会计学（第二版）课件：全面预算

2024/3/2

1全面预算

本章要点1企业组织全面预算的基本框架2全面预算编制原理2024/3/2

2本章学习目标1理解全面预算的基本框架2掌握全面预算的编制原理2024/3/2

3一、企业组织全面预算的基本框架2024/3/2

4企业组织全面预算的基本框架全面预算（MasterBudget）是以货币为计量单位，将企业组织决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简而言之，企业组织的全面预算就是企业组织决策目标的具体化。在市场经济环境下，企业组织的一切活动都要以市场为导向。企业组织的全面预算也不能例外。企业组织的全面预算一头连着市场，一头连着企业组织内部。2024/3/2

5企业组织全面预算的基本框架企业组织根据其内外部环境及所面临的市场制定发展战略，企业组织全面预算从资源配置方面配合、支持企业组织发展战略的实施。企业组织通过全面预算将权责发生制转化为收付实现制，从而使财务会计观念过渡到管理会计理念。企业组织全面预算使企业组织的日常管理程序化和制度化，它是企业组织管理控制系统的核心内容，也是被现代企业组织实践证明行之有效的管理工具。2024/3/2

6企业组织全面预算的基本框架（一）以市场为导向的全面预算基本框架全面预算的编制方法随着企业组织的性质和规模的不同而有所不同，但是，一个完整的全面预算应该包括：经营预算（OperatingBudget）财务预算（FinancialBudget）资本预算（CapitalBudget）2024/3/2

7企业组织全面预算的基本框架1。经营预算经营预算包括：销售预算（SalesBudget）生产预算（ProductionBudget）直接材料预算（DirectMaterialsBudget）直接人工预算（DirectLaborBudget）制造费用预算（ManufacturingOverheadBudget）产成品预算（FinishedGoodsBudget）销售与管理费用预算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2024/3/2

8企业组织全面预算的基本框架严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算不完全属于会计学的范畴，但是，它们最终都涉及到财务资源的配置问题。只有理解过程（根源）才能理解结果。在全面预算编制过程中，不仅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，本章将其视为全面预算的重要组成部分。2024/3/2

9企业组织全面预算的基本框架2。财务预算财务预算包括：现金预算（CashBudget）预计利润表（BudgetedIncomeStatement）预计资产负债表（BudgetedBalanceSheet）预计现金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2024/3/2

10企业组织全面预算的基本框架3。资本预算资本预算属于长期（一年以上）预算。其实，本书第5章“生产性资产投资决策”讨论的问题就是“资本预算”问题。对此，本章不再赘述。2024/3/2

11讨论生产性资产投资决策如何转化资本预算？2024/3/2

12企业组织全面预算的基本框架全面预算各个部分之间是相互联系的。基于市场经济环境，企业组织的生产经营活动必须以市场为导向。因此，销售预算是企业组织全面预算的基础和起点，一切预算都要以销售预算为基础。全面预算体系各个组成部分之间的联系如图9-1所示。2024/3/2

13企业组织全面预算的基本框架2024/3/2

14企业组织全面预算的基本框架由图9-1可见，企业组织的全面预算是一个以市场为导向，以销售预算为基础，以现金预算为核心的完整预算体系。2024/3/2

15讨论全面预算与人们常说的“计划”有何不同？2024/3/2

16企业组织全面预算的基本框架（二）全面预算的组织保障：企业组织的预算管理委员会在企业组织经营过程中，全面预算综合反映了企业组织不同层级、不同单位在预算期间内应该实现的目标和完成的任务，而企业组织不同层级、不同单位的工作必须协调一致。从这个角度看，全面预算是连接企业组织内部不同层级和单位之间沟通与协调的桥梁。全面预算各项指标的确定就是企业组织内部不同层级和单位之间相互沟通与协调的结果。2024/3/2

17企业组织全面预算的基本框架全面预算的编制涉及到企业组织的各个部门，单靠会计部门难以完成。因此，企业组织应该设立超越具体职能部门的预算管理委员会（BudgetCommittee），以便从组织上保障全面预算的顺利实施。企业组织的预算管理委员会具体负责全面预算的协调、编制和执行。企业组织的预算管理委员会通常由企业组织的总经理，分管销售、生产、财务等部门的副总经理和董事会成员组成。2024/3/2

18企业组织全面预算的基本框架企业组织预算管理委员会的主要职责包括：1。选择与企业组织目标协调一致的全面预算政策；2。审查企业组织各个部门所编制的预算草案；3。协调和解决企业组织各个部门在预算编制过程所出现的各种问题或矛盾；4。汇总编制完整的全面预算，并最后审议通过，颁布实施；5。监督、检查、分析全面预算的执行情况及其结果，督促企业组织各个部门协调一致地完成全面预算所规定的目标和任务，并收集和整理全面预算执行过程存在的问题，为编制下一个期间全面预算做好准备。2024/3/2

19二、全面预算编制原理2024/3/2

20全面预算编制原理根据图9-1所描述的各项预算之间的关系，下面以一个完整案例讨论全面预算的编制原理。阅读教材PP.231~232的案例9-1。2024/3/2

21全面预算编制原理（一）销售预算如前所述，全面预算以销售预算为出发点，其他预算都以销售预算为基础，而销售预算则以销售预测为基础。根据销售预测的结果，可以得到预计销售量和销售价格。由此可以得到预计销售收入：预计销售收入＝预计销售量×预计销售价格根据伟达公司的现销和赊销比例以及赊销的信用政策便可得到预计的现金流入量。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的销售预算如表9-2所示。2024/3/2

22全面预算编制原理2024/3/2

23讨论销售预算为什么要将销售收入转化为现金收入？2024/3/2

24全面预算编制原理（二）生产预算如果企业组织实行“适时生产系统”，那么，预计销售量就是预计生产量，销售预算就是生产预算即销售预算与生产预算可以“合二为一”。但是，在企业组织的经营实践中，“适时生产系统”所需要的前提条件难以满足。因此，对于绝大多数企业组织而言，还必须单独编制生产预算。2024/3/2

25全面预算编制原理如果企业组织无法实施“适时生产系统”，那么，企业组织就需要以预计销售量和预计存货为基础编制生产预算。其基本表达式为：预计销售量（来自销售预算）加：预计期末产成品存货需要量合计减：预计期初产成品存货预计生产量根据案例9-1的资料，伟达公司编制的生产预算如表9-3所示。2024/3/2

26全面预算编制原理2024/3/2

27全面预算编制原理（三）直接材料预算直接材料预算是生产预算的具体化。其基本表达式为：2024/3/2

28全面预算编制原理根据案例9-1的资料，伟达公司编制的直接材料预算如表9-4所示。2024/3/2

29全面预算编制原理（四）直接人工预算直接人工预算也是生产预算的具体化。其基本表达式为：预计生产量（来自生产预算）乘：单位产品直接人工需要量预计直接人工的工时需要量乘：小时工资率直接人工费用金额通常，直接人工工资都需要使用现金支付。因此，不需要另外预计本期现金支付的数额。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的直接人工预算如表9-5所示。2024/3/2

30全面预算编制原理2024/3/2

31全面预算编制原理（五）制造费用预算如前所述，根据成本性态制造费用可以分为变动性制造费用和固定性制造费用。在编制制造费用预算时必须注意这点。同时，制造费用包括属于转账摊销而非现金支出的折旧费用，应该予以扣除。2024/3/2

32全面预算编制原理制造费用预算也是生产预算的具体化。其基本表达式为：预计直接人工小时乘：变动性费用预计分配率预计变动性制造费用加：预计固定性制造费用预计制造费用合计减：折旧费用预计需用现金支付的制造费用根据案例9-1的资料，伟达公司编制的制造费用预算如表9-6所示。2024/3/2

33全面预算编制原理2024/3/2

34讨论制造费用预算为什么要扣除折旧费用？2024/3/2

35全面预算编制原理（六）产成品预算产成品预算主要为编制预计收益表和预计资产负债表提供销售成本和存货信息。根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算就可以编制产成品预算和销售成本预算。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的产成品预算如表9-7所示。2024/3/2

36全面预算编制原理2024/3/2

37全面预算编制原理（七）销售与管理费用预算首先将销售费用与管理费用根据成本性态分为固定性费用和变动性费用，再根据预计销售量编制销售与管理费用预算。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的销售与管理费用预算如表9-8所示。2024/3/2

38全面预算编制原理2024/3/2

39全面预算编制原理（八）现金预算现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金余缺以及资金的筹集与运用等四个部分。其基本关系为：根据案例9-1的资料，伟达公司编制的现金预算如表9-9所示。2024/3/2

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41全面预算编制原理现金预算是企业组织现金管理的重要工具，它有助于企业组织事先安排其日常的现金需要。如果没有现金预算，企业组织就无法事先对现金进行合理的平衡、调度，就有可能使企业组织陷入财务困境。当然，这里的现金预算如果再考虑企业组织长期投融资活动的现金流量便得到预计现金流量表。2024/3/2

42全面预算编制原理（九）预计利润表在上述各项预算的基础上，根据会计准则便可编制预计利润表。预计利润表实际上是企业组织的盈利预测或利润预算。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的预计利润表如表9-10所示。2024/3/2

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44全面预算编制原理（十）预计资产负债表同样地，在上述各项预算的基础上，以企业组织上期资产负债表为基础，根据会计准则便可编制预计资产负债表。预计资产负债表实际上是企业组织的财务状况预测。根据案例9-1的资料，伟达公司编制的预计资产负债表如表9-11所示。2024/3/2

45全面预算编制原理2024/3/2

46讨论在预算编制过程中，为什么所得税这个项目是一个固定的预算数字，而不是与利润挂钩呢？2024/3/2

47全面预算编制原理综合上述，全面预算具有沟通与协调