平行结转分步法

平行结转分步法成本会计

平行结转分步法

平行结转分步法：是指各生产步骤不计算所生产半成品的成本，也不计算各步骤所耗用上一步骤的半成品的成本，而只计算本步骤发生的其他各项费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，然后，将各步骤应计入同一产品成本的份额经过平行结转汇总来计算出产成品成本的一种方法。这种方法也称不计算半成品成本分步法。一、平行结转分步法的特点1)各生产步骤不计算半成品成本。2)各生产步骤之间不结转半成品成本。3)计算各生产步骤应计入产成品成本的“份额”。4)平行汇总完工产成品的总成本。二、平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法适用于不需要计算半成品成本的连续式多步骤生产企业和大量大批装配式生产企业。三、平行结转分步法的计算程序

四、广义在产品和计入产品成本“份额”的计算

五、平行结转分步法的应用举例

【例11.6】长江公司某年从8月份开始生产甲产成品，该产品经过三个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成B半成品，三车间领用B半成品加工成甲产成品，不经过半成品仓库收发，直接转为二、三车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。有关资料如表11.13～表11.15所示。有关资料表11.13长江公司8月份各步骤产量记录表11.14长江公司8月份月初各步骤在产品成本资料项

目一车间/台二车间/台三车间/台月初在产品233投入产量(或领用量)14108本月完工1086月末在产品655项

目直接材料直接人工制造费用一车间5000800500二车间3000600400三车间2000700300有关资料表11.15长江公司8月份各步骤发生的生产费用资料要求：采用平行结转分步法计算产品成本。项

目直接材料直接人工制造费用一车间10000080001000二车间10000160002000三车间20000200003000产品生产成本采用平行结转分步法计算程序如下：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。只登记第一车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第一生产车间归集的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算第一生产车间应计入产成品成本的“份额”，如表11.16所示。数据计算如下：(1)费用分配率的计算：材料费用分配率=105000÷(6＋6＋5＋5)=4772.73；人工费用分配率=8800÷(6＋5＋5＋6×50%)=463.16；制造费用分配率=1500÷(6＋5＋5＋6×50%)=78.95。(2)应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=6×4772.73=28636.38(元)；应计入甲产品成本的直接人工份额=6×463.16=2778.96(元)；应计入甲产品成本的直接材料份额=6×78.95=473.70(元)。第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表11.16生产成本明细账生产车间：第一车间

完工产量：10台

在产品完工程度：50%产品名称：A半成品

在产品量：6台

单位：元×年摘

要成

本

项

目月日直接材料直接人工制造费用合计81月初在产品成本5000800500630031本月发生生产费用1000008000100010900031合计10500088001500115300约当产量221919分配率4772.73463.1678.9531应计入甲产品的成本份额28636.382778.96473.7031889.0431月末在产品成本76363.626021.041026.3083410.96第二步：第二车间生产费用的归集和分配。

只登记第二车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第二生产车间归集的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算第二生产车间应计入产成品成本的“份额”，如表11.17所示。数据计算如下：(1)费用分配率的计算：材料费用分配率=13000÷(6＋5＋5)=812.50；人工费用分配率=16600÷(6＋5＋5×50%)=1229.63；制造费用分配率=2400÷(6＋5＋5×50%)=177.78。(2)应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=6×812.50=4875(元)；应计入甲产品成本的直接人工份额=6×1229.63=7377.78(元)；

应计入甲产品成本的直接材料份额=6×177.78=1066.68(元)。第二步：第二车间生产费用的归集和分配。表11.17生产成本明细账生产车间：第二车间

完工产量：6台

在产品完工程度：50%产品名称：B半成品

在产品量：5台

单位：元×年摘

要成

本

项

目月日直接材料直接人工制造费用合计81月初在产品成本3000600400400031本月发生生产费用100001600020002800031合计1300016600240032000约当产量1613.513.5分配率812.501229.63177.7831应计入甲产品的成本份额48757377.781066.6813319.4631月末在产品成本81259222.221333.3218680.54第三步：第三车间生产费用的归集和分配。

只登记第三车间范围内月初及本月发生的生产费用，月末将第三生产车间归集的生产费用在完工产成品与在产品之间进行分配，计算第三生产车间应计入产成品成本的“份额”，如表11.18所示。数据计算如下：(1)费用分配率的计算：材料费用分配率=22000÷(6＋5)=2000；人工费用分配率=20700÷(6＋5×50%)=2435.29；制造费用分配率=3300÷(6＋5×50%)=388.24。(2)应计入甲产品成本份额的计算：应计入甲产品成本的直接材料份额=6×2000=12000(元)；应计入甲产品成本的直接人工份额=6×2435.29=14611.74(元)；应计入甲产品成本的直接材料份额=6×388.24=2329.44(元)。第三步：第三车间生产费用的归集和分配。表11.18生产成本明细账生产车间：第三车间

完工产量：6台

在产品完工程度：50%产品名称：甲产品

在产品量：5台

单位：元×年摘

要成

本

项

目月日直接材料直接人工制造费用合计81月初在产品成本2000700300300031本月发生生产费用200002000030004300031合计2200020700330046000约当产量118.58.5分配率20002435.29388.2431应计入甲产品的成本份额1200014611.742329.4428941.1831月末在产品成本100006088.26970.5617058.82第四步：汇总甲产品的生产成本。

将三个步骤的成本份额平行汇总，计算出甲产品的生产总成本和单位成本，如表11.19所示。表11.19产品成本汇总计算表

产品名称：甲产品

完工产品数量：6台

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤计入完工产品成本的份额28636.382778.96473.7031889.04第二步骤计入完工产品成本的份额48757377.781066.6813319.46第三步骤计入完工产品成本的份额1200014611.742329.4428941.18完工产品成本45511.3824768.483869.8274149.68单位成本7585.234128.08644.9712358.28第四步：汇总甲产品的生产成本。

根据产品成本汇总表，结转完工产品成本，做会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 74149.68

贷：生产成本——第一生产车间 31889.04

生产成本——第二生产车间 133