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文档简介

审计概论—2

审计概论第一节审计的产生与发展第二节审计的基本概念—3

审计概论第一节审计的产生与发展审计产生的原因审计的发展审计产生生产力的发展

两权分离经济责任关系深化经济监督

政府审计

内部审计

民间审计—4

审计的产生与发展第一节●一、政府审计的产生与发展从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段—5

审计的产生与发展第一节●一、政府审计的产生与发展○(一)我国政府审计的发展状况审计的最初形态是政府审计,也叫国家审计,它产生于人类社会发展的奴隶社会末期。我国是世界上审计产生最早的国家之一,也是政府审计发展成就最高的国家之一。我国政府审计的发展过程大致分为以下几个时期。—6

审计的产生与发展第一节

1.西周时期——萌芽阶段

早在三千多年前的西周,我国审计的发展就

进入了萌芽阶段。在《周礼》一书中记载,

西周国家的财计机构分为两大系统;掌管财政收入的“地宦司徒”系统和掌管财政支出、会计核算、审计监督的“天宦冢宰”系统。在“天宦冢宰”系统中设立了较为科学的原始财计的牵制制度,并且设有行使稽查权的审计职能的官职——宰夫,宰夫在“天宦冢宰”系统下,同时独立于财计部门——“地宦司徒”系统之外。它的设立,标志着我国政府审计的产生。—7

审计的产生与发展第一节2.秦汉时期——确立阶段秦汉时期时,审计的发展成就主要体现在以下三点:(1)初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展,促进了封建国家逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合,封建法制与审计监督制度相统一的审计模式。秦朝,国家设“三公”“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一,执掌弹劾、纠察之权,负责全国的民政、财政等方面的审计事项,协助丞相处理政事。汉承秦制,仍由御史大夫执掌审计大全。(2)“上计”制度日趋完善。所谓“上计”制度是指皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,并根据报告情况的好坏来决定赏罚的制度。这种制度始于周朝,至秦汉时期日趋完善。(3)审计地位提高,职权扩大。秦汉时期的御史大夫不仅行使政治、军事的监察职权,还行使经济的监督权,控制和监督财政收支活动。—8

审计的产生与发展第一节3.隋唐宋时期——健全阶段

隋唐宋时期是经济的鼎盛时期。隋唐时,政府设比部,与司法监督并列,是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。到宋代时,审计并无发展,“元丰改制”后恢复了比部的财计监督职能,后来又专门设立了“审计司(院)”。宋代“审计司(院)”的建立是我国“审计”的正式命名。从此,“审计”便成为财计监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。4.元明清时期——中衰阶段

元明清时期,封建君主专制日益加剧,审计虽然有所发展,但总体上停滞不前。—9

审计的产生与发展第一节5.中华民国时期——演进阶段中华民国时期,封建帝制被推翻,审计进入了演进阶段。1912年,民国政府在国务院下设审计处,1914年北洋政府将其改为审计院,同年还颁布了审计法,这是我国正式颁布的第一部审计法。国民党政府在监察院下设审计部,各省(市)设审计处,进行审计监督。国民党政府还于1928年颁布了《审计法》及实施细则,1929年又颁布了《审计组织法》,进一步完善了审计法规体系。与此同时,民间审计也得到了迅速发展。这一时期,我国的审计日益演进、有所发展,但因为政治不稳定、经济发展缓慢,审计工作一直没有长足的进展。—10

审计的产生与发展第一节

6.新中国时期——振兴阶段

新中国成立后,最初没有设立独立的审计机构。对企业的财税监督和货币管理工作,主要通过不定期的会计检查来进行。二十世纪八十年代,为适应改革开放和经济建设的需要,实施了一系列的加强审计工作的改革措施。1980年恢复重建注册会计师制度,1981年“上海会计事务所”成立。1982年我国修改的《中华人民共和国宪法》明确规定国家实行审计制度,建立政府审计机构,进行审计监督。1983年9月,我国成立了最高政府审计机关——审计署,在县以上各级人民政府设立审计机关。1995年1月1日《中华人民共和国审计法》正式实施,从法律上进一步确立了政府审计的地位,为其进一步发展奠定了良好基础。—11

审计的产生与发展第一节○(二)西方国家审计的发展状况

西方社会中政府审计的产生也早于民间审计和内部审计。随着生产力的发展,西方国家审计也经历了一个漫长的过程。—12

审计的产生与发展第一节1.奴隶社会阶段在西方奴隶制度下的古希腊、古罗马和古埃及时代,已经设有“官厅审计”机构,政府审计人员采用“听证”方式,对掌管国家财物和赋税的官员进行审查和考核,成为具有审计性质的经济监督工作。

2.封建社会阶段

西方国家的封建社会时期比较短暂,但也设有审计机构和人员,对国家的财政收支进行监督。但当时的审计,无论是在组织机构还是审计职权、审计方式上,都还处于很不完善的阶段。

—13

审计的产生与发展第一节3.资本主义社会阶段

进入资本主义时期以后,随着经济和政治的发展,政府审计也有了进一步的发展和完善。现今,世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系,大致可以分为下列三种类型:

(1)由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接指导下,根据国家法律所赋予的权力,对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权,直接对议会负责等。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院等。

(2)在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下,根据国家所赋予的权限,对政府所属各部门、各单位的财政政务活动进行审计监督,直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。—14

审计的产生与发展第一节(3)由财政部门领导的审计机构。

这类审计机关是在政府的直接领导下,根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关规章制度等,对各部门、各单位的财政、财务活动,执行审计监督,如瑞典的国家审计局。匈牙利和波兰等国的财政监督,也由财政部负责,但不设立独立的审计机构。从审计的独立性、权威性讲,审计机关由议会直接领导较好。—15

审计的产生与发展第一节●二、民间审计的产生和发展○(一)西方民间审计

民间审计最早产生于意大利的地中海沿岸,也叫注册会计师审计,并在西方资本主义国家得到快速发展。其发展过程大致经历了起源、形成和发展阶段。—16

审计的产生与发展第一节注册会计师审计的典范--普华永道公司介绍

普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来,合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司,在全球150多个国家拥有办事处,普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元,现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人,在全球共有办事机构1183个,其总部在百慕大注册。主要国际客户有:埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。—17

审计的产生与发展第一节(1)起源阶段

民间审计起源于意大利的合伙企业制度。16世纪意大利的商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中,有的合伙人不参与经营管理,客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督和检查,于是产生了对民间审计的最初需要。1581年,一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员,在威尼斯创立了威尼斯会计协会,成为世界上第一个会计职业团体。—18

审计的产生与发展第一节(2)形成阶段英国在创立和传播民间审计职业的过程中发挥的重要作用。工业革命开始后的18世纪下半叶,英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。但此时的审计尚为任意审计,他们受企业主委托,对企业会计账目进行逐笔检查,检查的目的是查错防弊,检查的结果也只向企业主报告。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离,在客观上要求独立会计师对公司会计报表进行审计,1721年英国的“南海公司事件”成了民间审计产生的“催化剂”。对“南海公司”进行审计的斯奈尔先生世界上第一位注册会计师。斯奈尔先生以“会计师”的名义提出了“查账报告书”,从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。—19

审计的产生与发展第一节1844年英国颁布《公司法》规定股份有限公司的账目必需经董事以外的人员审计,极大地促进了独立审计的发展。1853年,世界上第一个注册会计师的专业团体“——苏格兰爱丁堡会计师协会的成立,标志着注册会计师职业的诞生。—20

审计的产生与发展第一节(3)发展阶段民间审计的发展大致经历了几个比较典型的历史时期:1.1884年至20世纪初——英式详细审计其主要特点是:民间审计由任意审计转为法定审计;审计的目的是查错防弊,保护企业资产的完全和完整:审计的方法是对会计账目进行逐笔审计;审计报告使用人主要为企业股东等。其中详细审计的精华一直沿用至今。英国式的详细(错弊)审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段—21

审计的产生与发展第一节2.自20世纪初到20世纪30年代初——美式资产负债表审计

这一时期,由于全球经济发展重心由欧洲转向美国,民间审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透,企业规模的扩大,企业对银行的依赖性越来越强,银行也越来越需要了解企业财务状况和偿债能力方面的信息。美式审计的重点特点是:审计对象由会计账目扩大到资产负债表;审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况;审计方法从详细审计初步转向抽样审计;审计报告使用人除企业股东外,更突出了债权人。—22

审计的产生与发展第一节3.20世纪30—40年代——会计报表审计

1929年到1933年,资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机,从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平。于是审计模式从资产负债表审计转为会计报表审计。其主要特点是:审计对象转为以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料:审计的主要目的是对会计报表发表审计意见,以确定会计报表的可信性,查错防弊转为次要目的,审计的范围已扩大到测试相关的内部控制,并广泛采用抽样审计;审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者;审计准则开始倪鼎,审计工作向标准化、规范化过渡;注册会计师资格考试制度广泛推行,注册会计师专业素质普遍提高。—23

审计的产生与发展第一节4.20世纪40年代以后——管理审计与国际审计

其特点是审计竞争日益激烈,事务所之间的合并加剧,先后产生了“八大”国际会计师事务所,后又合并为“六大”“五大”,时至今日已合并成“四大”。它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。与此同时,审计的技术也在不断地发展:抽样审计方法得到广泛采用,制度基础审计方法得到推广,计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。—24

审计的产生与发展第一节○(二)中国民间审计1.辛亥革命后,出现了中国民族资本主义的萌芽。2.新中国成立后,民间审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用,但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式,中国的民间审计便悄然退出了经济舞台。3.党的十一届三中全会以后,随着对外开放政策的贯彻实施,我国又恢复了注册会计师制度。—25

审计的产生与发展第一节李金华:中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动,目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出,将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级,报经党中央批准后,从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现,部分施工单位买通建设和监理单位,采取各种手段弄虚作假,偷工减料,水下护岸抛石少抛多计,水上护坡块石以薄充厚,工程质量令人担忧。抽查5个标段发现,虚报水下抛石量16.54万立方米,占监理确认抛石量的20.4%,由此多结工程款1000万元,目前部分堤段的枯水平台已经崩塌;抽查1个重点险段发现,水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中,有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金,发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法,套取灾区群众建房补助资金.36亿元;阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假,骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元,严重侵害农民利益。—26

审计的产生与发展第一节

●启示1.民间审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2.民间审计随着商品经济的发展而发展。3.民间审计具有客观、独立、公正的特征。这种特征,一方面保证了民间审计具有鉴证职能;另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

—27

审计的产生与发展第一节●三、内部审计的产生和发展○(一)古代和近代内部审计内部审计经历了古代内部审计、中世纪内部审计、近代内部审计、现代内部审计几个阶段。无论中外,内部审计的历史与政府审计一样源远流长。例如古罗马的代理人向雇主报告财产的变动、至今履行责任的情况,登记了一种“主人账户”,就是内部审计最初的起因。中世纪时内部审计的最初形式有为维护寺院长老和庄园主经济利益的寺庙审计和庄园审计。19世纪末20世纪初,就有了流行于美国的铁路运输系统的内部审计活动、德国克虏伯公司内部审计、日本明治时代的住友公司内部审计以及澳大利亚维多利亚州电力委员会内部审计等。—28

审计的产生与发展第一节“审计风暴”催生整改机制专家希冀完善问责机制

内审网讯9月23日,北京。国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要。三个月前的6月23日,在全国人大十届常委会第十次会议上,国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案,牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况,今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。

与此相关的一个数据是,在这三个月中有600余人被追究责任。

在一位审计专家看来,在国家审计署引全国“审计风暴”下,有望催生一个“审计---公开---整改---制度补救”的审计整改模式。—29

审计的产生与发展第一节

○(二)现代内部审计现代内部审计师本世纪20年代产生并逐渐发展起来的,它的产生与发展适应了经济监督和经济管理的需要。到现在现代内部审计已有了较完整的内部审计理论实务体系,如世界上第一部内部审计专著《内部审计——审计程序的性质、职能和方法》,“现代内部审计之父”索耶出版的《现代内部审计实务》。另外,在1941年11月由瑟斯顿(JohnB.Thurston)、米尔恩(RobertB.Milne)和布瑞克(VictorZ.Brink)等40多人发起并成立了内部审计师协会(IIA),在1974年,协会在伦敦召开年会,表明了该协会已真正成为国际性组织。 —30

审计的产生与发展第一节○(三)我国的内部审计

在我国,自从1983年审计署成立后不久,就开始要求在部门、单位内部建立内部审计机构及审计制度,实行内部审计监督。1988年12月颁布的《中华人民共和国审计工作条例》中又作了专门的要求。《中华人民共和国审计法》的二十九条规定“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构企业事业单位组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。1987年4月“中国内部审计学会”成立,同年加入“国际内部审计协会”成为11个国家分会之一。到目前为止,中国内部审计协会拥有团体会员212个,行业协会7个,地方协会30个,全国拥有内审机构8.2万个,从业人员20多万人,每年完成审计项目50万个左右,每年通过审计查出大量的违法、违规和损失浪费事项,并根据审计情况提出提高效益等合理化建议,由此所创造的价值达一千多亿人民币。—31

审计概论第二节审计的基本概念●一、审计的概念与分类○(一)审计的概念审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权,按照审计准则的要求,实施必要的审计程序收集审计证据,运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的真实性、适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、经济评价和经济鉴证活动。—32

审计的基本概念第二节○(二)审计的分类(1)审计按其主体不同划分,可以分为政府审计、内部审计和民间审计三类。(2)审计按目的的分类可以分为财务审计、合规性审计和绩效审计。(3)审计按其对象性质不同,可以分为公共审计和企事业审计。(4)审计按其对象的接受程度不同,可以分为强制审计和任意审计。(5)审计按期实施时间不同,可以分为事前审计、事中审计和事后审计。(6)按审计执行地点不同,可以分为就地审计和报送审计。(7)审计按其组织方式不同,可分为委托审计、联合审计、常驻审计、巡回审计、预告审计和突击审计。(8)审计按其范围不同,可以分为全部审计、部分审计和专项审计。—33

审计的基本概念第二节●二、审计的职能、目标与作用○(一)审计的职能经济监督审计的基本职能经济鉴证以经济监督为基础派生出来经济评价以经济监督为基础派生出来—34

审计的基本概念第二节○(二)审计的目标1.总体目标审计的总体目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见。表现为:(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得合理保证,使得审计人员能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。—35

审计的基本概念第二节2.认定(1)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

(1)发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关。(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据巳恰当记录。(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。(5)分类:交易和事项已记录于恰当的账户。—36

审计的基本概念第二节(2)与期末账户余额相关的认定(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益

是存在的。(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控

制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权

益均已记录。(4)计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊

调整已恰当记录。—37

审计的基本概念第二节(3)与列报和披露相关的认定(1)发生以及权利和义务:披露的交易事项已发生,且与被审计单位有关。(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。—38

审计的基本概念第二节3.具体审计目标(1)与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标(1)发生:确认已记录的交易是真实的。它主要与财务报表组成要素的高估有关。(2)完整性:确认已发生的交易确实已经记录。(3)准确性:确认已记录的交易是按正确金额反映的。(4)截止:确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。(5)分类:由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。—39

审计的基本概念第二节(2)与期末账户余额相关的审计目标(1)存在:确认记录的金额确实存在。(2)权利和义务:确认资产归属于被审

计单位,负债属于被审计单位的义务。(3)完整性:确认已存在的金额均已记录。(4)计价和分摊:资产、负债和所有者权

益以恰当的金额包括在财务报表中,与之

相关的计价或分摊调整已恰当记录。—40

审计的基本概念第二节(3)与列报和披露相关的审计目标(1)发生以及权利和义务:将没有发生的交易、事项,或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中,则违反该目标。(2)完整性:如果应当披露的事项没有包括在财务报表中,则违反了该目标。(3)分类和可理解性:财务信息己被恰当地列报和描述,且披露内容表述淸楚。(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。—41

审计的基本概念第二节○(三)审计的作用1制约性作用2促进性作用—42

审计的基本概念第二节●三、审计的性质与对象○(一)审计的性质1.独立性(1)组织机构独立(2)业务工作独立(3)经济来源独立

2.权威性(1)审计组织的地位和权力由法律明确规定。(2)审计人员依然执行业务,受法律保护。—43

审计的基本概念第二节○(二)审计的对象1.被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经营管理活动

2.被审计单位的会计资料和其他有关资料

财务审计基础知识—45

财务审计基础知识

第二节审计证据与审计工作底稿第一节

企业财务审计概述第三节财务审计的程序

第四节财务审计的方法第五节

内部控制制度及评价—46

财务审计基础知识

第一节企业财务审计概述●一、企业财务审计的定义企业财务审计是指审计机构及审计人员按照《审计法》及其实施条例、上市的规则和其他有关企业财务审计准则规定的程序和方法对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对被审计企业会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价,形成审计报告,出具审计意见和决定。所有者权益审计4利润审计7—47

企业财务审计概述第一节企业财务审计的内容财务报表审计资产审计负债审计123收入审计5费用审计6二、企业财务审计的内容—48

企业财务审计概述第一节●三、企业财务审计的目标基本目的是通过审计来查错补漏,揭示和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况,查处企业财务收支中各种违法违规问题,以保护财产的安全完整,维护财经法纪,促进被审计单位加强财政财务管理和经营管理,提高经济效益。—49

企业财务审计概述第一节财务审计的总目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性—50

企业财务审计概述第一节○企业财务审计的认定及具体审计目标1.认定被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或者隐含的表达。—51

企业财务审计概述第一节2.具体审计目标(1)与各类交易和事项相关的审计目标。(2)与期末账户余额相关的审计目标。(3)与列报相关的审计目标。—52

财务审计基础知识第二章第二节审计证据与审计工作底稿●一、审计证据○审计证据的定义审计证据是指审计人员为了得出审计结论,形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。—53

审计证据与审计工作底稿第二节○审计证据的类型按来源分按形式分按相互关系分按取得方式分类内部证据、内外证据、外内证据、外部证据实物证据、书面证据、口头证据、环境证据基本证据、佐证证据、矛盾证据现成证据、非现成证据—54

审计证据与审计工作底稿第二节○审计证据的特性(1)审计证据的充分性是对证据数量的衡量。是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见,是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。—55

审计证据与审计工作底稿第二节(2)审计证据的适当性是对证据质量的衡量。审计证据的适当性包含相关性和可靠性。—56

审计证据与审计工作底稿第二节○获取审计证据的方法审计人员获取证据的方法,简称为审计取证方法,是属于侠义的审计方法。一般来说,审计人员可以采取检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性复核等方法获取审计证据。—57

审计证据与审计工作底稿第二节●二、审计工作底稿

○审计工作底稿的定义审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计人员从事审计业务工作中普遍使用的专业工具,编制或取得审计工作底稿是审计人员最主要的审计工作。审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。—58

审计证据与审计工作第二节备查类审计工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。业务类审计工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查,控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。综合类审计工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿,审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。○审计工作底稿的分类—59

审计证据与审计工作第二节①

被审计

单位名称②审计项目名称③

审计项目时点或期间④

审计过程记录审计

结论⑦

索引号及页次⑧编制者姓名及编制日期⑨复核者姓名及复核日期⑤审计标识及其说明⑩

其他应说明事项○审计工作底稿的要素—60

审计证据与审计工作第二节—61

审计证据与审计工作第二节○审计工作底稿的要素功能—62

审计证据与审计工作第二节○审计工作底稿的复核三目前较为普遍采用的形式是实行:“级复核制度”。(1)第一级复核。也称为详细复核,由部门经理(或项目负责人)负责,对审计工作底稿逐张进行复核。(2)第二级复核。也称为一般复核,由部门经理(或签字注册会计师)负责,对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核。(3)第三级复核。也称为重点复核,是指由主任会计师或指定代理人负责,对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核。—63

审计证据与审计工作第二节○审计工作底稿的所有权和保管审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。注册会计师应对审计工作底稿进行分类整理,形成审计档案。审计档案分为永久性档案和当期档案。会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度,对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。—64

财务审计基础知识第二章第三节财务审计的程序●一、审计程序审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序由审计准备、审计实施和审计终结三个阶段组成。—65

财务审计的程序第三节○社会审计的程序:在审计准备阶段,其主要工作是签订审计业务约定书、编制审计计划。在审计实施阶段,其主要工作是内部控制测评、运用审计方法获取审计证据、编制审计工作底稿。在审计终结阶段,其主要工作是完成审计外勤工作和出具审计报告等。—66

01030204签订审计业务约定书编制审计工作底稿完成审计外勤工作编制审计计划财务审计的程序第三节050607内部控制制度测评运用审计方法获取审计证据出具审计报告社会审计程序的七步骤—67

财务审计的程序第三节○第一步:签订审计业务约定书签订审计业务约定书是由会计师事务所与委托人共同签订,据以确认审计业务的受托与委托关系,明确委托的目的、审计范围及双方责任与义务等事项,最终形成书面合约的活动。签约活动必须按下列程序和要求进行:1.签约前业务洽谈2.签订审计业务约定书—68

财务审计的程序第三节○第二步:编制审计计划审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务,达到预期的审计目的,在具体执行审计程序之前编制的工作计划,审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。注册会计师在整个审计过程中,应当按照审计计划执行审计业务。—69

财务审计的程序第三节编制审计计划应按下列程序和要求进行:1.编制审计计划前的准备工作(应当尽可能多地了解被审计单位的有关情况,并充分考虑其对本期审计工作的影响。)2.审计计划的内容与编制(编制审计计划时,注册会计师应当对审计的重要性、审计风险进行适当评估。)3.审计计划的审核—70

财务审计的程序第三节○第三步:内部控制制度测评注册会计师主要对会计控制制度进行测试,也即是对控制环境、会计制度和控制程序等方面进行测试,然后据以确定内部控制可依赖的程度。○第四步:运用审计方法获取审计证据注册会计师在审计时,除运用审计抽样的方法进行控制测试和实质性测试获取审计证据外,还可以运用抽查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分、适当的审计证据。—71

财务审计的程序第三节○第五步:编制审计工作底稿审计工作底稿应如实反映审计计划的制订及其实施情况,包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项,以及注册会计师的专业判断。○第六步:完成审计外勤工作○第七步:出具审计报告—72

财务审计基础知识第二章第四节财务审计的方法○审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。○

审计方法贯穿于整个审计工作过程。○一般来说,常用的审计方法有一般方法和技术方法。—73

财务审计的方法第四节●一、审计的一般方法一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法,与审计取证没有直接联系。审计的一般方法包含顺序审查法和范围审查法。—74

财务审计的方法第四节○顺序审查法顺序审查法顺查法逆查法●是按照会计业务处理程序进行分类审查的一种方法。●沿着“制证—过账—结账—试算”的账务处理程序,从头到尾进行的普遍检查。●是按照会计业务处理的相反程序,即在检查过程中逆着记账程序进行检查的方法。●通常先从记账程序的终端检查,寻找疑点,然后逆着记账程序追根求源进行检查。—75

财务审计的方法第四节○范围审查法顺序审查法详查法抽样法●是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料(包括凭证、账簿和报表)进行详细的审核检查。●是指从被审计单位一定时期内的会计资料(包括凭证、账簿和报表)按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查。—76

财务审计的方法第四节●一、审计的技术方法审计的技术方法是指注册会计师为了形成关于具体审计目标的审计证据所应用的比较行为的方法和手段,与审计取证有直接联系。审计的技术方法主要有七种。—77

财务审计的方法第四节○1.检查检查是审计人员对审计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。主要包括以下两个方面:(1)会计记录和书面文件的审阅对被审计单位的凭证、账簿、报表以及其他的书面文件进行审阅。(2)会计记录的核对在账表、账账、账证和账实之间进行相互核对。—78

财务审计的方法第四节○2.监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。一般来说,盘点工作应由被审计单位进行,审计人员进行现场监督。—79

财务审计的方法第四节○3.观察观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。○4.查询及函证查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。—80

财务审计的方法第四节○5.重新计算重新计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中数据所进行的验算或另行计算。计算的内容包括会计凭证中的小计和合计数,会计账簿中的小计、合计和余额数,会计报表中的合计、总计的比率数,以及有关计算公式的运用结果等。—81

财务审计的方法第四节○6.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。—82

财务审计的方法第四节○7.分析性程序分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额相关信息的差异。分析性程序常用的方法有两种:(1)绝对数的比较分析。(2)相对数的比较分析。—83

财务审计基础知识第二章第五节内部控制制度及评价●一、内部控制制度概述○1.内部控制制度的定义内部控制制度,也称内部控制系统,是指在一个单位中,为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益,保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠,而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。—84

内部控制制度及评价第五节○2.内部控制要素内部控制要素是指内部控制制度的构成要素。控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督内部控制五要素—85

内部控制制度及评价第五节○3.内部控制制度的种类内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。(1)内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。(2)内部管理控制是指单位为了实现经营目标,保证经济活动的经济、效率和效果,确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。—86

内部控制制度及评价第五节●二、内部控制制度的评审步骤○1.内部控制制度审计的定义内部控制制度评审也称为内部控制系统审计,它是针对被审计单位内部控制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。现代审计一般先进行内部控制制度的评审,然后再根据评审结果确定审计范围、重点和方法等。—87

第五节1.了解并描述内部控制制度3.评价内部控制制度2.实地测试内部控制制度4.报告内部控制制度了解内部控制制度应做好以下两项工作:①搜集资料和进行初步调查。②描述内部控制制度。通过实地测试,对内部控制系统的有效性做出判断。对被审计单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价,并提出评价意见。发表对内部控制制度的审计意见内部控制制度及评价○2.内部控制制度审计的步骤—88

内部控制制度及评价第五节●

三、内部控制制度审计的方法根据内部控制制度审计的过程(或步骤)分类,内部控制制度审计的方法主要包括调查了解和描述内部控制的方法、实地测试内部控制的方法和评价内部控制的方法。—89

内部控制制度及评价第五节○1.调查了解和描述内部控制制度的方法(1)调查表法调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的方法。审计人员将需要调查了解的内部控制系统的问题和控制点,采用提问的形式设计成表格,按规定内容填写,从而掌握被审计单位内部控制制度的基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调查表。—90

内部控制制度及评价第五节(2)流程图法流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处理程序及其内部控制状况的一种方法。流程图法使用的符号没有统一的规定,因此,为了防止符号发生混淆,所以在编制流程图时,要事先对符号进行说明。(3)文字说明法文字说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审计单位内部控制系统情况的方法。—91

内部控制制度及评价第五节○2.实地测试内部控制制度的方法(1)抽查有关资料进行实地测试是针对所要审查的某一内部控制系统,抽取一部分资料进行审查,看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。抽查资料的具体方法,主要选用判断抽样法或属性抽样法。(2)实地观察是深入现场,根据前述经济业务的传递程序,到各个环节进行实地观察、验证。—92

内部控制制度及评价第五节○3.评价内部控制制度的方法通过设置“控制模型”来判断被审计单位的内部控制是否健全、有效。所谓健全性,实质上就是评价被审计单位内控制制度是否符合控制模型要求,应有的控制点是否齐全。所谓有效性,也就是通过测试,看这些控制点是否都发挥了控制作用。

销售与收款循环审计—94

销售与收款循环审计

第二节销售与收款循环的内部控制及测试第一节

销售与收款循环审计概述第三节营业收入审计

第四节应收账款审计第五节

相关项目审计—95

销售与收款循环审计

接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装货向客户开账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账计提坏账准备销售与收款循环的主要活动与凭证订货单销货单审批后的销货单发运凭证应收账款明细账、主营业务收入明细账汇款通知书、银行存款日记账折扣与折让明细、货项通知单坏账审批表月末对账单、坏账准备明细账—96

销售与收款循环审计

第一节销售与收款循环审计概述●一、销售与收款循环涉及的业务活动○(一)销售业务(1)接受客户订单(2)批准赊销信用(3)按销售单供货(4)按销售单装运货物(5)向客户开具账单(6)记录销售—97

销售与收款循环审计概述第一节○(二)收款业务(1)办理和记录现金、银行存款收入(2)注销坏账(3)提取坏账准备○(三)销售退回、销售折扣与折让业务

即办理和记录销售退回、销售折扣与折让。顾客有时会因对商品不满意而要求退货,或给予一定的销货折让,有时顾客如果提前付款,企业则可能会给予一定的销售折扣,发生此类事项时,必须经授权批准。—98

销售与收款循环审计概述第一节●二、销售与收款循环涉及的凭证与记录(1)顾客订货单。企业可通过各种方式如电话、信件、参加各类订货会等取得新老顾客的订货单。(2)销售单。列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关资料的表格,主要是作为销售方内部处理顾客订货单的依据。

(3)发运凭证。在发运货物时编制的,用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。该凭证一式多联,可以用作向顾客开票收款的凭证。(4)销售发票。表明已销商品的规格、数量、销售金额、运费以及其他有关销售情况等的凭证。该凭证是企业实现销售、登记销售业务的基本凭证。(5)商品价目表。列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。—99

销售与收款循环审计概述第一节

(6)贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同,但是用来说明应收账款的减少。(7)应收账款明细账。记录每个顾客各项赊销、现金收入、销售退回及折让的明细账。(8)主营业务收入明细账。记录销货业务的明细账,一般按商品类别来反映销货总额。(9)折扣与折让明细账。核算企业销售商品时,按照合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣以及因商品本身的原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。—100

销售与收款循环审计概述第一节(10)汇款通知书。与销售发票一起寄给顾客,由顾客付款时再寄回销货单位的凭证。其目的是保证使款项及时存入银行。(11)库存现金和银行存款日记账。记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。(12)坏账审批表。批准将某些应收款项注销为坏账的、仅在企业内部使用的凭证。(13)顾客月末对账单。定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。(14)转账凭证。记录转账业务的记账凭证。(15)收款凭证。记录收到现金和银行存款业务的记账凭证。—101

销售与收款循环审计第三章第二节销售与收款循环的内部控制及测试●一、销售与收款循环的内部控制○

(一)职责分工控制在销售与收款循环中,必须分离的职务主要有:坏账应由销售、记账之外的人员确认;赊销批准与销货职能应分离;发货、开票、收款、记账职责应分离。—102

销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(二)授权审批控制

在销售与收款循环中,恰当的授权审批控制主要包括:

(1)赊销必须经有关人员审批。

(2)发出货物必须经有关人员审批。

(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经有关人员审批。

(4)坏账发生必须经有关人员审批。

(5)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。—103

销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(三)凭证和记录控制

在销售与收款循环中,凭证和记录控制主要包括:

(1)在销售与收款各环节应建立和健全凭证制度,如销售单、销售发票等。

(2)凭证预先应顺序编号,以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账,也可防止重复开具账单或重复记账。

(3)应建立和健全各种账簿制度,并及时登记账簿。—104

销售与收款循环的内部控制及测试第二节○(四)核查控制

(1)按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单,对不符合的情况,应及时处理。

(2)定期核对应收账款等账户的总账和明细账。

(3)内部核查制度。根据财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款》中规定,销售与收款内部控制监督检查内容主要包括:①销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。—105

销售与收款循环的内部控制及测试第二节②销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。,③销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。④收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账,应收账款的催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。⑤销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。—106

第二节1.职责分工测试3.凭证和记录测试2.授权审批

测试4.内部核查制度测试注册会计师通常通过观察有关人员的活动,以及询问有关人员,来实施职责分离的控制测试。注册会计师可以通过检查顾客订货单、销售单、发运凭证等凭证,测试出授权审批方面的内部控制的效果。注册会计师可以通过抽取部分发票副本,检查是否附有提货单和客户订货单等凭证,并检查这些凭证是否顺序编号。来进行凭证和记录控制的测试。注册会计师可以通过检查对账单是否已经寄出,检查有关凭证、账簿上内部复核和核查的标记,来进行内部核查制度的测试。销售与收款循环的内部控制及测试●二、销售与收款循环内部控制的测试—107

销售与收款循环审计第三章第三节营业收入审计●一、营业收入的审计目标(1)确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关;(2)确定所有应当记录的营业收入是否均已记录;(3)确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录;(4)确定营业收入是否已记录于正确的会计期间;(5)确定营业收入是否已记入恰当的账户;(6)确定营业收入在财务报表中的列报是否恰当。—108

营业收入审计第三节●二、营业收入的实质性程序○(一)主营业务收入的实质性程序(1)获取或编制主营业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。(2)执行实质性分析程序。(3)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则,前后期是否一致。主营业务收入确认的审查一般需结合不同的销货方式及结算方式进行。(4)执行主营业务收入截止测试。—109

营业收入审计第三节(5)结合应收账款函证。(6)检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。(7)检查主营业务收人在财务报表中的列报是否恰当。—110

营业收入审计第三节○(二)其他业务收入的实质性程序(1)获取或编制其他业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符(2)计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率,并与上期该比率进行比较,检查是否有重大波动,如有,应查明原因。(3)检查其他业务收入内容是否真实、合法,收入确认原则及会计处理是否符合规定,抽查原始凭证予以核实。—111

营业收入审计第三节(4)对异常项目,应追查入账依据是否充分。(5)抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证,执行截止测试,追踪到发票、收据等,确定入账时间是否正确。(6)检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。—112

销售与收款循环审计第三章第四节应收账款审计●一、应收账款的审计目标(1)确定资产负债表中记录的应收账款是否存在;(2)确定所有应当记录的应收账款是否均已记录;(3)确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制;(4)确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;(5)确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当。—113

应收账款审计第四节●二、应收账款的实质性程序(二)

○(一)获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。(2)标识重要的欠款单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。

○(二)检查应收账款账龄分析是否正确

获取或编制应收账款账龄分析表,分析应收账款的账龄,以便了解应收账款的可收目性、坏账准备计提的充分性。—114

应收账款审计第四节○(三)实施实质性分析程序

(1)比较本年度与以前年度应收账款的余额,并查明异常情况的原因。

(2)比较本年度与以前年度应收账款的账龄,并查明异常情况的原因。

(3)分析应收账款与主营业务收入的比率,结合当前经济环境及信用政策判断其合理性。

(4)比较本年度与以前年度应收账款的回收期,结合当前经济环境及信用政策判断其合理性。

(5)比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率,并查明异常情况的原因。—115

应收账款审计第四节○(四)向债务人函证应收账款

1.函证目的证实应收账款账户余额的存在、正确性。

2.函证范围和对象注册会计师应当对应收账款实施函证,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效(如注册会计师可能基于以前年度的审计经验,认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信)。如果不对应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的,注册会计师应当实施替代审计程序。—116

应收账款审计第四节一般情况下,注册会计师应选择如下项目作为函证对象:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户);可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。(二)—117

应收账款审计第四节积极的询证函格式企业询证函

××(公司):编号:本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址:邮编:电话:传真:联系人:

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下:单位:元截止日期贵公司欠欠贵公司备注—118

应收账款审计第四节企业询证函

2.其他事项:本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。

(公司盖章)年月日结论:1.信息证明无误。

(公司盖章)年月日经办人:

2.信息不符,请列明不符的详细情况:

(公司盖章)年月日经办人:积极的询证函格式—119

应收账款审计第四节(二)

○(四)向债务人函证应收账款

3.函证方式

(2)消极函证方式。

—120

应收账款审计第四节消极的函证格式企业询证函

××(公司):编号:本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,则无须回复;如有不符,请直接通知会计师事务所,并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。回函地址:邮编:电话:传真:联系人:‘

—121

应收账款审计第四节企业询证函

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下:单位:元截止日期贵公司欠欠贵公司备注

2.其他事项:本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时核对为盼。

(公司盖章)年月日

××会计师事务所:上面的信息不正确,差异如下:

(公司盖章)年月日经办人:—122

应收账款审计第四节(二)

4.函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施进一步实质性程序,比如检查该期间发生的影响应收账款余额的交易。—123

应收账款审计第四节(二)

5..函证的实施与控制当实施函证时,注册会计师应当对被询证者的选择、询证函的设计以及询证函的发出和收回保持控制,以确保函证有效。

(1)注册会计师应对函证实施过程采取如下控制措施:①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。③在询证函中指明直接向会计师事务所回函。④询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出。⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录。⑥将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。—124

应收账款审计第四节

(2)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师应当直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件。—125

应收账款审计第四节

6.对不符事项的处理如果发现了不符事项,注册会计师应当分析不符事项的原因,并作进一步核实。存在不符事项的原因可能是由于双方登记人账的时间不同,可能是由于一方或双方记账错误,也可能是被审计单位的舞弊行为。登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:

(1)询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款。

(2)询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已做销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物。—126

应收账款审计第四节

(3)债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到。

(4)债务人对收到货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报,注册会计师应重新考虑实质性程序的性质、时间和范围。

7.对函证结果的评价

注册会计师收回询证函后,应编制应收账款函证结果汇总表,对函证结果进行分析与评价。—127

应收账款审计第四节○(五)检查未函证的应收账款对于未函证的应收账款,注册会计师应抽查与销售有关的记录与文件,如销售合同、顾客订单、销售发票副本及装运单等,以验证这些应收账款的真实性。○(六)检查坏账的确认和处理对于发生的坏账损失,应检查其原因是否合理,有无授权批准手续,是否采用备抵法核算;作坏账处理后又重新收回的应收款项,相应的会计处理是否正确。

—128

应收账款审计第四节○(九)检查应收账款的质押或出售结合银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件,确定应收账款是否已被质押或出售,其会计处理是否正确。○(十)检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当

根据实际情况,检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。(1)获取或编制坏账准备计算表,复核加计是否正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。(2)实施实质性分析程序。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例,并和以前期间的相关指标比较,分析有无异常,分析产生重大差异的原因。

—129

应收账款审计第四节(3)核对坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额是否相行。(4)检查坏账准备的计提与转销及转回是否正确。(5)检查坏账准备在财务报表中的列报是否恰当。—130

应收账款审计第四节●三、坏账准备的实质性程序(1)获取或编制坏账准备计算表,复核加计是否正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。(2)实施实质性分析程序。(3)核对坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额是否相符。(4)检查坏账准备的计提与转销及转回是否正确。(5)检查坏账准备在财务报表中的列报是否恰当。—131

销售与收款循环审计第三章第五节相关项目审计●一、销售费用的审计(1)获取或编制销售费用明细表,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)实施实质性分析程序。(3)检查销售费用分类是否正确。(4)检查销售费用的金额是否正确。(5)执行销售费用截止测试。(6)检查销售费用在财务报表中的列报是否恰当。—132

01030204获取或编制营业税金及附加明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。确定被审计单位减免税的项目是否真实,手续是否完备。检查营业税金及附加在财务报表中的列报是否恰当。结合企业有关的纳税申报表,确定被审计单位的纳税范围与税种是否合规。相关项目审计第五节0506检查营业税金及附加的计算是否正确。将测算各项税费的结果与应交税费相关项目的计缴数核对。●二、营业税金及附加的审计—133

相关项目审计第五节

●三、应交增值税销项税额的实质性程序

(1)获取或编制应交增值税明细表,复核加计是否正确,并与“应交税费——应交增值税”明细账核对是否相符。

(2)将应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表相关项目相核对,看其入账时间与申报时间是否一致,金额是否相符。确定被审计单位增值税纳税申报表是否经税务机关认定,减免税是否有批准文件,确定税务机关的检查情况。

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相关项目审计第五节

(3)检查应交增值税销项税额的计算是否正确,记录是否完整。①根据“(销售+视同销售部分)

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