会计学（第五版）课件：长期资产

长期资产第一节概述长期资产是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。分类：按其性质，分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；按其是否处于经营过程，分为经营性长期资产和非经营性长期资产。特点：周转时间长效益高风险大规范性强第二节长期投资一、长期投资的内容长期投资是指持有时间在一年以上的投资。包括持有时间一年以上的有价证券投资和一年以上的其他投资。目的：积累一笔资金，准备今后特定需要；为保证自身经营而控制其他企业业务。分类：按其性质，分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。按其形式，分为长期股权投资、长期债券投资和其他长期投资等。二、长期股权投资长期股权投资是指从其他企业购入持有时间在一年以上股权的投资。核算：设置“长期股权投资”账户，购入股权记入该账户的借方，股权的减少记入该账户的贷方，账户借方余额反映持有的股权投资数额。计价：分两个阶段：取得长期股权投资时，按取得成本计价；在取得股权后，采取成本法或权益法计价。

1、按成本法计价：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。长期股权投资的取得和增加、减少，账面价值按实际成本计价：取得时，按照初始投资成本计价，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，相应调整长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。例6-1

某公司20XX年4月5日，购入甲公司普通股股票40000股，每股5元。借：长期股权投资200000

贷：银行存款200000

例6-2

某公司20XX年10月5日，购入乙公司普通股股票20000股，每股6元，包含该公司已宣告分派但尚未发放的股利0.50元，另付手续费（计入投资成本）1200元。股票投资=20000×（6－0.50）+1200=111200（元）

借：长期股权投资111200

贷：银行存款111200同时，借：应收股利（尚未发放股利）10000

贷：投资收益100002、按权益法计价投资企业对被投资的联营企业和合营企业，实施控制、重大影响的长期股权投资，持股比例在规定范围内应该采用权益法核算。长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益法关注被投资企业的所有者权益。例6-3

甲公司2012年6月1日，购入A公司普通股200000股，每股4元，占该公司注册资本总额的50%。

借：长期股权投资800000

贷：银行存款800000例6-4

承例6-3，A公司2013年盈利50000元，其中70%计划向投资企业分派利润，甲公司账务处理如下：借：长期股权投资（50000×50%）25000

贷：投资收益25000借：应收股利（25000×70%）17500

贷：长期股权投资17500例6-5

承例6-4，甲公司2014年3月10日，收到A公司分派利润17500元。

借：银行存款17500

贷：应收股利17500例6-6

承例6-3，A公司2014年发生亏损10000元，甲公司承担50%亏损。

借：投资收益5000

贷：长期股权投资5000三、长期债券投资长期债券投资是指企业购入持有时间在一年以上债券的投资。核算：按持有至到期投资的类别和品种设置“持有至到期投资——成本或利息调整、应计利息”账户，购入债券记入该账户的借方，债券的减少记入该账户的贷方，账户借方余额反映持有的债券投资数额。1.债券的平价、溢价和折价企业购买的债券，所支付的实际价格与债券的面值一致的为平价购入，高于债券面值的是溢价购入，低于债券面值的是折价购入：债券的溢价和折价，要在债券存续期间内分期摊销，减少或增加各期的利息收入。2.长期债券的购入

（1）平价购入，即面值购入。例6-7

某公司购入甲公司发行的3年期债券面值40000元，年利率6%。借：持有至到期投资—成本40000

贷：银行存款40000（2）溢价购入例6-8

某公司购入乙公司发行的5年期债券，面值100000元，年利率4%，以105000元的价格购入。借：持有至到期投资—成本100000—利息调整5000

贷：银行存款105000（3）折价购入例6-9

某公司购入丙公司发行的4年期债券，面值30000元，年利率7%，以28000元的价格购入。

借：持有至到期投资—成本28000

贷：银行存款280003.债券的利息和溢价、折价的摊销债券的还本付息，分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息两种方式，企业要分期确认债券利息。债券的溢价和折价，要在债券存续期间分期摊销。摊销方法：直线法和实际利率法。一般采用直线法。直线法是指债券的溢价或折价，在债券存续期间平均分期摊销的方法。（1）溢价摊销例6-10

承例6-8，某公司购入乙公司发行的5年期债券，面值100000元，年利率4%，以105000元的价格购入。应计年度利息=100000×4%=4000（元）债券溢价=105000-100000=5000（元）溢价年摊销额=5000／5=1000（元）投资收益=4000-1000=3000（元）根据以上计算：借：持有至到期投资—应计利息4000

贷：持有至到期投资—利息调整1000

投资收益—利息收入3000（2）折价摊销例6-11

承例6-9，某公司购入丙公司发行的4年期债券，面值30000元，年利率7%，以28000元的价格购入。应计年度利息=30000×7%=2100（元）债券折价=30000-28000=2000（元）折价年摊销额=2000／4=500（元）投资收益=2100+500=2600（元）根据以上计算：借：持有至到期投资—应计利息2100—利息调整500

贷：投资收益—利息收入26004.长期债券的转让

企业可以将债券转让出售，转让支付的手续费从转让收入中抵减。债券转让时，按实际收入金额（减手续费），借记“银行存款”，按该项债券投资的账面金额贷记“持有至到期投资—成本”，按入账的应计未收利息贷记“持有至到期投资—应计利息”，按借贷方差额贷或借记“投资收益”。例6-12

某公司于年初购入乙公司发行的5年期债券，面值100000元，年利率4%，以105000元的价格购入；第3年年初，转让出售，取得收入115000元。购入债券时，借：持有至到期投资—成本100000—利息调整5000

贷：银行存款105000第1年应计利息和溢价摊销。借：持有至到期投资—应计利息4000

贷：持有至到期投资—利息调整（溢价摊销）1000

投资收益—利息收入3000第2年应计利息和溢价摊销。借：持有至到期投资—应计利息4000

贷：持有至到期投资—利息调整（溢价摊销）1000

投资收益—利息收入3000第3年取得转让收入。借：银行存款115000

贷：持有至到期投资—应计利息8000—成本100000—利息调整3000

投资收益40005.长期债券到期收回本息

债券还本付息,如采用分期付息、到期还本方式，则利息仅指最后一期利息；如采用到期一次还本付息方式，则利息指发行期的全部利息。企业收到本金与利息时：借：银行存款(本金和利息)

贷：持有至到期投资—成本

—应计利息

—利息调整投资收益（差额，也可能在借方）四、长期投资减值准备的核算企业对长期投资，应当定期或者至少于每年年度终了逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。

对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：市价持续两年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续两年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化；被投资单位所供应的商品或提供的劳务市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。例6-13

某公司2011年6月1日，购入A公司普通股股票200000股，每股4元，共计800000元；由于A公司2013年发生亏损，使其股票市价下跌，预计可收回金额每股3.80元，共计760000元，公司年末按预计可收回金额低于其账面价值的差额40000计提该项投资减值准备。

借：资产减值损失40000

贷：长期股权投资减值准备40000第三节固定资产一、固定资产的概念、分类与计价固定资产的概念

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。特点：经营的必要条件具有实物形态长期使用单项价值较高价值逐渐转移2.固定资产的分类按经济用途，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。按使用情况，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。按所有权，分为自有固定资产和租入固定资产。按经济用途和使用情况，分为：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地。3.固定资产的计价计价的方法：原始价值、重置完全价值、折余价值。

核算需要设置的账户：固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程。二、固定资产的增加1.购入固定资产（1）购入不需要安装的固定资产例6-14

某公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价30000元，增值税（税率17%）5100元，包装费150元，运输费200元，通过银行付款，设备已交付使用。应抵扣的固定资产进项税额=5100+200×7%=5114（元）固定资产入账价值=30000+150+（200-14）=30336（元）借：固定资产—设备30336

应交税款—应交增值税（进项税额）5114

贷：银行存款35450（2）购入需要安装的固定资产例6-15

某公司购入需要安装的生产用设备一台，买价30000元，增值税（税率17%）5100元，包装费150元，运输费200元，已通过银行付款。借：在建工程—设备30336

应交税费—应交增值税（进项税额）5114

贷：银行存款35450发生安装调试费用180元。借：在建工程—设备180

贷：银行存款180设备安装完毕，交付使用。借：固定资产—设备30516

贷：在建工程—设备305162.自行建造固定资产

自建固定资产的成本包括直接费用（直接材料、直接人工）和间接费用。自行建造固定资产通过“在建工程”账户核算。例6-16

某公司自行建造一个车间，领用原材,125000元，辅助材料31000元，发生人工费用42000元。借：在建工程—车间198000

贷：工程物资156000应付职工薪酬—工资42000其他支出1500元，通过银行付款。借：在建工程—车间1500

贷：银行存款1500自建车间完工，经验收交付使用。借：固定资产—车间199500

贷：在建工程—车间1995003.投资者投入固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业办理固定资产移交手续后，应按照投资合同或协议约定的价值，加上应支付的相关税费为固定资产的入账价值，通过有关账户进行核算。例6-17

某公司接受甲公司以固定资产作为投资，转入设备一套，协议约定价63000元，作为投入资本。借：固定资产63000

贷：实收资本—甲公司630004.融资租入固定资产

融资租入固定资产，是指按协议分期支付租金，租赁到期固定资产产权归承租方的行为。协议要载明租入固定资产的价款、运输保险费和租金等。例6-18

某公司融资租入A公司设备一台（不需安装），协议标明价款150000元，运输保险费4500元，每月租金3450元。借：固定资产—融资租入固定资产154500

贷：长期应付款—A公司154500按月支付租金，通过银行付款。借：长期应付款—A公司3450

贷：银行存款3450租赁到期，产权转移到承租方。借：固定资产—生产经营用固定资产154500

贷：固定资产—融资租入固定资产1545005.接受捐赠固定资产

企业接受捐赠固定资产，要确认原值、折旧，估计净值，并登记入账。例6-19

某公司接受某单位捐赠设备一台（不需安装），根据发票确认原值15000元，估计净值12000元。借：固定资产12000

贷：营业外收入120006.盘盈固定资产

企业财产清查，盘盈固定资产，要确认重置完全价值，估计折旧，其差额为待处理固定资产损溢。例6-20

某公司财产清查，盘盈设备一台，确认原值24000元，估计折旧9600元。借：固定资产24000

贷：累计折旧9600

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢14400经批准转销时。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢14400

贷：营业外收入—固定资产盘盈14400三、固定资产的减少1.固定资产的出售、报废和毁损固定资产的出售、报废和毁损，使企业固定资产的数量减少，需要通过“固定资产清理”账户进行核算。固定资产清理后发生的净收益或净损失，要转入“营业外收入”或“营业外支出”。固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时。借：固定资产清理（固定资产净值）累计折旧(已提折旧)

贷:固定资产(原价)固定资产清理发生清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款（或库存现金等）收到出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入。借：银行存款原材料贷：固定资产清理收到保险公司或确定过失人赔偿的损失。借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理固定资产清理结束，如为净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理结束，如为净损失。借：营业外支出贷：固定资产清理2.盘亏固定资产

盘亏固定资产，要转销其原值、累计折旧，其净值为待处理固定资产损溢。例6-21

某公司财产清查，盘亏设备一台，原值36000元，累计折旧25200元。借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢10800

累计折旧25200

贷：固定资产36000经批准转销时。借：营业外支出-固定资产盘亏10800

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

10800四、固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的概念与范围固定资产折旧是指固定资产因使用而减少的价值。固定资产的损耗分有形损耗和无形损耗两种。

固定资产折旧的范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2.固定资产折旧的计算方法

可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法。月折旧额=固定资产原值×月折旧率月折旧率=年折旧率／12某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧额×该项固定资产原值×100%某项固定资产年折旧额=（该项固定资产原值-该项固定资产预计残值+该项固定资产预计清理费用）／该项固定资产预计使用年限例6-22

某公司有生产设备一台，原值38000元，预计残值1840元，预计清理费320元，预计使用10年。该项固定资产计提折旧如下：该设备年折旧额=（38000-1840+320）／10=3648（元）该设备年折旧率=3648／38000×100%=9.6%该设备月折旧率=9.6%／12=0.8%该设备月折旧额=38000×0.8%=304（元）在实际工作中，固定资产计提折旧是通过计算折旧率来计算的。固定资产折旧率分个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。其计算公式如下：个别、分类或综合折旧率=某项、该类或全部固定资产年折旧额／该项、该类或全部固定资产原值×100%（2）工作量法。①工作小时法：每工时折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费）／预计总工作小时某项固定资产本月应提折旧额=该项固定资产每工时折旧额×该项固定资产本月实际总工作小时②工作台班法每台班折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费）／预计总工作台班某项固定资产本月应提折旧额=该项固定资产每台班折旧额×该项固定资产本月实际总工作台班③行驶里程法每里程折旧额=固定资产原值-预计残值+预计清理费／预计总行驶里程某项固定资产本月应提折旧额=该项固定资产每里程折旧额×该项固定资产本月实际总行驶里程例6-23

某公司有汽车一辆,原值180000元,预计残值9000元,预计清理费100元,预计行驶500000公里,本月实际行驶10000公里。本月计提折旧额：本月折旧额=（180000－9000+100）／500000×10000=0.3422×10000=3422（元）（3）双倍余额递减法年折旧率=2／预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率／12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率例6-24

某公司设备一台，原值120000元，预计残值4800元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧额：年折旧率=2／5×100%各年折旧额计算如下表：年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值112000040%48000480007200027200040%28800768004320034320040%1728094080259204259201056010464015360515360105601152004800（4）年数总和法年折旧率=（折旧年限-已使用年限）／折旧年限×（1+折旧年限）／2×100%月折旧率=年折旧率／12月折旧额=固定资产原值-预计净残值）×月折旧率例6-25

某公司设备一台，原值120000元，预计残值4800元，预计使用5年，采用年数总和法计提折旧额，计算如下：第1年折旧率=5／（5×

（1+5）／2）×100%

=33.33333%年次原值-净残值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值123451152001152001152001152001152005／154／153／152／151／15384003072023040153607680384006912092160107520115200816005088027840124804800以上四种计提折旧的方法，前两种方法是平均折旧法，后两种是加速折旧法。企业根据本身经营性质和特点，选择固定资产折旧方法，经主管部门审批后采用。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变动。3.固定资产折旧的核算本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧额-上月减少固定资产应计折旧额全公司固定资产折旧计算表如下表：使用部门上月计提折旧额上月增加固定资产应计折旧额上月减少固定资产应计折旧额本月应计提折旧额生产生产用部门管理用合计41400046000460000100008000180004000—400042000054000474000行政管理部门用出租9000010000——6000—8400010000总计5600001800010000568000根据固定资产折旧计算表：借：制造费用474000

管理费用84000

其他业务成本10000

贷：累计折旧568000五、固定资产修理的核算1.固定资产大修理固定资产大修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。其特点是：修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支出多。固定资产大修理的核算方法：（1）事先预提例6-26

某公司设备一台，预计使用15年，在使用期内，预计三次大修理，每次预计大修理费用15000元，共计45000元。

设备大修理费用年预提额=45000／15=3000（元）设备大修理费用月预提额=3000／12=250（元）按月预提固定资产大修理费用时。借：制造费用—修理费250

贷：其他应付款—预提大修理费250第6年年初，固定资产大修理，发生修理费用14800元，以银行存款支付。借：其他应付款—预提大修理费14800

贷：银行存款14800（2）分期摊销例6-27

某公司管理用设备一台，发生大修理，领用修理用备件17800元，辅助材料4400元，全部支出在2年内摊销。借：长期待摊费用—大修理费用22200

贷：工程物资—修理用备件17800—辅助材料4400按月摊销固定资产大修理费用。借：管理费用—修理费925

贷：长期待摊费用—大修理费用9252.固定资产经常修理

固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，日常对固定资产进行个别部分的修理。特点：修理范围小；间隔时间短；发生次数多；修理费用支出少。固定资产经常修理一般发生的费用少，可以计入当期生产成本费用。固定资产经常修理费用如果较大，也可以采用预提或待摊方式，分期计入生产成本费用，其会计处理方法与固定资产大修理相同。六、固定资产减值准备的核算

当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产；

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。例6-28

某公司对固定资产进行逐项检查，其中20XX年10月购入一台生产用设备，原值30000元，预计净残值1200元，预计使用6年，已计提折旧17600元，由于技术陈旧，导致其可收回金额为10000元，低于账面价值12400（30000-17600）元，将其差额2400元作为固定资产减值准备。借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备2400

贷：固定资产减值准备2400

处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。借：固定资产清理10000

累计折旧17600

固定资产减值准备2400贷：固定资产30000七、固定资产的清理固定资产转入清理。借：固定资产清理（净值）累计折旧贷：固定资产（原值）发生清理费用%

借：固定资产清理贷：银行存款出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。借：银行存款工程物资贷：固定资产清理固定资产清理后的净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益固定资产清理后的净损失。借：营业外支出—非常损失（或处理固定资产净损失）贷：固定资产清理第四节无形资产一、无形资产的概念和特点无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。特点：无形性资源型高效性垄断性长期性不确定性二、无形资产的分类无形资产按其性质分类；无形资产按是否确指分类；无形资产按是否受法律保护分类；无形资产按期限分类。三、无形资产取得的核算购入无形资产例6-29

某公司购入一项专利技术，价款和其他支出共计215000元，以银行存款支付。借：无形资产—专利权215000

贷：银行存款215000例6-30

某公司向国家土地管理部门申请一块土地的使用权，价款和其他支出共计450650元，以银行存款支付。借：无形资产—土地使用权450650

贷：银行存款4506502.自创无形资产例6-31

某公司自行成功研制新产品技术一项，并依法取得专利权，研发支出满足规定的资本化条件，应作为自创无形资产。研究开发阶段的全部支出为42000元，申请专利等费用1200元，以银行存款支付。借：无形资产—专利权43200

贷：研发支出—资本化支出42000

银行存款12003.外单位投入无形资产

企业接受其他单位以无形资产（专利权、专有技术、商标权等）作为资本投资，按照合同、协议约定的或评估确认的价值，作为投入无形资产的取得成本。例6-32

某公司收到甲公司以一项专利权作为投资，经评估确认价值为240000元。借：无形资产—专利权240000

贷：实收资本2400004.接受捐赠无形资产例6-33

某公司接受某个人捐赠专有技术一项，经确认其价值为30000元。借：无形资产—专有技术30000

贷：营业外收入—捐赠利得30000四、无形资产摊销的核算

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产摊销额的计算公式如下：无形资产年摊销额=无形资产价值／无形资产有效使用期限无形资产月摊销额=无形资产年摊销额／12例6-34

某公司的专利权一项，价值240000元，有效使用期限20年，年摊销额为12000元（240000