成本会计之核算利润形成业务-核算建造合同收入业务

利润的形成建造合同收入实践武氏工程有限公司承接一项土方回填工程，总土方回填量为100立方米，工期为3个月，第1个月结束时，经专业人员测量，实际回填量为40立方米。第1个月的工程进度计算如下：（1）根据实际测定的完工进度确定。第1个月合同完工进度：40÷100×100％=40％确认合同完工进度的方法1武氏工程有限公司承建A工程，工期3年，A工程的预计总成本为2000万元。第1年，该建筑公司的“工程施工一一一A工程”账户的实际发生额为1200万元其中，人工费400万元，材料费500万元，机械作业费250万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元，根据上述资料计算第1年的完工进度。合同完工进度：（1200一100）÷2000×100％=55％合同完工进度：[1700一（1200一100）]÷2000×100％=30％或者，合同完工进度：1700÷2000×100％一55％=30％假定第2年，“工程施工一一一A工程"账户的实际发生额为1700万元。根据上述资料计算第二年的完工进度。（2）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。武氏工程有限公司签订了一项修建一条100公里乡村公路的建造合同。合同规定的总金额为6佣0万元，工期为3年。该公司第1年修建了30公里，第2年修建了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度。（3）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。第1年合同完工进度：30÷100×100％=30％第2年合同完工进度：（30+40）÷100×100％=70％（4）武氏工程有限公司2015年5月开始承包奥星房地产开发有限公司一项商品房的建筑工程，预计2017年8月完成。合同总造价1200万元，估计成本为800万元，最后，实际工程总成本为810万元。项目2015年2016年2017年本年度实际投入200300310累计发生的成本200500810估计应继续投入的成本6003000应收工程结算款项400400400当年实际收回的工程款350450400工程成本投入情况表单位：万元建造合同收入的账务处理2（1）2015年年末，工程进度计算如下：当年年底的完工进度=200÷（200+600）x100%=25%当期确认的合同收入=1200x25%=300万元当期确认的合同费用=800x25%=200万元当期确认的合同毛利=300-200=100万元根据计算所得，2015年度应确认的收入和毛利账务处理如下：借：主营业务成本2000000

工程施工——合同毛利1000000

贷：主营业务收入3000000根据合同规定，2015年确认应收工程价款时：借：应收账款——奥星房地产4000000

贷：工程结算40000002015年收取工程价款时：借：银行存款3500000

贷：应收账款——奥星房地产3500000

（2）2016年年末，工程进度计算如下：当年年底的完工进度=500÷（500+300）x100%=62.5%当期确认的合同收入=1200x62.5%=450万元当期确认的合同费用=800x62.5%-200=300万元当期确认的合同毛利=450-300=150万元根据计算所得，2016年度应确认的收入和毛利账务处理如下：借：主营业务成本3000000

工程施工——合同毛利1500000

贷：主营业务收入4500000根据合同规定，2016年确认应收工程价款时：借：应收账款——奥星房地产4000000

贷：工程结算40000002016年收取工程价款时：借：银行存款4500000

贷：应收账款——奥星房地产4500000

（3）2017年8月，工程进度计算如下：当年年底的完工进度=（200+300+310）÷810x100%=25%当期确认的合同收入=1200-300-450=450万元当期确认的合同费用=810-200-300=310万元当期确认的合同毛利=450-310=140万元根据计算所得，2017年度应确认的收入和毛利账务处理如下：借：主营业务成本3100000

工程施工——合同毛利1400000

贷：主营业务收入4500000根据合同规定，2017年确认应收工程价款时：借：应收账款——奥星房地产4000000

贷：工程结算40000002017年收取工程价款时：借：银行存款4000000

贷：应收账款——奥星房地产4000000

2017年工程完工的账务处理：借：工程结算12000000

贷：工程施工——合同成本8100000——合同毛利3900000（5）武氏工程有限公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第1年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠地估计。第1年合同完工进度：70÷（70+55）×100％=56％第1年确认的合同收入：120x56%=67.2万元第1年确认的合同毛利：(120-125)x56%=-2.8万元第1年确认的合同费用：67.2-(-2.8)=70万元第1年预计的合同损失：[（70+55）-120]x（1-56%）=2.2万元合同预计损失的账务处理3（1）确认收入的账务处理如下：借：主营业务成本700000贷：主营业务收入672000工程施工——合同毛利28000（2）确认损失的账务处理：借：资产减值损失——合同预计损失22000

贷：存货跌价准备22000（5）武氏工程有限公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第1年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠地估计。第2年确认的合同收入：120-67.2=52.8万元第2年确认的合同毛利：（120-125）-（-2.8）=-2.2元第2年确认的合同费用：52.8-(-2.2)-2.8=2.8万元借：主营业务成本522000存货跌价准备28000贷：主营业务收入528000工程施工——合同毛利22000（1）确认收入的账务处理如下：借：主营业务成本700000贷：主营业务收入672000工程施工——合同毛利28000（2）确认损失的账务处理：借：资产减值损失——合同预计损失22000

贷：存货跌价准备22000武氏工程有限公司承包一项工程，工期18个月，施工图预算造价1200000元，工程合同规定按合同的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。（1）收到客户按合同规定拨付的预收备款360000元。借：银行存款360000

贷：预收账款360000（2）月末开出工程价款结算账单，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元：工程结算收入核算演练（非竣工）4借：应收账款—某单位150000

贷：工程结算150000（3）月末开出“工程价款结算账单”，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元。（4）本月应扣还预收备料款50000元，抵扣月中预收的工程款60000元。借：应收账款——应收工程款150000

贷：工程结算150000借：预收账款——预收工程款110000

贷：应收账款——应收工程款110000（5）应另向发报单位收取临时设备费5000元，劳动保险费1000元。借：主营业务税金及附加244

贷：应交税金——应交城建税244借：应收账款——应收工程款6000

贷：工程结算6000（6）按规定税率计算并结转应交城市维护建设税244元。（7）结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。

借：主营业务成本96000

工程施工—合同毛利——某工程54000

贷：主营业务收入150000

（1）收到发包合同规定拨付的备料款50000元。武氏工程有限公司年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。工程结算收入核算演练（竣工）5（2）收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。借：银行存款50000

贷：预收账款—预收备料款50000借：原材料——水泥、钢材100000

贷：预收账款——预收备料款100000

（3）年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490000元。借：预收账款——预收备料款150000

贷：应收账款——应收工程款1500000（4）从应收款中扣还客户预收的备料款。借：应收账款——预收工程款（某单位）490000

贷：工程结算——某工程490000

（5）按工程价款收入计算并结转应交纳的城市维护建设税1029元。借：主营业务税金及附加1029

贷：应交税费—应交城建税1029核算利润形成业务知识目标：1.了解建筑施工企业收入的构成；2.掌握完工进度的计算方法；3.掌握建造合同收入的计算及核算；4.掌握其他收入及营业外收支的核算；5.掌握利润形成及分配业务的核算。学习目标能力目标：1.能正确计算完工进度；2.能正确确认本期收入、费用和毛利；3.能正确核算收入业务；4.能正确完成利润相关业务的计算及核算。内容结构核算利润形成业务核算建造合同收入业务认识建筑企业的收入认识建造合同确认合同收入和合同费用核算工程价款结算核算合同收入和合同费用核算合同预计损失核算其他业务认识其他业务核算其他业务核算利润认识利润核算营业外收支结转本年利润核算利润分配项目导读武氏工程有限公司签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2017年2月开工，计划于2019年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到2018年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为3000000元。该建筑企业于2019年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。【任务要求】假设你是武氏工程有限公司的成本核算员，请尝试完成教材P186-187的任务。核算利润形成业务核算建造合同收入业务主营业务收入（建造合同收入）：承揽建造按合同所取得的工程价款收入其主要内容包括：1．建造工程合同（初始收入）2．合同变更收入3．工程索赔款收入4．奖励收入认识建筑施工企业的收入1追加收入建造合同概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订的合同，其中，所建造的资产主要包括房屋、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。成本加成合同指以合同允许或其他方式协定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同间接费用分类固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同认识建造合同2①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%③已完合同工作的测量。确认合同完工进度的方法3某建筑公司与客户签订了一项合同总金额为1500万元的建造合同，合同规定建设期为三年。第一年实际发生合同成本450万元，年末预计为完成合同尚需要发生成本800万元；第二年实际发生合同成本500万元，年末预计为完成合同需要发生成本225万元。第一年合同完工进度=450÷（450＋800）×100％＝36％①合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%第二年合同完工进度=（450＋500）÷（450+500+225）×100%=80.85%第三年合同完工进度=100%【任务实践】某建筑企业与一客户签订一项修建一条100千米公路的建造合同，合同总金额为1000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30千米，第二年修建了40千米，则则完工进度如下：第一年合同完工进度＝30÷100×100%=30%②合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%第二年合同完工进度＝（30+40）÷100×100%=70%第三年合同完工进度=100%【任务实践】按完工百分比法确认合同收入和费用的方法4当期确认的合同收入=合同总收入X完工进度-以前会计期间累计已确认的收入注意：1）公式中的完工进度是指累计完工进度。2）当年开工当年未完工的建造合同，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为0。以前年度开工至本年仍未完工的建造合同，在这种情况企业可以直接运用上述公式确认和计量当期收入和费用。当期确认的合同费用=合同预计总成本X完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用武氏工程有限公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2018年7月3日开工，2020年7月完工。该项合同在2018年年末预计总成本为1200万元。2019年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2019年末，预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如表10-6所示。【任务实践】【任务要求】（1）请根据上述资料计算出各年的完工进度；（2）请确认各年的合同收入、费用和毛利。1.计算各年完工进度2018年完工进度＝240÷1200×100％＝20％2019年完工进度＝960÷1280×100％＝75％【任务实践】（1）2018年应确认的：合同收入＝1520×20％＝304（万元）合同费用＝1200×20％＝240（万元）合同毛利＝304－240＝64（万元）（2）2019年应确认的：合同收入=（1520+80）X75%-304=896（万元）合同费用=1280X75%-240=720（万元）合同毛利=896-720=176（万元）【任务实践】2.确认各年的合同收入、费用和毛利（3）2020年应确认的：合同收入=（1520+80）-304-896=400（万元）合同费用=1280-240-720=320（万元）合同毛利=400-320=80（万元）【任务实践】2.确认各年的合同收入、费用和毛利工程价款结算是指施工企业因承包建筑安装工程，按照承包合同的规定，向发包单位点交已完工工程，收取工程价款的结算行为。核算工程价款结算5结算方式竣工后一次结算这种结算方式适用于建设期在一年以内，或者建造合同价款在100万元以下的工程项目。即按工程进度划分不同阶段（部位）结算工程价款。分段结算按月结算即旬末或月中预支工程款，月终按已完工的部分项目结算工程价款。结算手续：建筑企业在月末根据合同规定的工程进度或工程竣工后办理工程价款结算时，应按实际完成工作量，计算已完工程价款，编制“已完工程报表”和“工程价款结算账单”。核算工程价款结算5账务处理核算工程价款结算51.办理工程价款结算时：借：应收账款——应收工程款

贷：工程结算

应交税费——应交增值税（销项税额）2.合同完工后结算时：借：工程结算

贷：工程施工——合同成本——合同毛利武氏工程有限公司2019年9月31日提出“工程价款结算账单”与发包单位办理工程价款结算：本月已完工工程价款170000元。实际收到工程款160000元，存入银行。（1）办理工程价款结算时：借：应收账款——应收工程款170000贷：工程结算155963

应交税费——应交增值税（销项税额）14037（2）实际收到工程价款时：借：银行存款160000

贷：应收账款—应收工程款160000【任务实践】核算合同收入与合同费用6核算合同收入与费用设置的账户主营业务收入属于损益类账户，用来核算建筑企业当期确认的合同收入。用来核算建筑企业当期确认的合同毛利或损失。工程施工——合同毛利主营业务成本属于损益类账户，用来核算建筑企业当期确认的合同费用。税金及附加属于损益类账户，用来核算建筑企业的主营业务收入按规定应交纳的城市维护建设税和教育费附加等。1.实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本

贷：应付职工薪酬（原材料等）2.记录已结算的工程价款3.记录已收工程价款借：银行存款

贷：应收账款4.确认毛利借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入5.确认损失借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工——合同毛利6.竣工后，与“工程结算”账户对冲借：工程结算

工程施工——合同毛利

（损失）

贷：工程施工——合同成本

——合同毛利

（毛利）借：应收账款

贷：工程结算

应交税费——应交增值税（销项税额）核算合同收入与合同费用67.计算税金及附加计提时：借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加说明：城建税与教育费附加是依据应交增值税（即销项税额-进项税额）的比例计提的。期末转入“本年利润”账户：借：本年利润

贷：税金及附加核算合同收入与合同费用6武氏工程有限公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2018年7月3日开工，2020年7月完工。该项合同在2018年年末预计总成本为1200万元。2019年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2019年末，预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如表10-6所示。【任务实践】【任务要求】（1）编制各年的有关会计分录。（2）根据下列业务编制会计分录。○1)根据实现的主营业务收入计算城市维护建设税3.15万元，教育费附加1.35万元。○2)以银行存款4.50万元上交城建税和教育费附加。【任务实践】1.核算合同收入和费用根据【任务实践2】的计算结果，采用万元作为单位编制会计分录如下：2018年：（1）实际发生合同成本：借：工程施工——合同成本240

贷：应付职工薪酬（原材料等）240【任务实践】（3）记录已收工程价款：借：银行存款160

贷：应收账款160（4）确认收入和费用：借：主营业务成本240

工程施工——合同毛利64

贷：主营业务收入304（2）记录已结算的工程价款：（建筑企业增值税税率为9%）借：应收账款192

贷：工程结算176.1

应交税费——应交增值税（销项税额）15.9【任务实践】2019及2020年的会计账务处理所涉及的分录都一样，为了完工结转只处理收付。（4）2019年确认收入和费用：借：主营业务成本720

工程施工——合同毛利176

贷：主营业务收入896（4）2020年确认收入和费用：借：主营业务成本320

工程施工——合同毛利80

贷：主营业务收入400（5）工程完工时将“工程施工”账户的余额与“工程结算”账户的余额对冲：借：工程结算1600

贷：工程施工——合同成本1280

——合同毛利320【任务实践】（2）根据下列业务编制会计分录。1)根据实现的主营业务收入计算城市维护建设税3.15万元，教育费附加1.35万元。2)以银行存款4.50万元上交城建税和教育费附加。借：税金及附加4.5

贷：应交税费——应交城建税3.15

——应交教育费附加1.35借：应交税费——应交城建税3.15

——应交教育费附加1.35

贷：银行存款4.5核算合同预计损失7建筑企业在承包工程的施工过程中，如果合同预计总成本超过合同预计总收入，形成合同预计损失。（1）企业计提预计合同损失准备时：借：资产减值损失——合同预计损失

贷：存货跌价准备——合同预计损失准备（2）确认合同预计损失的计算公式：合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）X（1-当期完工进度）-以前预计损失准备（3）工程完工后