甲公司支付价款1120万元从上海证券交易所购入a公司同日发行的5年期公司债券12500份，，另支付交易费用18万元。债券票面价值总额为1000万元，，票面年利率为8.72%，于年末支付本年度债券利，，本金在债券到期时一次性偿还。（1）若甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。借：债权投资－成本

1000

－利息调整

138

贷：银行存款

1138

（2）若甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。借：其他债权投资－成本

1000

－利息调整

138

贷：银行存款

1138

（3）若甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产－成本1120

投资收益

贷：银行存款

1138

3.公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：

（1）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。

（2）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。

例如：甲公司将应收账款1980万元出售给乙商业银行，该应收账款本金为2021万元，到期日为1年，按等风险同类公司市场利率计算的现值为1970万元，则乙商业银行对该金融

资产的入账价值应为1970万元，差额计入利得。

该知识点考试命题上一般不会涉及主观题，但不排除客观题的出现。

【例8】