第三章 复式记账与会计循环

第三章

复式记账与会计循环第一节借贷记账法一、记账方法及分类

记账方法：根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字来记载经济业务的方法。单式记账法复式记账法单式记账法

特点：

（1）帐户设置不完整，没有完整的账户体系。（2）仅反映部分业务，主要是收付业务和往来户账项。（3）反映的经济业务也仅反映某个方面。

（4）不能进行试算平衡。（5）不便于查账、对账。

基本方法：对发生的经济业务，只在一个或几个需要记载的账户中进行记录的记账方法。复式记账法

特点：

1、通过账户记录了解经济业务的内容和性质，检查经济业务是否合理。

2、完整、全面、系统地反映经济活动全过程以及由此引起的资金运动的来龙去脉。

3、便于核对账户记录，进行试算平衡，检查账簿记录的正确性。基本方法：对发生的每项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。按记账符号、记账规则、账户分类、试算平衡方法不同分为：

1993年后，《企业会计准则》规定，中国境内所有企业单位会计记账统一采用借贷记账法。借贷记账法增减记账法收付记账法二、借贷记账法的基本原理

借贷复式记账法的理论依据“资产＝负债+所有者权益”的平衡公式（会计等式的恒等关系）资产＝负债+所有者权益（静态会计等式）利润=收入-费用（动态会计等式）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（扩展形式）资产+费用=负债+所有者权益+收入（变通形式）“资产＝负债+所有者权益”1、会计主体和会计要素之间的关系。2、各会计要素增减变化之间的关系。3、等式有关因素的对立统一关系。会计恒等式规律：借贷记账法的基本原理：

1、每一项经济业务，都必须以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记；

2、等式两边账户按相反方向记录增加额和减少额；

3、记账中的数量关系借贷平衡，每一次记账借方金额和贷方金额平衡；一定时期内记入所有账户的借方金额和贷方金额平衡；所有借方余额账户合计金额与所有贷方余额账户合计金额平衡。三、借贷记账法

借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法的要素：记账符号账户结构记账规则试算平衡设置双重性质账户（一）记账符号

以“借”、“贷”作为记账符号，表示账户金额的增减变动。（二）账户结构

基本结构：每一账户设置“借方栏”和“贷方栏”，分别记录账户左方金额和右方金额的变动。所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动。账户的期初余额，期末余额一般与账户的增加数记入同一个方向。1、资产类和成本类帐户结构

借方

资产类帐户贷方期初余额

本期增加额

…………

本期减少额…………本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计

借方期末余额=

借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债和所有者权益类帐户结构借方

负债类帐户贷方

本期减少额…………期初余额

本期增加额…………

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计期末余额贷方期末余额=

贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3、损益类账户的结构收入类：所有者权益增加结构与所有者权益类账户基本相同。费用类：所有者权益减少结构与所有者权益类账户相反。收入账户、费用账户和“本年利润”账户的结构及关系费用类账户增加数…

减少数…本期发生额本期发生额收入类账户减少数…

增加数…本期发生额本期发生额减少数……

（本年净支出转入数）期初余额增加数……（本年净收入转入数）贷方余额本年利润净支出转出数…净收入转出数…出现借方余额时，表现为资产类账户。出现贷方余额时，表现为负债类账户。4、共同类账户的结构借贷作为记账符号的经济含义：

“借”、“贷”表示账户的方向，借方表示账户的左方，贷方表示账户的右方。帐户种类借方贷方正常余额位置资产类+-借方成本类+-借方负债类-+贷方所有者权益类-+贷方损益类（收入）-+无余额损益类（费用）+-无余额（三）记账规则有借必有贷，借贷必相等。资产+权益-资产-权益+经济业务发生对会计等式的影响资产+权益+权益-资产-经济业务发生对账户方向的影响账户的借方账户的贷方1、对发生的任何一项经济活动都必须以相等金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。2、对每一项经济业务都要做借贷相反的记录。（四）试算平衡

根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录正确性的一种方法。余额试算平衡公式：全部账户期初（期末）借方余额合计

=全部账户期初（期末）贷方余额合计发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计

=全部账户本期贷方发生额合计账户名称借方余额贷方余额合计总分类账户试算平衡表单位：元总分类账户本期发生额及余额试算平衡表单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计（五）设置双重性质账户期末若为借方余额，即为资产类账户。期末若为贷方余额，即为负债类账户。第二节借贷记账法的运用采用借贷记法账进行会计核算的基本步骤：根据经济业务编制会计分录；根据会计分录登记账簿；对账簿进行试算平衡；编制会计报表。经济业务编制分录登记帐簿试算平衡编制报表借：---借方贷方资产权益贷：---------------------------会计凭证

一、编制会计分录

会计分录又称分录，是对每项经济业务按照复式记账的要求，确定应借、应贷账户名称和金额的一种记录。1、会计分录编制步骤：（1）分析经济业务的内容，确定其所影响的会计要素名称和变化方向。（2）根据所涉及的会计要素的性质和变化方向，确定应记入的相关账户和账户的记账方向。（3）根据会计要素增减变化的数据，确定账户应登记的金额。（4）根据借贷记账法的记账规则，检查会计分录借贷是否平衡，有无差错。2、会计分录编制应注意事项（1）三项基本内容：记账符号、账户名称和应记金额。还包括编制日期、业务编号、经济业务的简要说明等。（2）可分为：简单分录、复杂分录（复合分录）。（3）基本要求：先借后贷，上下排列；借前贷后，左右分开。（4）账户名称应书写齐全，符合规范，不能自行简化。（5）应能清晰反映账户的对应关系。3、账户的对应关系

指使用复式记账时，在有关账户之间形成的能够反映经济活动内容的一种相互对立又相互依存的关系。不提倡使用多借多贷的会计分录。二、登记账簿

登记账簿（过账），指将在记账凭证中确定的会计分录，按一定的分类顺序一一记入相关分类账中的工作。记账的基本步骤：（1）开设分类账户，登记账户的期初余额。（2）找到会计分录中涉及的相应分类账账户。（3）将会计分录的有关内容记入相应的分类账中，包括记录经济业务的日期、业务编号、经济业务的简要说明、借方或贷方发生额。（4）在会计分录后作为记账的符号“√”（避免重记或或漏记）。（5）记账完毕后进行结账，计算每一账户的余额。（6）期末（月末或年末）计算每一账户的本期发生额和期末余额。三、编制试算平衡表

目的：检查记账是否正确，为编制会计报表做好准备工作。

借贷平衡：试算平衡表借方和贷方合计数相等。借贷平衡表明分类账的记账工作基本正确。四、编制财务报表编制财务报表是会计核算的最后一项工作。可以概括地、扼要地反映企业单位的经营活动全貌，为企业的管理当局、企业的投资者、债权人、政府及有关方面提供各种有用的信息。财务报表主要有：资产负债表利润表现金流量表第三节总分类核算与

明细分类核算总分类账户明细分类账户一、账户的层次总分类账户（总账账户）：按照一级会计科目分别设置的帐户，反映货币金额的总括信息。总分类账簿：由总分类账户集合而成的账簿。总分类核算：在总分类账户中进行的记账、算账工作。各总分类账户余额是编制资产负债表、利润表的主要依据。明细分类账（明细账账户）：按照明细分类科目设置的账户，反映详细会计信息、实物数量信息及其他详细信息。明细分类账簿：由明细分类账户集合而成的账簿。明细分类核算：在明细分类账户中进行的记账、算账工作。各明细分类账余额是编制各种明细报表、附表的主要依据。总分类账户和明细分类账户的关系：统驭与从属、控制与被控制的关系。两者核算的内容相同，提供的资料互为补充。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记指对每一项经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记；另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户中进行登记的工作。同期：对同一经济业务，登记总分类账户和明细分类账户的会计期间应该一致。同向：登记总分类账户和明细分类账户的方向相同。等额：记入总分类账户的金额必须与记入其所属各明细分类账户的金额之和相等。习题二：（1）借：银行存款100000

贷：实收资本100000（2）借：固定资产50000

贷：实收资本50000（3）借：原材料5000

贷：银行存款5000（4）借：银行存款50000

贷：主营业务收入50000（5）借：应收账款3500

贷：主营业务收入3500（6）借：应付账款10000

贷：银行存款10000（7）借：管理费用1500

贷：银行存款1500（8）借：销售费用10000

贷：应付职工薪酬10000（9）借：库存现金10000

贷：银行存款10000（10）借：应付职工薪酬10000

贷：库存现金