2024年度企业所得税汇算清缴政策问题解答(二)

PAGEPAGE12024年度企业所得税汇算清缴政策问题解答〔二〕一、问：企业在2024年度收到政府返还的土地出让金是否需要缴纳企业所得税〔此笔资金用于园区建设〕？答：企业应按照?财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知?〔财税[2024]151号〕和?财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知?〔财税[2024]87号〕的规定，确认收到政府返还的土地出让金是否属于不征税收入。二、问：企业在建工程发生的试运行收入，按照国税发［1994］132号文件的规定，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程本钱。现该规定是否还有效？企业在建工程发生的试运行收入应如何处理？

答：?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称?企业所得税法?〕第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业在建工程发生的试运行收入应计入收入总额。?中华人民共和国企业所得税法实施条例?〔以下简称?实施条例?〕第五十八条规定，企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底。在建工程发生的试运行收入不能直接冲减在建工程本钱。三、问：在?财政部、国家税务总局关于印发<关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准那么有关问题解答〔三〕>的通知?〔财会［2024］29号〕中规定，企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。而在?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?〔国税函〔2024〕875号，以下简称国税函〔2024〕875号〕中规定：企业已经确认收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这两个文件的规定是否存在矛盾？如果2024年发生的销售行为，在2024年年度汇算清缴之前发生了销售退回，应该在汇算清缴时直接冲减2024年的收入，还是应当冲减2024年的销售收入？答：在财政部和国家税务总局未对资产负债表日后事项的税务处理做进一步明确前，企业售出商品发生的销售折让和销售退回应按照国税函[2024]875号第一条的规定冲减当期销售商品收入，即2024年发生的销售行为，在2024年发生了销售退回应冲减2024年销售收入。四、问：新法实施后金融企业收到债务人以物抵债的实物资产，该项实物资产评估价格大于金融企业应收债权的金额，是否应缴纳企业所得税？答：金融企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的公允价值，假设高于债权并由银行支配的局部，应计入应纳税所得额缴纳企业所得税。注：通常情况下，金融企业收到债务人以物抵债的实物资产，且该项实物资产评估价格超过债权本息的，金融企业应按照?财政部关于印发〈银行抵债资产管理方法〉的通知?〔财金[2024]53号〕第二十四条“抵债金额超过债权本息的总额的局部，不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待抵债资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出本息的局部退给对方。〞的规定执行。五、问：〔一〕资产评估时发生增值，对增值局部是否需要缴纳企业所得税？〔二〕企业由有限责任公司转变为股份有限公司，净资产折股时，净资产评估发现净资产增值，对增值局部是否需要缴纳企业所得税？答：〔一〕根据?实施条例?第五十六条的规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。目前政策未规定企业资产评估时发生的增值应确认损益计征企业所得税，因此，企业的资产评估增值不需计征企业所得税，不得调整评估前该项资产的计税根底。〔二〕根据?财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2024]59号〕的规定，企业重组包括企业法律形式改变。根据?实施条例?第七十五条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。因此，该企业应在转制时确认资产评估增值所得，缴纳相应企业所得税款，并以评估后资产价值作为该项资产的计税根底。六、问：企业新增注册资本带来的资本公积增加是否计征企业所得税？答：企业因注资而带来的资本公积增加不作为企业的收入总额，因此其不参与企业应纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。七、问：某企业2024年发放给管理人员的工资通过“借：管理费用；贷：应付工资〞进行核算，对于该企业2024年已计入“应付工资〞科目但尚未发放的工资按照?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2024]3号，以下简称国税函[2024]3号〕的规定，不得从2024年度税前扣除，当年该企业进行了纳税调增。2024年2月，该企业向员工发放了这局部已于2024年做纳税调增的工资，其在2024年度能否进行纳税调减？答：按照国税函[2024]3号的规定，该企业2024年已计入“应付工资〞科目但未发放，并已做纳税调增的工资，在2024年2月向本企业任职的员工发放时允许从税前扣除。一般来讲，2024年会计核算中不再列支此局部工资，2024年纳税申报时可以通过纳税调减的方式将此局部工资从税前扣除。八、问：〔一〕会计上符合条件的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额。在所得税上为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利作为福利费处理，税务机关在处理中，对于这局部补贴，是否要求是按月发放的货币性福利，假设为报销形式，或者企业直接租房而提供给职工住宿，是否可以同样视为补贴，计入福利费？〔二〕财政文件规定通讯补助需要计入工资总额，?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2024]3号，以下简称国税函[2024]3号〕没有明确规定其计入福利费，请问以补助形式或报销形式列支的通讯费能否从税前扣除？〔三〕企业按月支付的独生子女补助在企业所得税上如何认定？能否计入工资总额？答：〔一〕按照?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2024]3号，以下简称国税函[2024]3号〕第三条第〔二〕款的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利列入职工福利费支出的内容。因此企业以货币形式和向职工提供住房供其居住等非货币形式的支出均应列入职工福利费的内容，不作为企业的工资薪金支出；〔二〕按照?实施条例?第三十四条的规定，工资薪金支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括补贴等。企业如向员工发放通讯补贴，那么应将其计入企业工资薪金支出；如采用以个人名义报销的方式，由于通讯费发生的主体不是企业而是员工，因此作为企业发生的与生产经营无关的支出，不允许其从税前扣除。〔三〕按照国税函[2024]3号的规定，企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，按国家有关规定独生子女补助作为国家鼓励的为职工生活而发放的补贴应计入职工福利费。九、问：企业给员工报销的物业费可以作为企业职工福利费在不高于工资薪金支出总额14％的比例内扣除吗？答：企业给员工报销的物业费不在?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2024]3号〕规定的有关职工福利费范围之内，因此不可以作为企业职工福利费在不超过工资薪金总额14％的局部扣除。十、问：按照政策规定企业在科委登记的合同，可以按比例提取技术交易奖酬金下发给科研人员，企业发放给科研人员的奖酬金是否计入工资薪金总额？答：实施新企业所得税法后，企业向任职或受雇的员工实际发放的技术交易奖酬金，在会计核算中如未通过企业的留存收益进行核算，按照?实施条例?第三十四条的规定，应作为企业的工资薪金支出从税前扣除。十一、问：企业的退休人员工资由社保支付，企业按照有关部门的要求每月支付给退休人员的一局部额外补贴能否从税前扣除？答：按照?企业所得税法?第八条和?实施条例?第二十七条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。企业发放给退休人员的在社保之外的额外补贴，与企业取得收入不直接相关，因此不准予从税前扣除。十二、问：按照?财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知?〔财税[2024]27号〕的规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。如果企业补充医疗保险采取的并不是商业保险的形式，而是企业自管的形式，即：企业自己给员工报销，那么是否可以扣除？答：按照?实施条例?第三十五条的规定，“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。〞对于企业为职工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费可以从税前扣除，对于企业采取自管形式列支的补充养老保险费和补充医疗保险费不予从税前扣除。十三、问：企业在购置机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购置了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购置的交通意外保险费所得税前是否可以扣除？答：按照?实施条例?第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购置的交通意外保险不可以从税前扣除。十四、问：企业通过劳务派遣方式雇佣外籍人员在企业工作，相关劳务费支付给派遣公司，这些外籍员工发生的培训费是否可以通过职工教育经费扣除？答：按照?实施条例?第四十二条的规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〞企业通过劳务派遣方式雇佣人员并非本企业员工，因此发生的培训费不应计入职工教育经费在税前扣除。十五、问：〔一〕?财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税［2024］121号〕中股权性投资是否为注册资金或者股本或者实收资本+资本公积？〔二〕利息已计提未支付是否可以税前扣除？答：〔一〕按照?实施条例?第一百一十九条的规定，新法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要归还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。按照?特别纳税调整实施方法〔试行〕?〔国税发[2024]2号〕第八十六条的规定，权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本〔股本〕与资本公积之和，那么权益投资为实收资本〔股本〕与资本公积之和；如果实收资本〔股本〕与资本公积之和小于实收资本〔股本〕金额，那么权益投资为实收资本〔股本〕金额。〔二〕按照?企业所得税法?第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予扣除。按照?实施条例?第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，那么应做纳税调增。十六、问：按照?财政部国家税务总局关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知?〔财税[2024]72号〕的规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。此文件中所称烟草企业，是指纯烟草生产企业还是包括其他企业？答：参照?烟草广告管理暂行方法?的规定，为维护人民身体健康，?烟草广告管理暂行方法?将烟草制品生产者或者经销者发布的含有烟草企业名称、标识、烟草制品名称、商标、包装、装潢等内容的广告均作为烟草广告，并对烟草广告在特定场所的发布进行禁止。财税[2024]72号对烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出不得在税前扣除的规定属于税法中的限制性规定，因此，烟草企业的范围应理解为包括烟草制品生产企业和经销企业，烟草广告费和业务宣传费的范围应包括烟草制品生产企业或者经销企业自身或委托其他企业发布的含有烟草企业名称、标识、烟草制品名称、商标、包装、装潢等内容的广告或为此进行宣传而发生的费用支出。十七、问：招聘员工的广告费需要记入广告费和业务宣传费15％的限额吗，还是在费用中直接税前扣除？答：除特殊企业外，按照?实施条例?第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部准予扣除。企业通过媒体招聘员工而发生的广告费应计入企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部准予扣除。十八、问：2024年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？答：企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在国家税务总局未做进一步明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。十九、问：按照?财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知?〔财税[2024]99号〕的规定，金融企业根据?贷款风险分类指导原那么?〔银发[2001]416号〕，对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：〔一〕关注类贷款，计提比例为2%。请问计提根底是什么？是贷款总额加上利息为计税根底吗？贷款总额是否减去贷款人已归还的局部？答：金融企业涉农贷款和中小企业贷款属于金融企业贷款的范畴，因此，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业计提涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的计提基数、准予当年税前扣除的贷款损失准备计算及其他相关规定，应按照?关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知?〔财税[2024]64号，以下简称财税[2024]64号〕的规定执行。按照财税[2024]64号的规定，企业提取贷款损失准备的贷款资产范围不包括贷款利息，也不包括贷款人已归还的局部。二十、问：按照?国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知?〔国税函[2024]118号，以下简称国税函[2024]118号〕的规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权〔以下简称重置固定资产〕，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。在该种情况下，企业能否扣除被拆迁固定资产的原账面净值，是否需要报财产损失？答：国税函[2024]118号对企业因政策性搬迁而取得的收入和政策性搬迁中处置相关资产的税务处理做了特殊规定。当企业因取得的政策性搬迁和处置收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值〔资产净值〕和处置费用大于零而适用上述政策时，因企业资产在政策性搬迁过程中发生的减损已通过从搬迁和处置收入中扣减相同或类似资产的方式得到补偿，因此企业不能再扣除被搬迁固定资产的资产净值，也不应申报财产损失。二十一、问：企业外购的土地和房屋的金额无法分开核算，是否可以一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧？如企业是购置土地自建房屋，金额也无法分开核算，是否要分别计提折旧或摊销？答：企业外购房屋，如土地使用权与建筑物金额无法分开核算，相关土地使用权可与建筑物一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧。如企业购置土地自建房屋，相关土地使用权与建筑物应分别处理。二十二、问：内资企业外购的商誉，在新企业所得税法执行前已经摊销了6年，还没有摊销完，新企业所得税法规定“外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。〞新税法执行后这局部没有摊销完的局部如何处理？新旧税法在外购商誉的摊销问题上是如何衔接的？有没有相应的文件规定？答：新法实施前，根据原?企业所得税前扣除方法?〔国税发[2000]084号〕第二十四条的规定，外购商誉不得计提折旧。实施新企业所得税后，按照?实施条例?第六十七条的规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。在企业对外购商誉未做整体转让或者清算时，不得对其摊销扣除。二十三、问：企业自有房屋发生的装修费如何处理，是应该增加固定资产净值还是计入长期待摊费用或者一次性扣除？答：按照?实施条例?第二十八条的规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。企业自有房屋发生的装修费如为资本性支出，又不符合?企业所得税法?和?实施条例?中对固定资产改建支出的规定，应界定为“其他应当作为长期待摊费用的支出〞，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。二十四、问：企业2024年转让持有的被投资企业局部股权，在计算股权转让所得时可以扣除权属于投资企业的未分配利润和盈余公积吗？答：按照?国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知?〔国税函[2024]79号〕第三条的规定，“企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。〞因此，企业在计算股权转让所得时应按照?实施条例?第七十一条的规定，以股权转让收入扣除股权投资的本钱，其投资本钱不包括被投资企业中权属于投资企业的未分配利润和盈余公积。二十五、问：?国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知?〔国发［2024］39号，以下简称国发［2024］39号〕第一条规定“自2008年1月1日起，原享受企业所得税‘两免三减半’、‘五免五减半’等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠方法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2024年度起计算。〞而在其后附的过渡优惠政策表中没有提到软件企业的相关优惠政策，请问软件企业是否执行上述条款？

答：按照?财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策假设干问题的通知?〔财税[2024]69号〕第九条规定“2024年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按?财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知?〔财税[2024]1号〕的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2024年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可自2024年度起继续享受至期满为止。〞软件生产企业享受的“两免三减半〞税收优惠属于实施新企业所得税法后仍保存的税收优惠，不是过渡性税收优惠，因此在国发［2024］39号的附表中没有列示软件生产企业的税收优惠。二十六、问：某内资企业2024年度被认定为软件生产企业，同时也取得了高新技术企业证书并在国务院批准的高新技术产业开发试验区内。该企业2024年度当年获利，从2024年度起享受自获利年度起“两免三减半〞的税收优惠，2024年度按照?国家税务总局关于软件企业和高新技术企业所得税优惠政策有关规定执行口径等问题的通知?〔国税发[2024]82号〕的规定，按照15%的税率减半计算征收企业所得税。实施新企业所得税法后，该企业2024年度按照新的高新技术企业认定管理要求又被认定为高新技术企业，其减半征收企业所得税时是按25%法定税率减半还是按15%税率减半？答：按照?财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策假设干问题的通知?〔财税[2024]69号，以下简称财税[2024]69号〕第一条的规定，“执行?国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知?〔国发[2024]39号，以下简称国发[2024]39号〕规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。〞软件生产企业自获利年度起享受“两免三减半〞的税收优惠不属于国发[2024]39号规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策，因此其减半时应按法定税率减半