企业应收账款管理问题及对策-以云南白药集团为例

目录目录TOC\o"1-2"\h\u14005摘要 一、绪论选题目的应收账款是企业流动资产管理的重点,它是各个企业根据以往的经验,为一些客户提供的赊销或者分期付款等项目。它在企业资产中占的比例相对来说较小,容易被管理者忽视。但现在经济不断发展，信用体系也不断健全，企业应收账款占资产的比例越来越大了，对营运资金管理的主导作用逐渐得到体现。应收账款问题管理是企业的重要经营策略，应收账款过高，不利于企业的日常运营，所以，应收账款的管理问题引起了越来越多的企业领导人的关注，应收账款的管理，甚至会影响到管理人员的决策问题。所以，本文通过对云南白药公司应收账款管理的案例进行分析，结合云南白药公司做的好的方面和尚且欠缺的方面进行分析，从而改善企业的应收账款管理，让企业的营运资本管理逐渐改善，往好的方面发展，给企业带来更多积极的影响。（二）研究意义在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。应收账款在本质上是商业信用。我们一般把企业因销售商品、产品或提供服务，向购买货物单位或接受服务单位收取的款项称为应收账款。随着改革开放和现代化建设事业的不断推进,我国社会主义市场经济体制逐步确立,国民经济的市场化程度日益提高,企业应收账款的数额迅速增加,所以企业应收账款管理的内容也日益成为确保企业良好运营的重要部分。在当今经济环境下，企业之间的大部分商品交易都是基于商业信用基础以赊销方式实现的。商业信贷扩大了销售额，拓展了市场，降低了整体运营成本，并加强了企业市场的竞争力。然而，随着信贷经济的不断发展，公司间信用销售所产生的应收账款问题也变得渐渐严重。由于盲目销售，许多公司的应收账款保持高位，坏账和呆账的比例逐年上升。利润逐渐下降，甚至损失也一年比一年大。继续经营很困难，最终被迫破产或重组。大量的国内外案例表明应收账款风险吞噬企业活力的能力是无法估量的，后果令人担忧。除了宏观经济环境和社会信用状况的影响外，公司还面临着严重的应收账款风险问题。原因是公司无法控制和管理自己持有的应收账款的风险状况。公司已获得信贷销售方法虽然可以在账户上形成大量收入，但这些应收账款实际上可以收回的数量会大打折扣。由于公司内外的各种原因，金额大大减少。所以公司的最终收入不是应收账款，而是实际上回收的金额数量。在收取应收账款之前，这部分业务以应收账款为代表的资产价值不确定，即存在风险。如果对风险资产没有清晰的认识，那么由应收账款问题导致的业务危机就会潜伏并滋生。因此，企业要足够重视应收账款管理风险的分析和掌控，加强应收账款风险的管理，控制，以此来规避应收账款的风险。由此可见，企业应收账款管理研究的重要性。（三）国内外研究现状本文主要研究的是应收账款的管理问题及对策，结合国内外相关的研究，结合自己的想法，提出相应的见解，下面是有关的国内外文献。1.国外相关研究国外在百年之前就开始研究应收账款的管理问题了，所以它有一套良好的信用体系。在经济不断发展的今天，国外的相关学者已经开始研究应收账款后期的相关问题了，而不是仅仅停留在前期的控制管理上，这一点是非常值得国内学者学习和借鉴的。JamesC[15].教授认为整体经济环境和公司信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要因素。整体经济环境是一个不可控制的因素，信贷政策的变量包括交易账户的质量，贷款期限，现金折扣，季节性延迟付款和收款程序。通过改变这些变量，公司将不可避免地导致额外销售利润增加和应收账款增加的机会成本。应收账款管理实际转换为评估额外销售产生的边际利润和增加应收账款投资所需的收入。只有两者相等时，应收账款产生的收益才能达到最大化。2.国内相关研究张茜茜[4]在《江中药业公司应收账款管理问题探析》一文中写到医药行业其特殊性在于依靠药品这种特殊产品赚取利润。而药品与一般商品的不同之处在于其最终消费者并不能依靠自己的喜好和判断等来自主购买商品，而是根据医生或医师的处方来购买适合自己的药品。因此，医药行业的应收账款管理也与一般企业有所不同。彭强[2]在《新形势下医药集团企业应收账款风险管理研究》中写到应收账款风险管理有助于降低医药集团企业发展中所面临的风险，保证医药集团企业的可持续发展。医药集团可以通过应收账款的事前控制，事中控制以及事后控制的方式，全面的解决当前医药集团企业应收账款中存在的各方面问题，为医药集团的快速、稳定发展打下良好的云南白药公司应收帐款管理案例分析基础，降低各类应收账款风险发生的机率。张蕾[3]在《浅谈企业应收账款管理存在的问题及对策》一文中写到通常情况下应收账款管理由客服部和财务部共同负责，两者的分工是各不相同的。但是由于客户拖欠账款的原因各式各样，可能有客服人员转述记录出现问题，可能有财务人员粗心犯错。容易造成各部门或岗位之间推卸责任等现象的发生。云南白药集团的应收账款管理中也需要这样部门之间明确的分工，以确保执行员工奖惩制度。3.文献综述结合上述文献，本论文将通过对云南白药股份有限公司应收账款的管理问题分析，结合我国当前医药公司应收账款管理的现状，采用文献研究、理论分析、对比分析、个案研究、经验总结等规范式研究方法，对当前我国医药行业应收账款管理存在的问题进行研究分析，并根据分析结果提出改进意见。理论分析法：综合运用会计学、管理学等相关学科理论方法，系统分析应收账款管理的重要性。文献分析法：从图书馆借阅相关书籍杂志，上网查找有关信息，对医药行业应收账款管理总体状况进行分析。个案研究法：以云南白药有限公司为例，对云南白药公司应收账款存在的问题进行分析。对比分析法：通过同行业的应收账款指标对比分析，找到应收账款管理的对策和方法。归纳总结法：针对研究发现的问题提出可实施的改进措施。应收账款的相关理论应收账款基础理论1.应收账款的定义应收账款是指企业因出售货物，产品或者提供劳务而从收购方收取或者接受劳务的金额。应收账款通俗地讲就是企业应该去收回的客户欠款。企业做生意有时候针对VIP类客户或政府类客户会用赊销的方式，就是货先交付给客户，发票也开给客户，这部分金额会计入收入但是暂时收不到现金，所以一般会同时计入应收账款，表示这些款后续还需要去收回来才能算完成一个销售周期。应收账款的特征医药行业应收账款的一般特征主要有以下几个方面：首先，制药公司的主要客户或债务人是医院。制药公司往往是由于这些客户在医院的大量需求，其比例很大。为了获得这些客户的青睐，他们不得不依靠医院。其次，到期日一年内应收账款的比例较大。最根本的原因是制药公司的主要客户或债务人是医院，他们的资本周期大约是一年。最后，应收账款在资产中的比例很大。应收账款的作用增加销售：在竞争激烈的市场环境中，市面上许多商品都会出现供大于求的状况，企业想要把自己的商品销售出去，就采用赊销的方式，先把产品卖出去，过段时间在收回账款，这样的方式可能会让企业卖出更多的商品，获得更多的利润，有利于企业增加自己的销售。开发市场，吸引消费者注意：企业在进行赊销行为时，提供了一种信用消费，很大程度上会吸引消费者的注意力，有助于企业宣传自己的品牌，开拓新的市场。减少库存：企业的库存堆积过多，会产生一系列的费用，比如仓库的租金，看守人员的工资等，加大企业的生产成本，企业将库存以应收账款的形式赊销给客户，就可以免去这些额外的费用。应收账款形成的原因首先是企业之间不断加剧的竞争。现在市场上很多商品更新速度太快，使企业不得不采用赊销的方式来增加销售，减少库存，提高竞争能力；其次，为了提高竞争力，产生了大量应收账款，但企业管理者却没有引起足够的重视，没有相应的措施来解决问题，加大了应收账款回收的风险，许多账款难以收回；最后，对客户的信誉缺乏调查，缺乏完整的信用风险管理体系。各个环节的问题，导致应收账款形成，甚至数额越来越大。三、云南白药公司应收账款管理案例分析(一)云南白药公司简介云南白药集团股份有限公司，成立于1971年，一开始的名字是云南白药厂。1996年改名为云南白药集团股份有限公司。从一个资产两百多万的企业成长为一个总资产几十亿的公司，被评为国有企业典型，是云南企业的佼佼者。经营主要涉及各种医药、保健品、化妆品、日用品等。在2002年，被评为中国驰名商标。2015年，云南白药荣登"2015年中国制造企业500强"榜单，排名第93位，总资产为19.29亿元，2016年云南白药公司总资产为24.58亿元，2017年云南白药公司总资产为26.68亿元，公司总资产不断增多。（二）云南白药公司应收账款管理案例研究在一个企业的运营中，应收账款与存货数量有着密不可分的关系，所以下列图表综合了云南白药公司财务报表中的应收账款和存货两个重要数据进行分析。应收账款及存货比率单位（亿元）20092010201120122014201320152016应收账款2.354.614.134.795.365.5510.610.1应收账款比率3.9%6.0%4.5%4.4%3.4%4.2%5.5%4.1%存货16.527.335.443.847.649.856.369.2存货比率27.5%35.8%38.9%40.6%30.6%36.9%29.2%28.1%合计31.4%41.8%43.5%45.0%34.0%41.1%34.7%32.2%数据来源：新浪财经网云南白药集团股份有限公司2009-2016年年度报告整合而得/corp/go.php/vCB_Bulletin/stockid/000538/page_type/ndbg.phtml从2010年-2016年，应收账款比率控制较好，应收账款占资产的3.5%-4.5%，有报告显示，医药行业的应收账款比率一般在30%-60%左右，我们可以看到，云南白药公司在应收账款数额的控制方面做得还是很好的，普遍高于行业水平。1.应收账款质量分析数据来源：新浪财经网云南白药集团股份有限公司2010-2016年年度报告整合而得/corp/go.php/vCB_Bulletin/stockid/000538/page_type/ndbg.phtml分析图表，可以看到云南白药公司大部分年度应收账款增长比率低于营业收入增长，整体应收账款增长比率略高于营业收入增长比率，仅在2010年和2015年有较大增长。2015年集团年度报告中解释这个现象是商业板块应收账款增长，但2015年商业销售收入增长幅度处于较低点，并不能很好的解释应收账款增加的现象。从云南白药2015年短期借款发生额为0，2016年还清200万短期借款来看，说明应收账款的增加对资金的占用，对公司运营没有造成显著影响。通过账龄分析，由下表易知应收账款增加以账龄一年以内应收账款为主，结合逐年走低的营收增长比率，2015年的数据显示企业存在放宽还款期限以刺激销售的嫌疑。可以看出管理层也意识到了这个问题，所以在2016年应收账款占比有所回落，一年内应收账款甚至低于2014年。账龄组合的坏账准备（单位：元）计提比例201420152016应收账款原值603,002,362.001,134,403,294.001,085,019,805.83其中：1年以内5.00%28,797,319.3354,896,007.641,057,612,979.611至2年30.00%3,141,819.585,117,269.086,310,747.202至3年60.00%600,199.514,155,954.627,216,295.813年以上100.00%15,582,910.6912,498,986.7213,879,783.211年以内应收账款比率95.51%97%97.47%平均坏账计提比率8%7%7%数据来源：新浪财经网云南白药集团股份有限公司2014-2016年年度报告整合而得/corp/go.php/vCB_Bulletin/stockid/000538/page_type/ndbg.phtml企业已发生的应收账款时间长短不一,一般来讲逾期拖欠时间越长账款催收的难度越大,成为坏账的可能性越高。企业可以通过编制账龄分析表来监督应收账款的回收情况。账龄分析表是能够显示应收账款的天数（账龄）的报告，包括应收账款账龄，账户数量，金额和所占百分比。利用账龄分析表,企业可以了解到以下情况:①在信用期内的债务有多少？这部分钱还未到还款期，拖欠款正常;，但是是否能够在到期日之后恢复原状，需要及时监督。②拖欠的债务有多少超过信用期？超过了时间的数额占比多少，以及由于拖延很长有多少债务可能成为坏账。应收账款分类披露（单位：元）项目2016年期末余额账面余额坏账准备金额比例金额计提比例按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款1,085,019,805.83100.00%72,983,433.866.73%单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款合计1,085,019,805.83100.00%72,983,433.866.73%项目2015年期末余额账面余额坏账准备金额比例金额计提比例按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款1,134,403,294.1399.61%76,668,218.066.76%单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款4,420,859.260.39%4420859.26100%合计1,138,824,153.39100.00%81,089,077.327.12%项目2014年期末余额账面余额坏账准备金额比例金额计提比例按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款603,002,361.9999.27%48,122,249.117.98%单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款4,420,859.260.73%4420859.26100%合计607,423,221.25100.00%52,543,18.378.65%数据来源：新浪财经网云南白药集团股份有限公司2014-2016年年度报告整合而得/corp/go.php/vCB_Bulletin/stockid/000538/page_type/ndbg.phtml附录致谢同云南白药集团的应收账款坏账准备计提，以按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款为主，单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款为辅，对账龄三年以上应收账款施行全额计提，平均坏账计提比例在6%以上，属于较为稳妥的坏账计提政策。但在2015年应收账款的异常增长之后，管理当局并没有针对增长进行加计坏账准备，甚至反而随着应收账款的不断增加，坏账计提比例却在不断下降，存在一定的计提坏账准备不足的风险。应收账款周转天数对比20162015201420132012云南白药16.621410.4411.3511.5上海医药76.7775.3368.4363.9461.37九州通49.3446.8234.4223.8615.90国药一致60.2691.2295.3985.4979.60数据来源：云南白药，上海医药，九州通，国药一致集团2012——2016年年度报告整理而得/上图数据显示，与医药行业中三家竞争力极强的企业相比，云南白药的应收账款周转天数是有明显优势的，从2012年——2016年，应收账款的周转天数也是不断增高，可以看出，企业在不断的加强自己的竞争力，但在医药行业中依然属于周转速度较快的，云南白药采取的是低风险的经营发展策略。以上均是2016年及以前的数据分析，在云南白药2017年度财务报告中数据显示，到2017年9月，云南白药集团的应收账款高达15.09亿元，比2016年提高5亿元，应收账款比率为6.25%，应收账款周转天数也由2016年的16天提高到18天，由此可见，云南白药的应收账款款额不断提高，应收账款的管理问题没有引起企业足够的重视，企业并没有任何措施来控制应收账款的增长。四、云南白药公司案例的启示（一）云南白药公司应收账款管理问题的研究分析优点：从上面的图表可以看出云南白药公司作为云南本土医药行业的龙头企业，毫无疑问有自己做得很好的方面，在应收账款比率方面控制的很好，能够保持在占资产的3%-5%之间，与此同时，可以看到，云南白药公司的应收账款周转天数相比同行业其他公司的应收账款周转天数是较快的，平均在12天左右，正常情况下来看，应收账款周转率越高对企业运营越好。应收账款周转率（次）=赊销收入净额÷平均应收账款余额，所以应收账款周转率高说明企业赊销的账款回收的数额高，也表明了企业催收账款的相应措施是有用的，有利于企业降低应收账款无法收回产生的资金短缺的风险。同理，应收账款周转天数越短对企业也越好。应收账款周转天数=（应收账款平均余额*360）÷销售收入，企业应收账款周转天数太长的话，说明企业的收款速度太慢，容易形成资金周转困难等问题，也容易导致呆账或者坏账的产生。从而对企业流动资产管理造成不利的影响。但是在这个两个方面云南白药公司相比较于同行业的其他公司来讲，做的都还算不错，可以看出云南白药公司在应收账款周转方面有很大的优势。缺点：通过账龄分析，由图表易知应收账款增加以账龄一年以内应收账款为主，结合逐年走低的营业收入增长比率，2015年度存在放宽还款期限以刺激销售的嫌疑。显然管理层也意识到了这个问题，2016年应收账款占比有所回落，一年内应收账款甚至低于2014年。云南白药集团的应收账款坏账准备计提，以按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款为主，单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款为辅，对账龄三年以上应收账款施行全额计提，平均坏账计提比例在6%以上，属于较为稳妥的坏账计提政策。但在2015年应收账款的异常增长之后，管理当局并没有针对增长进行加计坏账准备，甚至反而随着应收账款的不断增加，坏账计提比例却在步点下降，存在一定的计提坏账准备不足的风险。云南白药公司的应收账款周转天数相比于其他三家医药企业来说很低，但从另一方面来看，说明企业对于商业信用方面的政策太过于保守，在其他行业都扩大应收账款比例，放款应收账款收款时间的时候，这种做法会降低云南白药公司的竞争实力，降低销售额，也降低了盈利的能力。4.2云南白药公司应收账款问题的对策和建议1.增强管理人员对应收账款管理问题的重视。公司管理者作为一个企业的关键人物，应该有清晰的头脑，了解正确的企业经营管理之道，不能一时之间被眼前的利益冲昏了头脑，只看得到销售额的增长，看不到背后的应收账款管理的风险也在加大，所以企业管理人员应该对应收账款管理问题引起足够的重视。对企业内部作出一定的整改，包括应收账款管理部门的职责划分，商业信用政策体系的建立等等，让企业每个成员都在自己的岗位上发挥作用。2.树立坏账风险意识，防范财务风险各个行业根据自己公司的情况进行分析，从而制定自己公司的坏账计提比率，云南白药公司采用的是余额百分比法计提方法，应注意根据不同客户的信用等级对不同账龄的应收账款进行计提。从案例分析可以看出，从2015年开始，云南白药公司的应收账款数额逐年增加，但是坏账计提的比率却反而逐年减少了，说明云南白药公司坏账风险意识不够，对此，云南白药公司应该按照《企业会计制度》的相关规定，风险控制部门重新严格计算坏账计提比率，不要存有侥幸的心理来经营企业。3.明确各个部门的额职责，相互协作云南白药公司对应收账款的管理问题，应该先从公司内部的管理入手，但是仅仅靠财务部门来管理是不行的。应该清楚划分各个部门的管理职责，各部门之间互相配合，做好应收账款问题的对接，风险的预测和控制等工作。根据不同部门，划分不同的职责：资产财务部门主要职责：分析计算并制作出企业的资产负债表，通过数据显示出企业的应收账款比率，应收账款周转天数，应收账款账龄和相应数额等一系列相关数据，并确保数据真实可靠，以供风险控制部门评估风险，制定计划。风险控制部门主要职责：对财务部门的数据进行分析评估，制定出在可控制的风险范围内的相关坏账计提比率，制定信用评定的相关政策，尽可能的把应收账款管理问题给企业带来的风险降到最低。企业行政团队主要职责：贯彻执行信用政策方案，制定付款计划，锁定逾期货款收回，建立应收账款的绩效考核指标，合同利润评估，配合应收账款回收的工作。4.设立信用评级指标信控部门采用5C分析法对客户进行信用评级以便进行风险管理，监督客户尤其是核心客户。5C分析法主要主要基于借款人的道德品质，还款能力，资本实力，抵押和经营环境条件五个方面进行全面的定性分析以判断借款人的还款意愿和还款能力。品质：指客户的声誉，即履行偿债义务的可能性。因此，企业必须了解客户过去的付款记录，看他们是否有按时付款的习惯，以及与其他供应商的关系是否良好，这往往被视为评估客户信用的主要因素。

能力:指客户的偿付能力，即其流动（或快速流动）资产的数量和质量以及流动负债的比率。客户拥有更多的流动资产，他们转换为现金支付的能力就越强。同时，我们也应该关注客户流动性资产的质量，看看库存是否过多，质量是否下降或其他影响流动性和支付能力的问题存在。

资本:指客户的财务实力和财务状况,是顾客可以偿还借款的基础，也是借贷时的重要评判指标。管理者通过对方企业的财务比率所反映的企业资产构成状况进行判断,其中有形资产在总资产中所占的比率是非常重要的指标。抵押:是指客户拒绝付款或无法付款时可用作抵押品的资产。这对于那些不够了解或信用状态有待确定的客户尤为重要。一旦这些客户的钱没有收到，他们将以抵押品偿还。如果这些客户提供足够的抵押贷款，可能会考虑为他们提供适当的信贷。条件:是指有可能会影响客户支付能力的经济环境。例如，在经济不景气的情况下，它将对客户的付款行为以及客户的行为产生影响。这就需要了解客户在以往困难时期的付款历史。5.制定合理的收款制度，增加款项的回收云南白药公司应该将应收账款款项收回和销售人员的奖励机制相结合，根据销售人员收回账款的数额和账龄给予相应的奖金，还可以给提前还款或者按时还款的客户一些奖励机制，结合公司内部员工奖励机制和鼓励客户按时还款机制，制定一套合理的制度，这样可以调动员工的积极性，给客户在心理上带来一些积极地暗示，有助于客户下次提前或者按时还款，从而增加企业应收账款的回收，降低企业因应收账款回收困难所带来的风险。6.建立坏账准备金制度虽然有一系列的风险控制，催收制度，收账奖励制度，但是由于一些不可控制的因素，还是不可避免的会产生一些坏账，例如：债务方因为一些重大自然灾害导致的死亡或者没有能力偿还借款等事件。如果发生这些事件时，企业没有任何措施，大量数额的应收账款无法收回，将会引发企业资金周转等问题，甚至资金链断裂导致破产，所以企业一定要提前准备，建立坏账准备金制度，根据企业自身的情况，结合借款企业的运营能力和偿债能力，预计可能会产生的坏账数额，提前进行坏账计提比率分析，计提相应坏账准备，当发生不可避免的坏账时，可以用坏账准备金来弥补这一缺口，降低坏账风险。7.加强应收账款的日常管理。（1）财务人员对应收账款的记录企业每产生一笔应收账款，财务人员都应该认真记录，仔细填制应收账款日记账，明细账，保证每一笔账目的清楚，准确与真实，以便财务报表的编制，以及期末资产负债表和利润表的绘制。（2）认真对待应收账款的账龄

一般来说，账款收取的难度和客户应收账款的账龄长度成正比，