金融企业会计（第3版）总论

金融企业会计

第3版总论

1.1金融机构体系与金融企业会计

1.2金融企业会计基本假设和会计基础

1.3金融企业会计信息质量要求

1.4金融企业会计要素及其确认与计量

1.5金融企业会计核算方法1.1金融机构体系与金融企业会计1.1.1金融机构体系金融机构是指专门从事货币、信用活动的中介组织。我国现行的金融机构体系由中央银行、金融监管机构和经营性金融机构构成。中国人民银行金融机构体系中央银行经营性金融机构中国银行保险监督管理委员会中国证券监督管理委员会金融监管机构银行类金融机构非银行金融机构商业银行政策性银行开发性银行证券公司保险公司信托公司基金管理公司企业集团财务公司金融租赁公司‥‥‥‥‥1．金融企业会计的概念

金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计信息使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。◆会计对象的社会性◆会计反映的同步性

◆会计核算方法的独特性◆内部控制的严密性

1.1.2金融企业会计2．金融企业会计的特点1.2金融企业会计基本假设和会计基础1.2.1金融企业会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2.2金融企业会计基础收付实现制1.3金融企业会计信息质量要求首要质量要求◆可靠性◆相关性◆可理解性◆可比性次级质量要求◆实质重于形式

◆重要性

◆谨慎性

◆及时性1.4金融企业会计要素及其确认与计量1.4.1金融企业会计要素定义及其确认条件是根据交易或事项的经济特征所确定的金融企业会计对象的基本分类。金融企业会计要素金融企业会计要素资产负债所有者权益收入费用利润反映金融企业某一日期的财务状况构成资产负债表的内容反映金融企业某一时期的经营成果构成利润表的内容1．资产的定义、确认条件与内容指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

定义◆企业过去的交易或者事项形成

◆预期会给企业带来经济利益

直接或间接地导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

◆企业拥有或者控制的资源

企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

特征预期未来发生的交易或者事项严重毁损的固定资产融资租入固定资产抵债资产◆与该资源有关的经济利益很可能流入企业

◆该资源的成本或者价值能够可靠的计量

确认条件◆商业银行

现金及存放中央银行款项

其他债权投资

存放同业款项

其他权益工具投资

贵金属

长期股权投资

拆出资金投资性房地产衍生金融资产固定资产买入返售金融资产在建工程应收利息使用权资产发放贷款和垫款无形资产交易性金融资产递延所得税资产债权投资其他资产内容◆证券公司

货币资金债权投资结算备付金其他债权投资拆出资金其他权益工具投资融出资金长期股权投资

衍生金融资产

投资性房地产存出保证金固定资产应收款项在建工程买入返售金融资产使用权资产应收利息无形资产持有待售资产递延所得税资产交易性金融资产其他资产内容◆保险公司

货币资金债权投资

拆出资金其他债权投资

衍生金融资产其他权益工具投资

应收保费长期股权投资应收代位追偿款存出资本保证金

应收分保账款投资性房地产

应收分保未到期责任准备金固定资产

应收分保未决赔款准备金在建工程

应收分保寿险责任准备金使用权资产

应收分保长期健康险责任准备金无形资产

保户质押贷款独立账户资产

买入返售金融资产递延所得税资产持有待售资产其他资产

交易性金融资产内容2．负债的定义、确认条件与内容指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

定义◆企业过去的交易或者事项形成

◆企业承担的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

◆预期会导致经济利益流出企业

若过去的交易或者事项形成的现时义务无需以资产或者提供劳务等方式偿还，则不能确认为企业的负债。

特征预期未来发生的交易或者事项◆与该义务有关的经济利益很可能流出企业

◆未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量确认条件◆商业银行

向中央银行借款应付职工薪酬同业及其他金融机构存放款项应交税费拆入资金预计负债

交易性金融负债应付债券

衍生金融负债递延所得税负债卖出回购金融资产款其他负债吸收存款内容◆证券公司

短期借款应交税费应付短期融资款应付款项拆入资金合同负债交易性金融负债预计负债衍生金融负债长期借款卖出回购金融资产款应付债券代理买卖证券款递延所得税负债代理承销证券款其他负债应付职工薪酬内容◆保险公司

短期借款应付保单红利拆入资金保户储金及投资款

交易性金融负债未到期责任准备金

衍生金融负债未决赔款准备金卖出回购金融资产款寿险责任准备金预收保费长期健康险责任准备金

应付手续费及佣金长期借款

应付分保账款应付债券

应付职工薪酬独立账户负债

应交税费递延所得税负债

应付赔付款其他负债内容3．所有者权益的定义、确认条件与内容指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（公司的所有者权益又称为股东权益）

定义◆通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业没有归还的义务。

◆所有者权益体现为一种剩余财产索取权，企业清算时，清算财产扣除清算净亏损，并偿还了所有负债后剩下的清算净资产，即剩余财产，才能分派给所有者。◆一般情况下，所有者只是参与企业税后利润的分配，而不像债权人那样，可以从企业取得固定的利息收入。特征负债所有者权益所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。确认条件◆所有者投入的资本其中，构成注册资本或股本的部分，计入实收资本或股本；超过注册资本或股本的部分，即资本溢价或股本溢价，计入资本公积。

◆直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）◆留存收益企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

来源盈余公积一般风险准备未分配利润股本（实收资本）盈余公积

其他权益工具一般风险准备

资本公积未分配利润其他综合收益内容4．收入的定义、确认条件与内容指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。定义◆企业在日常活动中形成日常活动：主要的、经常性的活动。如商业银行贷款业务◆会导致企业所有者权益的增加

◆与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征非日常活动（利得）“处置固定资产”收到的待解付款项（负债）实收资本资本公积所有者投入资本所有者权益企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。确认条件◆商业银行

◆证券公司◆保险公司

利息收入手续费及佣金收入保险业务收入手续费及佣金收入利息收入投资收益投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益汇兑收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入其他业务收入资产处置收益资产处置收益资产处置收益其他收益其他收益其他收益内容5．费用的定义、确认条件与内容指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。定义◆企业在日常活动中发生◆会导致企业所有者权益的减少◆与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

特征非日常活动（损失）“处置固定资产”利润分配——未分配利润向所有者分配利润所有者权益抵减◆与费用相关的经济利益很可能流出企业◆经济利益流出会导致企业资产减少或负债增加◆经济利益流出的金额能够可靠地计量确认条件◆商业银行

利息支出投资损失手续费及佣金支出公允价值变动损失税金及附加汇兑损失业务及管理费其他业务成本信用减值损失资产处置损失

其他资产减值损失内容◆证券公司手续费及佣金支出投资损失

利息支出公允价值变动损失税金及附加汇兑损失业务及管理费其他业务成本信用减值损失资产处置损失其他资产减值损失内容◆保险公司

退保金信用减值损失赔付支出其他资产减值损失提取保险责任准备金投资损失保单红利支出公允价值变动损失分保费用汇兑损失手续费及佣金支出其他业务成本税金及附加资产处置损失业务及管理费

内容指企业在一定会计期间的经营成果。定义6．利润的定义、确认条件与构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。来源企业日常活动的经营业绩

企业非日常活动的业绩

其确认依赖于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失的确认；其金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。确认条件构成

营业收入－营业支出营业利润＋营业外收入－营业外支出

利润总额－所得税费用

营业利润利润总额净利润

1.4.2会计要素的计量属性会计要素确认计量计量属性历史成本重置成本可变现净值

现值公允价值实际成本现行成本

预计售价减相关成本税费

对未来现金流量折现的价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。1.5金融企业会计核算方法

会计核算方法是指对交易或事项进行连续、系统、完整地确认、计量、记录和报告所采用的方法。事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告金融企业会计核算方法设置会计科目和账户确定和运用记账方法审核和编制会计凭证设计账务组织编制财务报表1.5.1会计科目1．会计科目设置的原则对会计要素进一步分类的项目，是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依据，也是确定财务报表项目的基础。会计科目金融企业主要会计科目见教材表1—1

◆既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含；

◆既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性；

◆既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要

◆会计科目的分类要做到简明、适用

◆

符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则会计科目设置原则会计科目资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目◆按经济内容分类

2．会计科目的分类科目性质需视期末余额而定资金占用资金来源（债务资金）资金来源（自有资金）所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。经营成果收入、费用、直接计入当期损益的利得和损失。◆按反映经济内容的详细程度及统驭关系分类

会计科目总分类科目明细分类科目对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体信息的会计科目。红枫公司红叶日化厂红星制鞋厂应付利息总分类科目是明细分类科目的综合，对明细分类科目起统驭、控制作用。明细分类科目是总分类科目的具体化，对总分类科目起补充说明作用。◆按与会计报表的关系分类

会计科目表内科目表外科目用于核算业务确已发生而尚未涉及金融企业资金实际增减变动，或不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不列入资产负债表等会计报表内的会计科目。用于核算涉及金融企业资金实际增减变动的交易或者事项，从而列入资产负债表等会计报表内的会计科目。“应收未收利息”“重要空白凭证”“有价单证”“未发行债券”“代保管有价值品”1.5.2记账方法1．记账方法的概念与种类

记账方法是根据一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，将发生的交易或事项按会计科目进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。对于发生的某项交易或事项，只在一个账户中进行登记的记账方法。对于发生的每一笔交易或事项，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面反映交易或事项来龙去脉的记账方法。★借贷记账法增减记账法收付记账法记账方法复式记账法单式记账法表外科目表内科目表外科目2．借贷记账法及其运用实例（1）借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。定义“资产＝负债＋所有者权益”会计方程式所包含的经济内容和数学上的恒等关系。理论依据◆记账符号“借”和“贷”，用以标明记账的方向。◆账户设置

◆记账规则有借必有贷借贷必相等

◆试算平衡发生额平衡余额平衡所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计基本内容资产、费用增加负债、所有者权益、收入减少借××××（账户名称）贷资产、费用减少负债、所有者权益、收入增加资产、费用余额负债、所有者权益、收入余额损益类账户期末结转后无余额检查账户记录是否正确（2）借贷记账法实例【例1-1】某商业银行受理红枫公司签发的现金支票，从其活期存款账户中支取备用现金26000元。借方库存现金贷方上日余额480000资产借方吸收存款贷方上日余额8136000（1）26000负债（1）26000有借必有贷借贷必相等借：吸收存款——单位活期存款——红枫公司26000

贷：库存现金26000【例1-2】某商业银行向红叶日化厂发放一笔流动资金贷款，金额180000元，期限3个月，年利率5.22％，已办妥贷款发放手续。资产借方吸收存款贷方上日余额8136000（1）26000负债借方贷款贷方上日余额1550000有借必有贷借贷必相等借：贷款——短期贷款——红叶日化厂180000

贷：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂180000（2）180000（2）180000【例1-3】某商业银行签发现金支票，从其中央银行准备金存款账户提取现金500000元。借：库存现金500000

贷：存放中央银行款项——准备金存款500000资产借方库存现金贷方上日余额480000（1）26000（3）500000借方存放中央银行款项贷方上日余额9000000资产（3）500000有借必有贷借贷必相等【例1-4】某商业银行收到开户单位亚贸商场签发的转账支票，金额36000元，向其另一开户单位红星制鞋厂支付购货款，款项转入收款单位账户。借：吸收存款——单位活期存款——亚贸商场36000

贷：吸收存款——单位活期存款——红星制鞋厂36000借方吸收存款（红星）贷方上日余额8136000（1）26000负债（2）180000借方吸收存款（亚贸）贷方上日余额8136000（1）26000负债（2）180000（3）36000（3）36000有借必有贷借贷必相等【例1-5】某商业银行收兑黄金一份，价格为12800元，以现金支付给客户。借：贵金属——黄金12800

贷：库存现金12800资产借方库存现金贷方上日余额480000（1）26000（3）500000借方贵金属贷方上日余额800000资产（5）12800（5）12800有借必有贷借贷必相等【例1-6】某商业银行经批准将资本公积80000元转增资本金。借：资本公积80000

贷：实收资本80000借方实收资本贷方上日余额8000000所有者权益借方资本公积贷方上日余额600000所有者权益（6）80000（6）80000有借必有贷借贷必相等借方库存现金贷方上日余额480000（1）26000（3）500000（5）1280050000038800本日余额941200借方存放中央银行款项贷方上日余额9000000（3）500000500000本日余额85000000借方贵金属贷方上日余额800000（5）12800128000本日余额812800借方贷款贷方上日余额1550000（2）1800001800000本日余额1730000借方应收利息贷方上日余额3600000本日余额360000借方固定资产贷方上日余额50000000本日余额500000000借方吸收存款贷方上日余额8136000（1）26000（2）180000（3）36000（3）3600062000216000本日余额8290000借方实收资本贷方上日余额8000000（6）80000080000本日余额8080000借方资本公积贷方上日余额600000（6）80000080000本日余额520000借方利息收入贷方上日余额4540000本日余额4540000表1—2

试算平衡表会计科目上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金存放央行款项贵金属贷款应收利息固定资产吸收存款实收资本资本公积利息收入48000090000008000001550000360000500000081360008000000600000454000500000

1280018000062000800003880050000021600080000941200850000081280017300003600005000000

82900008080000520000454000合计17190000171900008348008348001734400017344000平衡相等平衡相等平衡相等3．单式记账法运用实例记账符号“收”和“付”记账规则表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。记账金额业务实际发生额或凭证票面金额，有些控制实物数量的表外科目按假定价格记账。【例1-7】某商业银行受理客户李平代保管有价单证，票面金额为800000元，已按规定办理各种手续。收：代保管有价值品——李平800000李平到期提取代保管有价单证时：