现金流量表的编制专题讲义

主题：现金流量表的编制主讲人：林秉风（2010年9月）讲解内容1.底稿模板编制思路解析2.主表项目解析3.补充资料项目解析讲解思路

《大学》曾子

知其先后，则近道矣。

物有本末，事有始终。

现金等价物期限短流动性强易于转换为已知金额现金

.com2010年6月1日购入2007年8月1日发行的期限为3年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资准备3个月之内卖出的股权不属于现金等价物!

现金等价物思考1:3个月以上的定期存款是否属于现金？

不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以下。现金等价物思考2:应收票据属于现金吗？

现金等价物参考解答

根据证监会《上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要》（2007年第2期）：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。

理由:流动性（LIQUIDITY）不强，在市场资金紧张时容易产生流动性折价。现金等价物思考3:

银行承兑汇票（或信用证等）保证金，账上体现为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？

若是，是作为经营活动还是筹资活动产生的现金流量？

现金等价物EASYGO业务讨论:

秉英的发贴“关于其他货币资金中的

各类保证金是否为现金和所有权受限资产注释的披露”（最后更新2010-8-23）。现金等价物准则讲解:

其他货币资金。其他货币资金是指……信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。界定为现金理由:准则运用成本效益原则，即付出的成本要小于信息披露产生的效益。现金等价物统一意见:1、汇票保证金是现金。

2、老客户老做法,新客户新做法。是经营活动还是筹资活动?观点说明:

1、银行承兑汇票和信用证实质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。

2、票据的开具具有商业实质，是因为正常商品采购开具的，应作为经营活动的现金流量更为合理。现金流量的列示：全额法还是净额法？下列各项可以按照净额列报：1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。思考题：对关联方往来，按净额体现的方式，是否更合适？现金流量表编制思路

1、总体目标:依据事务所模板先将流量表弄平;2、主表编制原则:可以先认为,调整项目对应的都是“钱”;投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;3、寻找差异;4、同时调减大额虚增流量;5、补充资料验证“经营活动现金流量净额”。现金流量表编制参考模版

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

应收账款应收票据预收款项长期应收款

销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金问题1：

关联方往来通过内部往来科目核算，内部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判断，是否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或支付其他？“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：

1、内部往来是本部与分公司之间，而本部及分公司我们一般不单独出报告，则可以简化处理，全部作为收到与支付其他，然后在母公司层面进行合并抵消。

2、如果是母子公司间通过内部往来核算,则应严格按现金流性质分拆到各个类别。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目问题2：

应收票据贴现是属于经营活动收现还是筹资活动?“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：

对于票据贴现，流量表的处理应是在会计确认和计量的基础上延伸的一种理解。根据账务处理来看的，有追索权的话，账务处理是记入短期借款的话，计入筹资活动;

若账务处理不计入短期借款，则作为经营活动。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目问题2延伸：

公司向银行贴现,票据金额100万,贴现金额为90万,在流量表中如何反映?在补充资料中”财务费用”项目中是否加回?分析:

借:银行存款90贷:应收票据90借:财务费用-利息支出10贷:应收票据10收到的税费返还收到的增值税返还收到的消费税返还收到的营业税返还收到的关税返还收到的所得税返还收到的城建税返还收到的教育费附加返还收到的其他税种返还

.com收到的税费返还问题1：

现金流量表中企业在合同未认定时按照税务局要求需先交营业税，待认定后再退还所交的营业税，可以计入收到的税费返还？参考答案:

应记入收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金

其他应收款贷方发生额（收现部分）其他应付款贷方发生额（收现部分）除税费返还外的其他政府补助收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收人经营租赁固定资产收到的现金投资性房地产收到的租金收入收到的罚款收入银行存款利息收入其他

收到其他与经营活动有关的现金问题1：

投资性房地产的租金收入属于经营活动还是投资活动？“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：

准则讲解2008:投资性房地产取得的租金收入应列入“收到其他与经营活动有关的现金”。并对讲解2006进行了修订，将出售处臵投资性房地产的不再列入“收回投资收到的现金”，应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”。收到其他与经营活动有关的现金思考题2：

里？

接受捐赠收到的现金，流量表记入哪收到其他与经营活动有关的现金问题3：

关联方资金往来、拆借在现金流量表上，应列示为经营活动OR投资OR筹资活动？收到其他与经营活动有关的现金参考答案:

1、一般而言，若拆借双方应签订正式的借款合同，约定利率，收／付利息，对于拆出款项，建议在投资活动列示；对于借入款项，建议在筹资活动列示。2、若拆借双方未签订正式的借款合同、未收／付利息，且与企业经营相关，在经营活动列示。收到其他与经营活动有关的现金问题4：

有一集团,银行借款管控由母公司统一借款再统一归还给银行。其中母公司把向银行借的款拆借给子公司，子公司取得此拆借款应作为经营活动还是筹资活动?技术问答KXT000011:筹资活动!收到其他与经营活动有关的现金问题5：

对于集团子公司较多的情况下，虽然使用了内部交易核对工具，但核对效率较低，有时已经都出了现场，能否交流一下如何能够提高内部交易的核对工作，特别是现金流量表项目？收到其他与经营活动有关的现金参考答案：

1、对于现金流量的核对及抵消，首先需统一编制口径，对关联方往来均采用全额法或净额法编制，而不能有的公司用全额法编，有的公司用净额法编。

2、然后再用内部交易核对工具来进行核对抵消。收到其他与经营活动有关的现金问题5:

.com

银行利息收入一定是经营活动的吗?“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”

应付账款应付票据预付款项存货

购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务“购买商品、接受劳务支付的现金”项目其他注意事项:

1、本期发生的购货退回收到的现金，直接在本项目减少。

2、为购臵存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不在本项目反映。

支付给职工以及为职工支付的现金一般应等于应付职工薪酬的本年支付数。其他注意事项：

支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。支付给职工以及为职工支付的现金问题1:支付的个人所得税，是在“支付的各项税费”反映吗?支付给职工以及为职工支付的现金计提应付职工薪酬

借：成本费用贷：应付职工薪酬支付工资时：

借：应付职工薪酬贷：货币资金应交税费－个人所得税支付个税时：

借：应交税费－个人所得税贷：货币资金支付给职工以及为职工支付的现金支付的辞退福利属于“支付给职工以及为职工支付的现金”还是“支付其他与经营活动有关的现金”?om支付给职工以及为职工支付的现金参考答案：

但根据新准则－职工薪酬的相关定义，公司职工包括内退人员，因此，支付的辞退福利应记入支付给职工的现金。

支付的各项税费

一般应等于应交税费本年缴纳数扣除个人所得税缴纳数。支付的各项税费注意事项：

1、支付的个人所得税，不应记入支付的各项税费，而应记入“支付给职工以及为职工支付的现金”。2、有些税金是资本化的，比方耕地占用税、土地增值税，应该作为投资活动来对待。3、本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。支付的其他与经营活动有关的现金其他应收款借方（付现部分）其他应付款借方（付现部分）支付的罚款支出支付的业务招待费支付的保险费经营租赁支付的现金支付的其他管理费用、销售费用(付现部分)收回投资收到的现金注意事项:

1、不包括债权性投资收回的利息提示：债权性投资收回的利息，在”取得投资收益所收到的现金”项目中反映

2、不包括处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

提示：处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映取得投资收益收到的现金包含：

入

1、因股权性投资而分得的现金股利2、因债权性投资而取得的现金利息收不包含:

处臵子公司及其他营业单位转让收益

处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额1、用该类业务的流入量减去该类业务的流出量，净额填列。

2、如处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

3、由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额问题：

因拆迁收到政府对公司建筑物拆除的补助应填列在现金流量表的哪个项目？记哪里?看分录!处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额注意事项:

提示1、注意是整体处臵才在本项目核算，若处臵部分股权，则在“收回投资收到的现金”核算。

提示2、处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目金额=处臵子公司及其他营业单位所取得的现金

-子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物

-相关处臵费用后的净额。处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额额的神呀,这是什么东东?这…这..这流量表也能平?

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额1、针对吸收合并的情况而言的，如吸收合并某家公司，某个分部等。这里的其他营业单位，可以理解为是下属某一分支机构、分部、分厂等。

2、非吸收合并在合并现金流量表的时候,该项目的填列。处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额科达股份（600986）2008年报，“处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额”为-11,007.37元！收回投资950万元?这个..这个..稍微讲点逻辑嘛，也应该明白流入项目不应该小于0!购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金注意事项：

1、为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

2、融资租入固定资产所支付的租赁费，

在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金问题:

分期付款方式下购建固定资产、无形资产和其他长期资产,现金流量如何填列?分析:

借:固定资产未确认融资费用贷:长期应付款银行存款借:长期应付款贷:银行存款

购建固定资产…支付其他与筹资…购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金问题:

流量处理

购买固定资产的进项税，现在可以抵扣的部分，应放投资活动还是经营活动？

会计延伸购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金江苏监管局巡检长电科技(600584)，发出《整改通知书》“现金流量表---购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中虚增6,397.31万元。“购买商品、接受劳务支付的现金”虚减6,397.31万元。

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目金额=取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分

-减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额思考：

若从子公司的少数股东处购买少数股权，是放本项目还是放在“投资支付的现金”？

吸收投资收到的现金本项目金额=

反映企业以发行股票等方式筹集资金实际发行收入

-减去支付的佣金等提示:以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的发行收入-

直接支付的佣金等。思考题：发行可转换债券收到的现金

如何进行列报？有些上市公司单设“发生可转换债券收到的现金”项目进行列示。偿还债务所支付的现金注意事项:

企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目=实际支付的现金股利+实际支付给其他投资单位的利润+用现金支付的借款利息、债券利息。

注意事项：资本化利息和费用化的利息,统统在

本项目中反映。

支付的其他与筹资活动有关的现金如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。

思考题：若IPO公司，尚未成功上市，支付的审计、咨询费用如何进行列报？汇率变动对现金及现金等价物的影响1、年末现金及现金等价物按年末汇率调整，所调整计入财务费用的金额。2、借:银行存款(人民币)100

财务费用

10

贷:银行存款(美圆)110汇率变动对现金及现金等价物的影响思考题：

准则讲解：在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”-“经营活动产生的现金流量净额”-“投资活动产生的现金流量净额”-“筹资活动产生的现金流量净额”=”汇率变动对现金的影响额”。这方法可行吗?补充资料编制的基本原理以净利润为基础调整下列两项：

（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目现金流量表格式

资产减值准备

本项目根据利润表“资产减值损失”科目的记录分析填列。

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧该项目未列投资性房地产的折旧或摊销，是否要加进来列示？

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧借:存货等贷:累计折旧或累计摊销等年末未出售没有影响净利润,是否要将该部分折旧记录进来?

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧假设公司计提的折旧全部记入生产成本，并结存在期末存货中,分录如下：

DR：存货1000CR：累计折旧

1000

经营活动现金流量净额（0）=净利润（0）＋计提的固定资产折旧（1000）＋存货的减少（-1000）

无形资产摊销和长期待摊费用摊销注意与报表附注中的无形资产、长期待摊费用科目勾稽。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)注意应与报表附注的营业外收支中的相关明细勾稽。固定资产报废损失

如何区分处臵损失与报废损失?

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）与利润表钩稽财务费用利息收入（经营活动or筹资活动）利息支出汇率变动对现金的影响银行手续费（经营活动or筹资活动）注意与主表的勾稽关系

投资损失(减：收益)与利润表钩稽

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）思考:

递延所得税资产的减少是否一定等于递延所得税资产期末－期初？存货的减少（增加以“－”号填列）思考：

存货的减少（减：增加）是否一定等于资产负债表存货的年初数减去年末数？参考答案：存货的减少（减：增加）＝存货的年初数－存货的年末数－本年计提的存货跌价准备－不属于经营活动的存货减少存货的减少（增加以“－”号填列）假设某公司本年销售已提跌价准备的存货，会计处理为：

DR：营业成本存货跌价准备CR：存货

8020100经营活动现金流量净额（0）＝所以净利润（－80）+（存货原值减少（100）－存货跌价准备的转销（20）经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收票据年初数－应收票据年末数+应收账款年初数－应收账款年末数+预付款项年初数－预付款项年末数+其他应收款年初数－其他应收款年末数+长期应收款的年初数－长期应收款年末数+其他注意:应剔除部分股权出售等不属于经营性应收项目增减变动的金额。经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付票据年末数－应付票据年初数+预收账款年末数－预收账款年初数+应付账款年末数－应付账款年初数+应付职工薪酬年末数－应付职工薪酬年初数+应交税费年末数－应交税费年初数+其他应付款年末数－其他应付款年初数+长期应付款年末数－长期应付款年初数+其他注意:应剔除应付工程款的增加、应付股权转让款的增加其他

问题:现金流量表附表中“其他”在何

种情况下可以存在合理余额？参考解答：只要是有影响到净利润，但附表没有相应项目可以调整的，可以填写到“其他”。根据企业会计准则解释第3号，计提安全生产费的时候

借:相关成本费用贷:盈余公积欢迎探讨

国庆快乐

货币资金审定表被审计单位：项目：货币资金审定表编制：日期：索引号：ZA财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方库存现金银行存款其他货币资金小计合计审计结论

库存现金监盘表被审计单位：项目：编制：日期：索引号：ZA1-1财务报表截止日/期间：复核：日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①1000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额②500元盘点日未记账传票支出金额③盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-3100元盘点实有库存现金数额⑤50元盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤10元差异原因分析白条抵库（张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额报表日至审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期：审计说明：银行存款（其他货币资金）明细表被审计单位：项目：银行存款明细表编制：日期：索引号：ZA2-1财务报表截止日/期间：复核：日期：开户行账号是否系质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项银行日记账原币余额银行已收,企业未入账金额银行已付,企业未入账金额调整后银行日记账余额银行对账单余额（原币）企业已收，银行未入账金额企业已付，银行未入账金额调整后银行对账单余额调整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合计编制说明:1.若账面余额(原币数)与银行对账单金额不一致，应另行检查银行存款余额调节表(见ZA2-3)；2.银行存款、其他货币资金审计时均可使用该表，当其他货币资金使用时应修改索引号。审计说明：银行存单检查表被审计单位：项目：银行存单检查表编制：日期：索引号：ZA2-2财务报表截止日/期间：复核：日期：开户银行账号币种户名存入日期到期日期末存单余额期末账面余额备注注：备注栏可填写是是否被质押、用于担保或存在其他使用限制等情况说明。审计说明:对银行存款余额调节表的检查被审计单位：项目：对***账户银行存款余额调节表的检查编制：日期：索引号：ZA2-3财务报表截止日/期间：复核：日期：开户银行：银行账号：币种：项目金额调节项目说明是否需要审计调整银行对账单余额加:企业已收，银行尚未入账合计金额。其中:1.2.减:企业已付，银行尚未入账合计金额。其中:1.2.调整后银行对账单余额企业银行存款日记账余额加:银行已收，企业尚未入账合计金额。其中:1.2.减:银行已付，企业尚未入账合计金额。其中:1.2.调整后企业银行存款日记账余额经办会计人员(签字):会计主管(签字):审计说明:银行存款函证结果汇总表被审计单位：项目：银行存款函证结果汇总表编制：日期：索引号：ZA2-4财务报表截止日/期间：复核：日期：开户银行账号币种函证情况冻结、质押等事项说明备注对账单余额函证日期回函日期回函金额金额差异审计说明：索引号ZA2-5银行询证函编号：××（银行）：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：截至20×7年12月31日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：1．银行存款账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押、用于担保或存在其他使用限制备注除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。2．银行借款借款人名称币种本息余额借款日期到期日期利率借款条件抵（质）押品/担保人备注除上述列示的银行