基础会计学（第4版）会计核算组织程序

基础会计学（第4版）

2024/2/271

会计核算组织程序

会计核算组织程序概述记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序多栏式日记账核算组织程序日记总账核算总账程序2024/2/272第一节会计核算组织程序概述

概念会计核算组织程序，也称为账务处理程序或会计核算形式，就是指会计凭证、会计账簿、会计报表和记账程序有机结合的方法和步骤。2024/2/273第一节会计核算组织程序概述意义

☆保证会计核算的整个过程有条不紊地进行，减少不必要的核算环节和手续，避免重复。

☆保证会计记录正确、及时、完整，迅速编制会计报表。

☆提高会计核算资料的质量和会计核算工作的效率。2024/2/274种类☆记账凭证核算组织程序

☆科目汇总表核算组织程序

☆汇总记账凭证核算组织程序

☆多栏式日记账核算组织程序

☆日记总账核算组织程序2024/2/275建立会计核算组织程序的要求

1.从本单位的实际情况出发，根据本单位经济活动的性质、规模大小、业务繁简和经济管理的特点，选用适当的会计核算组织程序。2.选用的会计核算组织程序，应保证能够准确、及时、全面、系统地提供会计信息，以满足各方面会计信息使用者了解会计信息，做出经济决策的需要。3.在保证会计核算工作质量的前提下，尽可能地简化会计核算手续，节约人力物力和财力，提高会计核算工作效率。2024/2/276第二节记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序的核算要求记账凭证核算组织程序的核算步骤记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围记账凭证核算组织程序核算举例2024/2/277

一、记账凭证核算组织程序的核算要求概念是直接根据经济业务发生以后填制的各种记账凭证逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算组织程序。它是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算组织程序的基础。要求☆记账凭证核算组织程序设置的会计凭证在记账凭证核算组织程序下，需要设置原始凭证和记账凭证作为登记总分类账和明细分类账的依据。记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。2024/2/278☆记账凭证核算组织程序设置的会计账簿需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式账页格式的订本式账簿。总分类账一般采用借、贷、余三栏式账页格式的订本式账簿。明细分类账则根据核算的需要，可以采用三栏式、数量金额式或多栏式账页格式，账簿外表形式则可以是订本式、活页式或卡片式账簿。☆记账凭证核算组织程序设置的会计报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表等。在我国，会计报表的种类、格式、项目等在有关的会计准则中有统一的规定，因此，在确定会计核算组织程序时，对会计报表的种类、格式没有什么选择的余地，必须按会计准则的统一规定设置。2024/2/279二、记账凭证核算组织程序核算步骤三、记账凭证核算组织程序的特点★根据记账凭证直接逐笔登记总账。

①②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账2024/2/2710

三、记账凭证核算组织程序

的优缺点和适用范围特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账优点简单明了，易于理解，便于掌握缺点登记总分类账的工作量就会大量增加。适用范围一般适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位。2024/2/2711

第三节科目汇总表核算

组织程序科目汇总表核算组织程序的核算要求科目汇总表核算组织程序的核算步骤科目汇总表算组织程序的优缺点和适用范围科目汇总表核算组织程序核算举例2024/2/2712

一、科目汇总表核算组织

程序的核算要求概念先定期（如3天、5天、10天、15天或一个月）将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表分次或月末一次登记总分类账，并定期编制会计报表的一种核算组织程序。要求设置的会计凭证、会计账簿和会计报表与记账凭证核算组织程序基本相同，其不同之处在于增设“科目汇总表”这一具有汇总性质的记账凭证。2024/2/2713科目汇总表的编制方法☆概念也称为记账凭证汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类汇总而编制出来的一种记账凭证。☆格式其格式和内容如表9-8、表9-9所示。如果企业实行每旬汇总一次，每月编制一张科目汇总表，并于月末一次登记总分类账的方法，则采用表9-9所示的科目汇总表。否则，可采用表9-8所示的科目汇总表。2024/2/27142024/2/2715☆编制方法

首先，将所有总分类科目填写在“会计科目”栏中。其次，计算出每一科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并将其分别填入表内的“借方金额”栏和“贷方金额”栏中。

实际工作中，可采用开设T型账户来进行汇总的方法。计算出各T型账户的借、贷方本期发生额，将其填入科目汇总表中，便可编制出科目汇总表。

注意：由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以，编制出来的科目汇总表，全部总账科目的借方发生额合计数与全部总账科目的贷方发生额合计数必然相等。如果不相等，则意味着填制记账凭证时出现了借贷不相等，或对记账凭证进行汇总时计算发生了错误。因此，科目汇总表起到了试算平衡的作用。2024/2/2716

科目汇总表的编制方法其他业现收6-2024/2/2717

二、科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤三.科目汇总表核算组织程序的特点★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。

①②③④⑤⑥现金日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账科目汇总表⑥总账⑦会计报表银行存款日记账2024/2/2718

三、科目汇总表算组织程序的

优缺点和适用范围

特点定期编制“科目汇总表”然后直接根据“科目汇总表”登记总分类账。优点可减少登记总分类账的工作量。同时，还可起到试算平衡的作用。2024/2/2719缺点不能反映各个科目的对应关系及经济业务的来龙去脉，因此不便于查对账目和分析、检查经济活动情况。适用范围一般适用于业务量较大、记账凭证较多的单位。2024/2/2720科目汇总表的编制练习根据下述1-6笔经济业务编制科目汇总表。-(1)3日，银行提取现金1000元。(2)6日，以现金支票支付职工张明差旅费借支6000元。(3)7日，向B公司赊购乙材料5000千克，单价30元，增值税率17%，乙材料已验收入库。(4)15日，张明报销差旅费7250元，以现金补付差额，结清6日借款。(5)30日，销售甲产品1000件，单位售价500元（不含税），增值税率17%，款项收存银行。(6)31日，用银行存款支付广告费3000元。2024/2/2721科目汇总表会计科目借方发生额贷方发生额库存现金1,0007,250银行存款585,0004,000其他应收款6,0006,000原材料150,000应付账款175,500应交税费25,50085,000主营业务收入500,000管理费用7,250销售费用3,000合计777,750777,7502024/2/2722

第四节汇总记账凭证核算

组织程序汇总记账凭证核算组织程序的核算要求汇总记账凭证核算组织程序的核算步骤汇总记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围汇总记账凭证核算组织程序核算举例2024/2/2723

一、汇总记账凭证核算组织

程序的核算要求

概念是定期将所有记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种核算组织程序。要求设置的会计凭证、会计账簿和会计报表与记账凭证核算组织程序基本相同，其不同之处在于：增设“汇总记账凭证”这一具有汇总性质、但又有别于科目汇总表的记账凭证。2024/2/2724汇总记账凭证的编制方法☆概念是根据一定时期内的全部记账凭证，分别按收款凭证、付款凭证和转账凭证，采用一定的方法定期进行归类汇总而编制出来的一种记账凭证。☆格式汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其格式和内容如下：2024/2/27252024/2/2726

汇总记账凭证的编制方法

1）汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。

汇总收款凭证借方科目：现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款180320400900

其他业务收入27002700

应收账款200200

合计30803204003800例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1—借：现金150

贷：其他应收款150现收5—借：现金200

贷：应收账款200现收4—借：现金30

贷：其他应收款30现收3—借：现金300

贷：其他业务收入300现收2—借：现金2000

贷：其他业务收入2000现收6—借：现金400

贷：其他业务收入400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方2024/2/2727

★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：现金1000

借：银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：现金800

借：银行存款4000

贷：应收账款2800

贷：其他应收款2000

汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。

在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。2024/2/2728

2）汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。

汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000

固定资产5320053200

现金30003000

应交税金40004000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4—借：现金3000

贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2—借：应交税金1000

贷：银行存款1000银付6—借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方2024/2/2729

3）汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。2024/2/2730汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000

制造费用12001200

管理费用400400

营业费用200200

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：营业费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方2024/2/2731★注意事项：为便于汇总付款凭证、汇总转账凭证的编制，在编制付款凭证、转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

借：生产成本4000

贷：原材料4800

贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。2024/2/2732三.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤四.汇总记账凭证核算组织程序的特点★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。

①②③④⑤⑥现金日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证⑥总账⑦会计报表银行存款日记账2024/2/2733

三、汇总记账凭证核算组织程序

的优缺点和适用范围

特点先定期对一定时期填制的记账凭证进行汇总，编制“汇总记账凭证”并直接据此登记总分类账。优点可减少登记总分类账的工作量。同时，汇总记账凭证能够清晰地反映账户之间的对应关系，便于经常分析检查经济活动的发生情况。此外，编制汇总记账凭证的工作可以多人同时进行，有利于分工。2024/2/2734缺点编制汇总记账凭证的工作量比较大，汇总时产生的汇总错误不能通过数字间的平衡关系及时发现。适用范围适用于规模较大、业务量较多的企业。2024/2/2735第五节多栏式日记账核算组织程序多栏式日记账核算组织程序的核算要求多栏式日记账核算组织程序的核算步骤多栏式日记账核算组织程序的优缺点和适用范围多栏式日记账核算组织程序核算举例

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一、多栏式日记账核算组织

程序的核算要求概念是将记账凭证核算组织程序下的现金和银行存款日记账由三栏式改为多栏式，并按收入和支出对应的会计科目设置专栏。日常经济业务发生后，首先填制记账凭证，然后根据收款凭证和付款凭证逐笔登记日记账，根据转账凭证逐笔登记总分类账，月末，根据现金日记账和银行存款日记账的本月收入合计、本月支出合计以及各专栏的本期发生额登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算组织程序。2024/2/2737要求

☆需要设置原始凭证和记账凭证作为登记总分类账和明细分类账的依据。记账凭证一般采用收、付、转等专用记账凭证的格式。

☆需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用多栏式账页格式的订本式账簿。总分类账一般采用借、贷、余三栏式账页格式的订本式账簿。明细分类账，可以采用三栏式、数量金额式或多栏式账页格式，账簿形式可以是订本式、活页式或卡片式账簿。2024/2/2738

二、多栏式日记账核算组织

程序的核算步骤根据经济业务发生时取得的原始凭证、或根据对原始凭证汇总编制出来的汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证。根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。根据收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证，并结合原始凭证或汇总原始凭证登记明细分类账。2024/2/2739根据转账凭证等记账凭证逐笔登记总分类账(也可定期对转账凭证进行汇总，编制汇总转账凭证据以登记总分类账)。月末，根据现金日记账和银行存款日记账的本月收入合计、本月支出合计以及各专栏的本期发生额，登记总分类账。月末，将各种明细分类账户余额合计数与总分类账中相应总账科目的余额进行核对。月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。多栏式日记账核算组织程序的账务处理步骤图示如下：2024/2/27402024/2/2741

三、多栏式日记账核算组织程序

的优缺点和适用范围

特点根据转账凭证逐笔登记总分类账，月末，根据日记账的本月收入合计、本月支出合计以及各专栏的本期发生额登记总分类账。优点保留了记账凭证核算组织程序简单明了，易于理解，便于掌握优点，同时，又克服了登记总分类账的工作量大的不足。2024/2/2742缺点☆由于要将与收入、支出对应的科目在一张账页中分别设专栏全部反映出来，在业务较复杂、会计科目设置较多的企业中，势必造成日记账中专栏栏次过多，账页过长，记账容易串行、出错的缺点。☆为了避免账页过长、记账容易出错的现象，也可以将现金日记账中所记录的收入和支出分别单独反映，分设二本现金日记账：现金收入日记账和现金支出日记账。同样，银行存款日记账也分设二本：银行存款收入日记账和银行存款支出日记账。这样就可以大大减少账页的长度。适用范围一般适用于业务量小、运用会计科目少的单位。2024/2/2743

第六节日记总账核算组织程序

日记总账核算组织程序的核算要求日记总账核算组织程序的核算步骤日记总账核算组织程序的优缺点和适用