基础会计学课件：财务会计报告

财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节

利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表本章小结

企业通过日常的会计核算工作所形成的账簿记录虽然分类，系统但却独立分散，不能集中反映该会计期间的财务状况和经营成果的全貌。所以，有必要根据账簿记录、编制会计报表、并辅以注释说明，补充揭示会计报表中无法反映的重要信息，满足信息使用者的需求。本章主要在讲述财务会计报告的意义、种类、基本内容以及财务会计报告编制要求的基础上，结合业务实例讲解财务会计报告的主要构成部分——会计报表的编制。要求重点掌握资产负债表的概念、基本内容、编制方法；利润表的概念、基本内容、编制方法；了解现金流量表的含义、内容。

第一节

财务会计报告概述

一、财务会计报告的定义及种类

财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

会计报表是以统一的货币计量单位，运用表格形式，依据审核无误的账簿记录及其他有关资料，总括地反映会计主体经济活动、财务收支及财务成果的报告文件。企业通过日常的会计核算工作，将经济业务分类、系统地登入账簿，借以反映经济活动情况和实行会计监督。但账簿记录独立分散，不能集中反映该会计期间的财务状况和经营成果的全貌。所以，有必要根据账簿记录，编制会计报表，并辅以注释说明，补充揭示会计报表中无法反映的重要信息，满足信息使用者的需求。

会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表等会计报表主表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

会计报表附注是财务会计报告不可缺少的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益等报表中列示的项目相互参照。附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策的说明、重要会计估计的说明、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明等。

会计报表、附注虽然已经反映了财务状况、经营成果的主要信息，但是还有一些会计或其他经济信息是会计报表及其附注中所无法揭示的，而这些信息对会计报表的用户来说或许可以帮助他们更全面地了解报表单位,对其经营成果与财务状况作出更恰当的评价。因而在财务会计报告体系中，有必要对会计报表进行分析、说明、解释、评价，对未来作出估计、判断、预测等。涵盖这些内容的书面文件，我们将其称为财务情况说明书。

总之，财务会计报告是提供会计资料的重要手段，是会计核算体系中一个非常重要的组成部分，是会计核算的最后环节。

二、会计报表的分类

会计报表可以按照不同的标准进行分类。

(一)会计报表按反映的经济内容分类

计报表按其反映经济内容的不同，分为财务状况报表和经营成果报表。

财务状况报表是反映会计主体在一定日期的财务状况和一定期间财务状况变动情况的会计报表。主要有资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表等。

经营成果报表是反映单位在一定时期内的收入实现、成本耗费和利润形成及其分配等情况的会计报表。主要有利润表。

(二)会计报表按编制时间分类

会计报表按编制时间，可以分为月度、季度、半年度和年度报表。其中：月度、季度、半年度均称为会计中期。月

度报表主要包括资产负债表和利润表。

(三)会计报表按编制单位和编报范围分类

会计报表按编制单位和编报范围的不同可分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是由实行独立核算的基层单位编制的会计报表。汇总会计报表是根据上级主管部门所属单位的基层会计报表和本部门的会计报表资料汇总编制的会计报表。汇总会计报表通常按行政隶属关系逐级汇总，从纵向上反映某一部门、行业和地区的总括情况。

(四)会计报表按母、子公司之间的关系分类

会计报表按母、子公司之间的关系可以分为个别会计报表和合并会计报表。

个别会计报表是由单位编制的单独反映本单位自身经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表；合并会计报表是由企业集团对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并会计报表是按投资关系进行编制的，从横向上综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况，如合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。

(五)会计报表按报送对象分类

会计报表按报送对象进行分类可分为外部会计报表和内部会计报表。

外部会计报表是单位按照企业会计准则的规定编制的，报送上级主管部门和其他政府管理部门以及单位的债权人和使用本单位相关资料的外部信息需求者的会计报表。内部会计报表是单位根据自身需要编制的，提供本单位内部使用的会计报表。它没有统一的格式和统一的指标体系，不对外公开，如各种成本报表、费用报表等。

(六)会计报表按其所反映的资金运动状况分类

会计报表按其所反映的资金运动状况可以分为静态报表和动态报表。

静态报表是反映单位一定时日的财务状况的会计报表。如资产负债表。

动态报表是反映单位在一定期间的经营成果或财务状况变动情况会计报表。如利润表和现金流量表。

三、财务会计报告的编制要求

编制财务会计报告的基本目的，是向会计信息使用者提供有关财务方面的信息资料，保证财务报告提供的信息能够及时、准确、完整、清晰地反映会计主体的财务状况和经营成果。为了充分发挥会计信息的作用，确保信息质量，各会计主体单位必须按照一定的程序、方法和要求，编制合法、真实和公允的财务会计报告。具体编制要求有：

(一)数字真实

财务会计报告是一个信息系统，要求各项数字真实准确，以客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。编制财务会计报告时，不得匡计数据，更不得弄虚作假，隐瞒谎报数据。

(二)内容完整

财务会计报告必须全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，各财务会计报告之间，财务会计报告的各项指标之间是相互联系、互为补充的，因此必须按照制度规定的种类、格式和内容填报，不得漏编、漏报。

(三)计算准确

财务会计报告必须在账账相符、账实相符的基础上编制，并对报告中的各项指标要认真地计算，做到账表相符，以保证会计信息的准确性。

(四)报送及时

财务会计报告必须在规定的期限内及时报送，使各有关方面及时了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保证会计信息的使用者进行决策的时效性。

第二节

资

产

负

债

表一、资产负债表及其内容和结构

(一)资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益(或股东权益，下同)之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。资产负债表是根据“资产=负债 + 所有者权益”的会计基本等式编制而成的，是一张静态报表，一般要求按月、按季、按半年、按年度编制。

(二)资产负债表的内容

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一特定日期的负债总额及其结构，表面企业未来需要多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将负债总额和资产总额进行比较，计算出负债率，可以表明企业的偿债能力等。

资产负债表中，资产按其流动性(变现能力)排列，包括流动资产和非流动资产。其中流动资产有货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等构成；非流动资产有可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等构成。负债按偿还期的长短和先后排列，具体包括流动负债和长期负债。其中流动负债由短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等构成；长期负债由长期借款、应付债券、长期应付款等构成。所有者权益依据净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

(三)资产负债表的结构

目前，国际上的资产负债表编制结构主要有账户式和报告式两种。我国资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即“资产 = 负债 + 所有者权益”。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，即列示各项目的年初数和期末数。我国资产负债表的基本格式，如表9-2所示。

二、资产负债表的编制方法

(一)资产负债表编制的常用方法

会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项数据，主要来源于实账户(资产类、负债类、所有者权益类)的期末余额，并主要通过以下几种方式取得：

(1)根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应付票据”项目、“短期借款”项目等。

(2)根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末借方余额的合计数填列。

(3)根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目期末余额直接或计算填列，也不能根据明细账科目期末余额计算填列，而是需要根据总账科目及其所属明细科目期末余额分析计算填列。如：“长期借款”科目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

(5)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去其“长期股权投资减值准备”备抵科目余额后的净额填列。又如“固定资产”项目，按照“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列，以反映固定资产的期末可收回金额。

(6)综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，再减去“存货跌价准备“科目期末余额后的金额填列。

(二)资产负债表具体项目的编制

由于资产负债表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况，因此该表数据设有两栏：年初数和期末数。

本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

本表“期末数”各项目的内容和填列方法：

(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

(3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

(4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额和“预收账款”所属明细账的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

(5)“预付款项”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

(6)“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

(7)“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利和企业应收其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

(8)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

(10)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业核算的非流动资产在资产负债表日应作为流动资产反映的项目。本项目根据相关的非流动资产科目期末余额分析填列。

(11)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

(12)“流动资产合计”项目，反映企业所有流动资产的总额，应根据上述各流动资产项目的合计数填列。

(13)“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户科目的借方余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。

(14)“持有至到期投资”项目，反映企业持有的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产的公允价值。本项目应根据“持有至到期投资”科目期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。

(15)“长期应收款”项目，反映企业融资租赁资产产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的商品销售和提供劳务等产生的应收款项。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去“未实现融资收益”科目贷方余额，减去所属相关科目中将于一年内到期的部分，再减去“坏账准备”科目中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(16)“长期股权投资”项目，反映企业对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资以及对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末借方余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

(17)“投资性房地产”项目，反映企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产的成本或公允价值，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租的建筑物等。企业采用成本模式下，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末借方余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列；企业采用公允价值模式下，该项目根据“投资性房地产”科目的期末借方余额填列。

(18)“固定资产”项目，反映企业所拥有的固定资产的净值。本项目应根据“固定资产”科目的期末借方余额减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末贷方余额后的净额填列。融资租入固定资产的净值也包括在内。

(19)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末借方余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(20)“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末借方余额填列。

(21)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

(22)“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(23)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细账户期末借方余额填列。

(24)“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。

(25)“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生的尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内(含1年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。

(26)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额填列。

(27)“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

(28)“非流动资产合计”项目，反映企业所拥有的全部非流动资产的总额。本项目应根据上述非流动资产项目的合计数填列。

(29)“资产合计”项目，反映企业所拥有的全部资产的总额。本项目根据“流动资产”项目与“非流动资产”项目之和填列。

(30)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的偿还期限在1年(含1年)以内的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。

(31)“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易为目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末贷方余额填列。

(32)“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

(33)“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

(34)“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

(35)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目根据“应付职工薪酬”科目的贷方余额填列，如果期末为借方余额，以“-”号填列。

(36)“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加等。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

(37)“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应付未付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。

(38)“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”科目的期末贷方余额填列。

(39)“其他应付款”项目，反映企业除上述应付项目外的应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列。

(40)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业核算的非流动负债在资产负债表日应作为流动负债列示的金额。本项目应根据相关的非流动负债科目期末贷方余额分析填列。

(41)“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。

(42)“流动负债合计”项目，反映企业所有流动负债合计金额。本项目应根据上述流动负债项目的合计数填列。

(43)“长期借款”项目，反映企业向银行或非银行的其他金融机构借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列。

(44)“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列。

(45)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

(46)“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末贷方余额填列。

(47)“预计负债”项目，反映企业已确认但尚未支付的预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末贷方余额填列。

(48)“递延所得税负债”项目，反映企业已确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。

(49)“其他非流动负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

(50)“非流动负债合计”项目，反映企业所有非流动负债合计金额。本项目应根据上述费流动负债项目的合计数填列。

上述非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的，应在“1年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。

(51)“负债合计”项目，反映企业全部负债总额。本项目根据“流动负债”项目和“非流动负债”项目之和填列。

(52)“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末贷方余额填列。

(53)“资本公积”项目，反映企业收到的投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失。本项目应根据“资本公积”科目的期末贷方余额填列。

(54)“盈余公积”项目，反映企业从税后利润中提取的盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额填列。

(55)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额分析计算填列；在年末时，本项目应根据“利润分配”科目的期末贷方余额填列；未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

(56)“所有者权益合计”项目，反映企业全部所有者权益的总额。本项目根据上述所有者权益项目的合计数填列。

(57)“负债和所有者权益合计”项目，反映企业全部负债和全部所有者权益的总额。本项目根据上述“负债合计”项目和“所有者权益合计”项目之和填列。

三、资产负债表编制实例

假设新中公司201×年末各账户余额见表9-1(设年初数已知)。

表9-1新中公司总账账户余额表

根据表9-1编制资产负债表，见表9-2。

表9-2资

产

负

债

表

填列说明：资产负债表中期末数根据上述总分类账户期末余额填列，在编制资产负债表时要注意以下特殊项目的填列：

货币资金 = 12 000 + 168 000 = 180 000元

应收账款 = 470 000 - 30 000 = 440 000元

存货 = 250 000 + 200 000 + 120 000 + 80 000 = 650 000元

固定资产 = 2 470 000 - 720 000 = 1 750 000元

第三节

利

润

表

一、利润表及其内容和结构

(一)利润表的概念

利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它以“收入 - 费用 = 利润”等式为理论依据编制。编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息，提供给报表用户，以供他们作为决策的依据或参考。通过该报表，可以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，据以评价和考核管理人员的绩效。按照规定，该报表要求每月编制一次。

(二)利润表的内容

利润表作为用来反映经营成果的报表，必须列示企业在一定会计期间内的所有损益内容，既包括来自生产经营方面的已实现的各项收入，已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也包括来自其他方面的业务收支，以及在本期发生的各项营业外收支，并计算利润。通过利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入、营业外收入各有多少；可以反映企业在一定会计期间的费用耗费情况，如营业成本、管理费用等各有多少；可以反映企业生产经营活动的成果，据以判断资本保值增值情况等。将利润表中的信息和资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如营业成本和存货余额比较，计算出存货周转率，可以反映企业存货周转情况等。

利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入；营业成本；营业税金；管理费用；销售费用；财务费用；投资收益；公允价值变动损益；资产减值损失；非流动资产处置损益；所得税费用；净利润。

(三)利润表的结构

利润表的格式有单步式和多步式两种。

(1)单步式利润表。单步式利润表是一种最简单的报告式利润表，就是以垂直形式，先将所有各项收入列示于表的上端，然后将各项成本和费用支出列示于其下，最后按全部收支差额一次结出企业的净损益。单步式利润表的优点是简单明了。但它提供的信息少、不便于分析企业损益的构成情况。

(2)多步式利润表。多步式利润表是根据企业生产经营和管理中的各个不同职能环节，按照一定的顺序，将相关的收入与成本费用相配合而划分为若干阶段，分层次、分步骤地逐步逐项计算编制而成的报表。它根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况排列编制。目前我国的利润表格式采用多步式。其程序通常分为如下几步：

第一步：从营业收入出发，反映营业利润的各项要素。通过下列公式计算营业利润

营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 管理费用 - 销售费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益(损失以“-”号填列)  + 投资收益

(损失以“-”号填列)

第二步：从营业利润出发，反映利润总额(或亏损总额)的构成。通过下列公式计算利润总额

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出

第三步：从利润总额出发，反映净利润(或净亏损)的各项要素。通过下列公式计算净利润(净亏损)

净利润(净亏损) = 利润总额 - 所得税费用

同时，在利润表上分设“本期金额””和“上期金额”两栏。利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数；各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列；“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列，如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

二、利润表的编制方法

利润表各项目指标主要来源于虚账户(损益类账户)的本期发生额。本表各项目的具体内容及其填列方法说明如下：

(1)“营业收入”项目，反映企业主要经营业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

(2)“营业成本”项目，反映企业主要经营业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品和材料、提供劳务等过程中发生的包装费、广告费等费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

(6)“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

(7)“资产减值损失”项目，反映企业计提各种资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。

(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“ - ”号填列。

(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“ - ”号填列。

(14)“所得税费用”项目，反映企业当期确认的应从利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“ - ”号填列。

(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的列表按照《企业会计准则第34号 - 每股收益》的相关要求填列。

三、利润表编制实例

根据表9-3所提供的新中公司201×年12月份有关利润表各账户(损益类账户)的本年累计发生额，说明年度利润表的填列方法(假设所得税税率为25%)。

表9-3损益类账户的本年累计发生额

根据表9-3编制的新中公司201×年12月份利润表如表9-4所示。

根据上述总分类账户本期发生额填列，在编制利润表时要注意以下特殊项目的填列：营业收入 = 6 500 000 + 2 602 000 = 9 102 000元，营业成本 = 3 900 000 + 1 800 000 = 5 700 000元，财务费用 = 130 000 - 10 000 = 120 000元，投资收益 = 33 000 - 5000 = 28000元，所得税费用 = 520 000 × 25% = 130 000元，净利润 = 520 000 - 130 000 = 390 000元。利润表中其他项目的数额可根据账户发生额直接填列。

第四节

现

金

流

量

表

一、现金流量表及其结构和内容

(一)现金流量表的概念

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出以及现金净流量的会计报表。通过现金流量表的分析，有助于了解企业现金充裕或不足的主要原因；评价企业偿还债务及支付投资报酬的能力；了解企业本期净利润与经营活动中现金流量产生差异的原因等。

其中，现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外，以下所指的现金均包含现金等价物)。

(二)现金流量表的结构和内容

现金流量表的基本结构包括基本报表和补充资料。基本报表的内容包括三个方面：一是经营活动产生的现金流量，二是投资活动产生的现金流量，三是筹资活动产生的现金流量。其中，各类现金流量又分为现金流入与现金流出两个部分。

(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动产生的现金流入量主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的租金、收到的其他与经营活动有关的现金等。经营活动产生的现金流出量主要包括：购买商品、接受劳务支付的现金、经营租赁支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费和支付的其他与经营活动有关的现金等。

(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动产生的现金流入量主要包括：收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额等。投资活动产生的现金流出量主要包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、投资所支付的现金。

(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里的资本包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)；债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入量主要包括：吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金等。筹资活动产生的现金流出量主要包括：偿还债务所支付的现金、分配股利或利润所支付的现金、发生筹资费用所支付的现金、偿付利息所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等。

(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响。编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调整项目，在现金流量表中单独列报。

(5)现金及现金等价物净增加额。是指企业现金及现金等价物的流入量和流出量之差。

(6)现金流量表补充资料。是指未能列入现金流量表正表的、而需要予以披露的内容，实际上是以间接法(间接法是以净利润为出发点，通过对有些并没有实际发生现金流入和流出但已经形成利润的项目的调整，可将净利润调整为经营活动现金流量)编制的经营活动的现金流量。

补充资料包括将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等三个部分的内容。

具体结构与内容见表9-5。

二、现金流量表的编制方法

现金流量表反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，在编制时应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别流入量和流出量反映。并且在反映时一般按现金流入和流出总额进行。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以按净额反映。

本表各主要项目的内容及填列方法如下：

(1)经营活动产生的现金流量。

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

②“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税和教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了销售商品、提供劳务收到的现金以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

⑥“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税费，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、所得税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用税等，也不包括因多计等原因于本期退回的各项税费。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑦

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。

(2)投资活动产生的现金流量。

①“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有者到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

②“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司以及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

⑤“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑥“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业本期购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑦“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业进行权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有者到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑧

“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑨

“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(3)筹资活动产生的现金流量。

①“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

②“借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期