会计学原理（第23版）长期负债

长期负债

怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版

2

学习目标概念C1解释票据的类型以及票据的会计处理。分析A1比较债券融资和股票融资。A2

评估债务特征及其影响。

程序P1债券发行及利息费用的会计核算。P2用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销。P3用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销。P4

记录债券的到期偿还。

A1:比较债券融资和股票融资

3学习目标债券利息支付公司投资者债券发行日期债券利息支付支付的利息=债券面值×约定的利率×时间债券融资债券存续期内的交易4学习目标

A1:比较债券融资和股票融资债券融资债券不影响股权控制债券利息具有抵税效应债券能够提高净资产收益率优点

债券需要定期支付利息和到期还本债券可能会降低净资产收益率缺点

5学习目标

A1:比较债券融资和股票融资债券交易债券是可以在证券市场上买卖的证券。它们的市场价值表示为其面值的百分比。收盘价表明IBM股票以面值的103.08%出售。6学习目标

A1:比较债券融资和股票融资债券发行程序7学习目标

A1:比较债券融资和股票融资图表12-2债券证书(由加拿大皇家银行财务管理部门提供)

P1: 债券发行及利息费用的

会计核算

8学习目标债券的平价发行在2017年12月31日，一家公司发行如下债券:面值:$100,000利率:8%支付利息日:6月30日

和12月31日到期日：2019年12月31日(2年)9学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算$100,000×8%×½年=$4,0002018年6月30日，债券发行人支付了第一笔半年度利息$4,000。每6个月进行一次，直到债券到期。10学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算债券的平价发行2019年12月31日，债券到期，债券发行人向债券持有人支付面值$100,000。11债券的平价发行学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算一家公司于2017年12月31日发行了2年期的债券,票面价值$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为8%,意味着售价为$7000。请编制以下分录:(a)2017年12月31日的债券发行;(b)每年分别在6月30日和12月31日支付的第1~4笔利息;(c)该债券于2019年12月31日到期。借方贷方发行现金7,000应付债券7,000每6个月债券利息费用280现金280到期日应付债券7,000现金7,000($7,000x0.08x1/2年)NEED-TO-KNOW12-1($7,000x0.08x1/2年)学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算债券的折价或溢价发行13学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算

P2: 用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销

14学习目标斐乐公司发行如下债券:面值:$100,000发行价:面值的96.454%票面利率:8%

市场利率:10%支付利息日:6月30日和12月31日发行日：2017年12月31日到期日:2019年12月31日(2年)债券的折价发行}债券将折价出售15学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销在2017年12月31日，斐乐公司需要记录这笔交易。面值$100,000

现金收入96,454*折价$3,546

*$100,000x96.454%

负债抵减账户16债券的折价发行学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销债券折价的摊销这两栏数字的合计数等于折价债券的面值17学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销到期价值18债券的折价发行学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销账面价值的变化$248/4半年期=$62/期12/31/201724812/31/20177,00006/30/20186212/31/20186206/30/20196212/31/20196212/31/2019012/31/20197,000一家公司于2017年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,面值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为10%,意味着按照96.46%的比例折价发行,发行价为$6752。(a)以图表127为例为这些债券编制一个摊销表;使用债券直线摊销法。然后编制日记账分录以记录:(b)2017年12月31日的债券发行;(c)在6月30日和12月31日支付第1~4笔利息;(d)该债券于2019年12月31日到期。应付债券折价应付债券<<$7,000x0.964,6=$6,752NEED-TO-KNOW12-2学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核一家公司于2017年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,面值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为10%,意味着按照96.46%的比例折价发行,发行价为$6752。借方贷方12/31/2017现金($7,000x.9646)6,752应付债券折价248应付债券7,000普通日记账12/31/201724812/31/20177,00006/30/20186212/31/20186206/30/20196212/31/20196212/31/2019012/31/20197,000应付债券折价应付债券学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算NEED-TO-KNOW12-212/31/201724812/31/20177,00006/30/20X26212/31/20X26206/30/20X36212/31/20X36212/31/2019012/31/20197,000借方贷方06/30/2018债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28012/31/2018债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28006/30/2019债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28012/31/2019债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金($7,000x8%/2)280普通日记账一家公司于2017年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,面值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为10%,意味着按照96.46%的比例折价发行,发行价为$6752。应付债券折价应付债券学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算NEED-TO-KNOW12-2利息费用=偿还金额-借入金额4次支付

每次$280$1,1201次支付$7,0007,000支付总额8,120借入金额6,752利息费用总额$1,368÷4=$342学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算NEED-TO-KNOW12-2一家公司于2017年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,面值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为10%,意味着按照96.46%的比例折价发行,发行价为$6752。06/30/2018债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28012/31/2018债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28006/30/2019债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金

($7,000x8%/2)28012/31/2019债券利息费用($280+$62)342应付债券折价62现金($7,000x8%/2)280普通日记账借方贷方12/31/201724812/31/20177,00006/30/20186212/31/20186206/30/20196212/31/20196212/31/2019012/31/20197,00012/31/2019应付债券7,000现金

7,000普通日记账NEED-TO-KNOW12-2一家公司于2017年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,面值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为10%,意味着按照96.46%的比例折价发行,发行价为$6752。应付债券折价应付债券借方贷方学习目标P2:用直线摊销法计算并记录贴现债券的摊销学习目标P1:债券发行及利息费用的会计核算

P3: 用直线摊销法计算并记录

溢价债券的摊销

24学习目标阿迪达斯公司发行如下债券:面值:$100,000发行价:面值的103.546%票面利率:12%

市场利率:10%支付利息日:6月30日和12月31日发行日：2017年12月31日到期日:2019年12月31日(2年)债券的溢价发行}债券将溢价发行25学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销面值$100,000

现金收入103,546*溢价$3,546

*$100,000x103.546%

负债附加账户在2017年12月31日，阿迪达斯公司记录这笔交易26学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销债券的溢价发行到期价值账面价值27学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销债券的溢价发行阿迪达斯将每六个月编制以下分录，以记录现金利息支付和溢价摊销。28学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销债券溢价的摊销$3,546÷4期=$887$100,000×12%×½=$6,00029学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销债券的溢价发行半年利息支付期末账面价值(0)12/31/20X1$260$7,260(1)06/30/20X21957,195(2)12/31/20X21307,130(3)06/30/20X3657,065(4)12/31/20X30$7,000账面价值的变化$260/4每半年期=$65/期12/31/20X126012/31/20X17,00006/30/20X26512/31/20X26506/30/20X36512/31/20X36512/31/20X3012/31/20X37,000一家公司于20X1年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,票面价值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为6%,意味着按照103.71%的比例溢价发行,发行价为$7260。(a)为这些债券编制一个摊销表;使用直线摊销法。然后编制日记账分录以记录；(b)2017年12月31日的债券发行；(c)在6月30日和12月31日支付第1~4笔利息；(d)该债券于20X3年12月31日到期。应付债券溢价应付债券未摊销溢价<<$7,000x1.0371=$7,260学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销NEED-TO-KNOW12-3借贷12/31/20X1现金($7,000x1.0371)7,260应付债券溢价260应付债券7,000普通日记账12/31/20X126012/31/20X17,00006/30/20X26512/31/20X26506/30/20X36512/31/20X36512/31/20X3012/31/20X37,000应付债券溢价应付债券利息费用=偿还金额-借入金额4次支付每次$280$1,1201次支付$7,0007,000支付总额8,120借入金额7,260利息费用总额$860÷4=$215每期每半年支付=$280($7,000x8%x½)NEED-TO-KNOW12-3学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销一家公司于20X1年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,票面价值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为6%,意味着按照103.71%的比例溢价发行,发行价为$7260。(a)为这些债券编制一个摊销表;使用直线摊销法。然后编制日记账分录以记录；(b)2017年12月31日的债券发行；(c)在6月30日和12月31日支付第1~4笔利息；(d)该债券于20X3年12月31日到期。06/30/20X2债券利息费用($280-$65)215应付债券溢价65现金($7,000x8%x½)28012/31/20X2($280-$65)21565($7,000x8%x½)28006/30/20X3($280-$65)21565($7,000x8%x½)28012/31/20X3($280-$65)21565($7,000x8%x½)28012/31/20X126012/31/20X17,00006/30/20X26512/31/20X26506/30/20X36512/31/20X36512/31/20X3012/31/20X37,000NEED-TO-KNOW12-3每半年支付=$280($7,000x8%x½)一家公司于20X1年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,票面价值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为6%,意味着按照103.71%的比例溢价发行,发行价为$7260。(a)为这些债券编制一个摊销表;使用直线摊销法。然后编制日记账分录以记录；(b)2017年12月31日的债券发行；(c)在6月30日和12月31日支付第1~4笔利息；(d)该债券于20X3年12月31日到期。学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销应付债券溢价应付债券借方贷方普通日记账债券利息费用应付债券溢价现金债券利息费用应付债券溢价现金债券利息费用应付债券溢价现金12/31/20X3应付债券7,000现金

7,000NEED-TO-KNOW12-3学习目标P3:用直线摊销法计算并记录溢价债券的摊销12/31/20X126012/31/20X17,00006/30/20X26512/31/20X26506/30/20X36512/31/20X36512/31/20X3012/31/20X37,000每半年支付=$280($7,000x8%x½)一家公司于20X1年12月31日发行了利率为8%的2年期债券,票面价值为$7000,每半年支付一次利息。在发行日,这些债券的年市场利率为6%,意味着按照103.71%的比例溢价发行,发行价为$7260。(a)为这些债券编制一个摊销表;使用直线摊销法。然后编制日记账分录以记录；(b)2017年12月31日的债券发行；(c)在6月30日和12月31日支付第1~4笔利息；(d)该债券于20X3年12月31日到期。应付债券溢价应付债券借贷总账

P4: 记录债券的到期偿还

34学习目标债券到期偿还到期时以100,000美元现金偿还斐乐公司的债券。由于任何折价或溢价将在到期时全部摊销，因此债券的账面价值将等于面值。35学习目标P4:记录债券的到期偿还债券提前偿还账面价值>偿还价格=收益账面价值<偿还价格=损失假设100,000美元的可赎回债券将在2017年7月1日支付第一笔利息后赎回。债券账面价值为104,500美元。债券的赎回溢价为3,000美元。36学习目标P4:记录债券的到期偿还通过转股方式1月1日债券持有人将匡威公司面值为$100000、账面价值为$100000的债券转换成了1.5万股面值为$2的普通股。15,000股×$2/股面值37债券到期偿还学习目标P4:记录债券的到期偿还

C1:解释票据的类型以及票据的会计处理

38学习目标借款到期日期应付票据现金公司债权人借款日期本金和利息何时偿还？长期应付票据39学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理一次性支付本金加利息一次性支付本金加利息40

长期应付票据公司债权人借款到期日期借款日期学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理定期支付本金加利息定期支付本金加利息

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长期应付票据公司债权人借款到期日期借款日期学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理分期付款票据2017年1月1日，Foghog从银行借款60,000美元购买设备。它签发了一份8%的分期付款票据，要求未来3年每年支付本金和利息。通过将票据的面额除以现值因子来计算定期付款。42学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理计算表格表格中的数值现值支付额本金除以现值因子年金＄1（B,3）2.57716000023282本金和利息的支付43学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理让我们记录下Foghog于2017年12月31日向银行支付的第一笔款项。参照摊销表，编制2018年12月31日该票据要支付的款项。44本金和利息的支付学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理抵押票据与抵押债券抵押权(mortgage)是一种法律协议,当资金借入人不能支付债券或票据所要求支付的款项时,它能够保护资金借出人。抵押权赋予资金借出人从协议中确定的资金借入人资产的出售所得现金中获得偿还的权利。45学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理$1,000=普通年金的现值$1,000=PVA(n=4,i=5%)x支付额20X1年1月1日,一家公司通过签署一份4年期、利率为5%的分期付款票据,借入了$1000现金。该票据需要从20X1年12月31日到20X4年12月31日分4次等额还款,每次还款$282,包括应付利息和本金。1.计算4次等额还款的金额：$1,000=支付额PVA(n=4,i=5%)NEED-TO-KNOW12-4PVof$1FVof$1PVOrdAnnFVOrdAnn46学习目标P5:记录债券的到期偿还学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理47NEED-TO-KNOW12-4学习目标P5:记录债券的到期偿还学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理$1,000=PVA(n=4,i=5%)x支付额=支付额$1,000=支付额$1,000=支付额3.5460$282PVA(n=4,i=5%)NEED-TO-KNOW12-4PVof$1FVof$1PVOrdAnnFVOrdAnn48$1,000=普通年金的现值1.计算4次等额还款的金额：20X1年1月1日,一家公司通过签署一份4年期、利率为5%的分期付款票据,借入了$1000现金。该票据需要从20X1年12月31日到20X4年12月31日分4次等额还款,每次还款$282,包括应付利息和本金。学习目标P5:记录债券的到期偿还学习目标C1:解释票据的类型以及票据的会计处理2.为此分期付款票据编制摊销表。期末日期(A