通信施工企业税务风险成因与防范对策

一、税务风险概念与现状分析（一）税务风险的概念与特征对于税务风险的概念，学术界涉及内容很广泛，但是始终没有明确的定义，在阅读了较多的文献资料后，融合个人在税务岗位的经验总结分析了税务风险的定义，以企业为切入点，税务风险主要是因为在国家整个税收政策背景下，企业的经营行为或纳税行为没有精准的把控各种涉税法律法规，对企业造成利益损失的风险。对于税务风险的特征，总结为以下几点：第一，税务风险的发生有客观性。税收受到法律保护，以各种税收政策法律法规为准，假如没有了政策环境税务风险的存在没有意义。第二，税务风险的发生有潜在性，经过时间的累积到达一定程度后，税务风险出现，而这给企业带来了利益损失。第三，税务风险的发生有可控性。在风险出现前，尤其是风险还在潜在期，企业可以通过合理的方式识别与预测税务风险，并采取针对性的措施，确保企业长久可持续发展。（二）税务风险产生原因导致税务风险的原因呈现多元化，本文主要总结为两种风险：第一，外部风险，基本是外部客观环境产生的风险，基本为国家政策法规的改变：税收法规与会计法规的变化，对企业的纳税与资金流有影响，归纳总结为以下几点：一是国家税收政策多变，最近几年国家不断调整税收政策，进行各种税收改革，例如，营业税改征增值税，消除营业税税种等，政策的改变主要是降低企业的税负压力，但是因为企业管理滞后，或政策变动前已发生合同业务承接问题等，需要适应新旧税费制度，过渡期间很容易出现税务风险。二是税法制度内容繁杂，造成税企争议比较多，尤其是征与不征的问题上，企业比较被动，增加了税务风险的发生。三是税务机关执法不严谨，执法人员专业能力、综合素养等存在差异，给税务机关执法带来潜藏危机。第二，内部风险，基本是企业内部管控不完善，并未及时地接收到税收信息，没有捕捉到税收政策的变化等造成的风险，归纳总结为以下几点：一是管理层的主观认知不足。二是欠缺独立专业的税务管理人员。（三）税务风险的阶段分类税务风险的阶段主要分为五个，主要有潜伏时期、初期时期、发展时期、严重时期与爆发时期，不是所有企业都经历以上五个时期，任何一个企业都或许存在一个或者多个税务风险时期。通常情况下税务人员忽略税务风险的潜伏时期，原因是潜伏期的风险表现不显著，很多时候是涉税人员因为个人的疏漏、不了解国家与地方税收政策等造成的税务风险，假如并没有引起重视，时间长了，不能精准把控各种税收政策，在财务核算上不能满足国家纳税申报的要求，发生了账表不符合，数据对比不正确等，成为税务部门关注的高风险对象，最后严重到爆发，企业被税务机关严查。在各个时期，税务机关启动的应对措施存在差异，潜伏时期到爆发时期的管理举措从轻到重，企业应该明确认识税务风险，避免出现严重问题。二、通信施工企业主要税务风险（一）涉税基础管理风险企业涉税基础管理风险主要归纳为以下几点：第一，漏申报，这是税务风险中比较简单而且容易被整治的风险。如企业跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，应当在生产经营活动地进行纳税申报，包括增值税、企业所得税、印花税、个人所得税等。容易忽视的是，个人所得税漏申报情况，漏申报将影响企业纳税年度信用评级，进而影响业务承接、投标等重要事项，给企业带来极大税务风险。第二，滥用国家税收优惠政策，最近几年中国的减税降费的力度加大，如为鼓励企业科技创新，加大企业研发费用加计扣除激励力度，研发费用的加计扣除的税收优惠政策能够在很大程度上降低企业的税收负担，但是如果运用不当，将可能给企业带来重大的税务风险。（二）增值税风险增值税发票是纳税人的重要税务凭证，企业必须按照规定进行开具、认证和保存，否则就会产生税务风险。增值税风险主要归纳为以下几点：一是开发票的风险。税务部门内部有专门的电子底账系统、防伪税控系统等实时监督发票信息系统，如果出现发票与实际业务不符的情况税务机关会稽查。如同一合同中包含多种税率业务的情况，要在合同中明确不同税率业务的金额，明确根据业务内容进行分项的明细核算，以免带来税务风险。二是发票接收风险。在通信施工过程中，因为部分业务不能开进项发票，为了降低税款缴纳金额，会使用其他方式虚开发票。另存在个别员工报销费用过程中，因主客观原因找其他公司代开发票情况，该类发票查验真实，但发票内容与实际业务不符，属于虚开发票情况。国家税务总局也组织了专项行动打击不良行为，如果找到虚开发票的证据，接收发票的企业也会出现税务风险。三是多地税务登记申报风险。企业如果在多个地区进行经营活动，需要在各地申请税务登记，否则会产生税务风险。如企业在多地开展施工业务，如果没有在当地申请税务登记，未在当地申报预缴增值税等，存在税务风险。四是增值税专用发票管理不规范。增值税专用发票是企业的重要税务凭证，企业应对其进行规范管理。如果管理不规范，容易造成重复开票、无法核对和追溯等问题，从而导致税务风险。五是增值税发票抵扣的风险。选择供应商时，小规模纳税人和一般纳税人进项税抵扣税率不同，需要分析、评定合同报价的合理性，避免增加企业税负。另对于通信施工业务中差额征收增值税，存在运用不当导致税务风险。如不符合差额征税规定，而按差额征税方法计算增值税情况。（三）企业所得税风险企业所得税风险主要归纳为以下几点：一是税前扣除凭证的合规性。企业为了增加施工成本，罗列一些不能提供合法扣除凭证的费用，比如无法取得发票的施工业务进场费、赔补费等，很容易出现税务风险。二是收入确认。企业部分收入存在未按权责发生制原则确认计税，或存在税务人员认知不足，对于视同销售行为未作纳税调整情况。三是跨期发票税务风险。跨年度发票未及时报账，如在次年跨期报账的，存在成本费用未及时计入当年损益，相应支出不得在发生年度税前扣除，产生企业所得税纳税调增风险。四是财政性资金收入的风险。企业会收到来自国家的财政支持，即政府与相关部门的财政资金补助、补贴、贷款贴息与专项资金等，然而因为企业对税务认知比较浅显，觉得政府补贴不需要缴纳税款，因为发生了罚款、补税等税务风险。五是关联交易类税务风险。对于存在较多关联方的企业，其中关联交易方面的企业所得税处理也值得关注。存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得税和应纳企业所得税的情况。（四）其他税务风险其他税务风险主要归纳为三点：一是代扣代缴个人所得税。企业不清楚特定情况下是否需要履行代扣代缴义务、错误代扣代缴都会给企业带来较大的经营风险。如以报销发票形式向职工支付的各种个人收入未缴纳个人所得税等。二是印花税。印花税为小税种，但是出现在企业的交易与业务中，因为征收类目多，税种繁杂，也会发生企业税务风险。三是房产税、土地使用税等。未按时进行财产行为税种申报，或申报数据计算有误等产生税务风险。三、通信施工企业税务风险成因（一）税务风险控制环境差通信施工企业经营期间，重心基本放在工程项目招标和业务承接方面，认为拓展业务量是企业持续发展的唯一途径，对税务风险防控重视度不足，低估了内部管理水平及税务风险筹划对企业发展的积极促进作用。企业内部并未形成健全的税务风险管控机制，没有布置专门的税务管理部门与税务管理岗位，专业性的税务管理人才不足，没有在第一时间识别与应对税务风险，造成通信施工企业税务风险控制环境较差。而且税务风险贯穿在企业的整个流程中，每个部门都应该相互配合完成，但是部分通信施工企业管理者对税务风险的理解比较片面，并未从事前、事中及事后等多个环节防范税务风险。（二）税务风险评估与应对存在空缺大部分的通信施工企业不会将核心资源投入到税务管控中，而这导致基础的税务风险评估与应对机制不足，无法管控税务风险，缺失风险预警机制的各项经营活动有潜在的涉税隐患。另外，因为专业人才的不足，通信施工企业缺乏详细的税务风险分析识别方式，并未在企业内部进行税务风险评估互动或者效果很小。因为不能识别企业潜在的税务危机，欠缺对税务危机的事前管控，造成税务危机管控工作比较被动。如通信施工企业项目分布广泛，不同地区的税收政策不同，而施工项目相关负责人一般关注项目进度、质量，缺乏税务风险意识，缺少熟悉税务的专业人员，对税务风险评估与应对存在不足。（三）税务风险控制活动未有效执行在税务风险管控中，控制活动为税务风险管控的重点内容，和企业资金管控、成本管控、预算管控有紧密的联系。大多数的通信施工企业在资金、资产、收入成本管控部分明确了比较健全的管理机制，把全部的投资与融资活动都加入管控范畴，但是并未将税务风险纳入其中。为了获得利益而背离税收筹划的初心经常发生。通常状况下，部分通信施工企业对税收政策理解不全面、不到位，会通过不正确的方法筹划税务，严重的选择偷税漏税，给企业带来较大的税务风险。（四）涉税信息沟通不够通信施工企业从上至下各部门发生的经济活动和业务内容都不同程度牵涉着财务和税务问题，因而税务风险不仅是某个岗位人员的职责，各部门间信息的有效传递和沟通对税务风险的整体认识起着重要作用。由于企业缺乏完善的管理机制，未形成系统化的信息沟通机制，使得经营业务和涉税事项处理脱离的现象在通信施工企业当中十分普遍，造成隐藏税务风险较多。四、通信施工企业税务风险防范对策（一）健全税务内部风险控制制度控制关键的重点在于企业内部管控机制的创建、治理结构的搭建、人员管控等多个角度开展相关的制度性的建设。通信施工企业应该以此机制为核心，围绕企业内部关键性的税务有关的内容深层次的健全与规划公司与税务风险匹配的制度与标准。税务风险管控增加到通信施工企业发展目标中，利用提升税务风险管控工作的地位，深层次地执行税务风险内部管控制度的同时确保税务制度在企业内执行。另外，对员工开展培训提升他们的税务风险内部管控认知，激励员工主动参加到税务风险管控工作中，假如安排专业税务风险专业人员关注研究税务政策、管控税务风险、享受各种税收优惠政策等，让员工改变只关注绩效与工作的不良行为，形成良好的税务风险管控文化。（二）完善风险评估机制对于健全风险评估机制，本文主要从两点为切入点：第一，健全税务风险识别机制，唯有在识别风险的基础上才可以高效评估税务风险。通信施工企业应该设置税务内控岗位负责人增强税务风险的识别工作。第二，以业务流程开展税务风险评估与管控为根基，对每个流程的工作存在的税务危机做深层次地剖析，全面发挥风险识别预警机制的作用。通信施工企业也应时刻关注法律、政策的改变情况，第一时间调整与法律、政策相匹配的税务风险评估机制，保证税务风险内部控制发挥重要作用。（三）强化税务风险控制活动在得出税务风险评估结果后，需要采取针对性控制行动，采取有效的方式，运用一定的工具，实施一定的活动，将税务风险控制在较低水平，进而实现内部控制目标。这就要求通信施工企业应当根据自身发展目标去落实税务风险控制活动，如权限的分工和制约，即合理设置岗位缺陷，将经办、核准、签发、授权等权限分工，避免所有权限集中在一个人或部分人手中，将出现重大问题的可能性控制在较低水平；将内控信息披露加入内部控制报告中，可以有效提升内控信息质量。（四）促进税务风险信息沟通税务信息沟通在整个税务风险管控中发挥出了重要作用，包含了收集与传递信息两部分。收集指的是准确、及时地将企业所有涉税信息整理归纳，传递指的是运用科学合理的手段和渠道，将该信息在相关部门或员工之间完整、无差错地流转传递，从而使信息价值最大化。除了企业内部的信息沟通，税务信息沟通还应包含外部沟通，比如和供应商、客户和政府部门等外部单位的信息传递沟通。税务信息获取与沟通需要完善信息税务系统，构