会计学（第四版）课件：会计科目与复式记账

会计科目与复式记账第一节概述会计核算的特点:以资金运动为对象,以货币为主要计量单位,以会计凭证为核算依据,采用复式记账方法。会计核算的基本前提:会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。会计核算基础会计核算基础有权责发生制(应收应付制)和收付实现制(现收现付制),企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告。会计数据处理系统

凭证编制、账簿组织、记账方法、记账程序和会计报表编制相互结合的系统,即从编制会计凭证到编制会计报表的核算步骤。第二节会计等式会计等式亦称会计恒等式，是抽象地反映资金运动所引起资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系的一种数量模型。会计等式：资产=负债+所有者权益【例2—1】华旺电器股份有限责任公司20××年1月1日,资产总额1628000元,其中:库存现金5000元,银行存款46000元,应收账款12000元,原材料760000元,库存商品525000元,固定资产700000元,累计折旧420000元;负债及所有者权益总额1628000元,其中:短期借款880000元,应付账款108000元,实收资本640000元。资产(资金占用)与负债权益(资金来源)是平衡相等的。如表2—1所示。表2—1单位:元资产负债及所有者权益库存现金5000短期借款880000银行存款46000应付账款108000应收账款12000实收资本640000原材料760000库存商品525000固定资产700000减:累计折旧420000合计1628000合计1628000企业在一定时点上资金运动的相对静止状态,要发生变化,从这种变化即动态来观察,会计等式如下:资产=负债+所有者权益+收入-费用根据收入和费用的性质,上述会计等式也可变换如下:资产+费用=负债+所有者权益+收入从资金运动来分析,“资产+费用”表现为资产即资金的占用,“负债+所有者权益+收入”表现为负债权益即资金的来源。这两方面的金额是相等的。【例2—2】华旺电器股份有限责任公司20××年1月发生下列经济业务:(1)一种资产增加,同时,另一种资产减少。例如:用银行存款3600元购买材料,银行存款减少3600元,材料增加3600元。(2)一种负债及所有者权益增加,同时,另一种负债及所有者权益减少。例如:向银行借款500000元,经批准转作为向企业投资,银行借款减少500000元,实收资本增加500000元。(3)一种负债及所有者权益增加,同时,一种资产增加。例如:采购材料9200元,应付账款增加9200元。(4)一种负债及所有者权益减少,同时,一种资产减少。例如:以银行存款40000元,归还银行借款,银行存款减少40000元,银行借款减少40000元。该公司经济业务变化及其结果如表2—2所示。表2—2单位:元资产负债及所有者权益会计科目期初余额增加减少期末余额会计科目期初余额增加减少期末余额库存现金50005000短期借款880000②500000④40000340000银行存款46000①3600④400002400应付账款108000③9200117200应收账款1200012000实收资本640000②5000001140000原材料760000①3600③9200772800库存商品525000525000固定资产700000700000减:累计折旧420000420000合计162800012800436001597200合计16280005092005400001597200第三节会计科目一、会计科目的概念与作用（一）会计科目在中国，会计科目是会计制度中一项重要制度，由主管会计工作的财政部门制定。会计科目的作用：反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；进行会计管理的手段；加强国民经济核算的工具。二.会计科目的设置设置会计科目是以企业、事业、机关和其他单位即会计实体为主体,反映企业、事业、机关和其他单位的资金运动。会计科目采用分级设置:总分类科目的设置；明细分类科目的设置；明细科目的设置。三、会计科目体系（一）资产类库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、材料采购、在途物质、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、融资租赁资产、存货跌价准备、持有至到期投资、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期应收款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损益。（二）负债类短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延收益、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债（三）所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股（四）成本类生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算，机械作业（五）损益类主营业务收入、租赁收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整四、会计科目的分类会计科目按反映经济内容的性质分为：资产类会计科目；负债类会计科目；所有者权益类会计科目；成本类会计科目；损益类会计科目会计科目按经济内容分为：资产类会计科目；负债权益类会计科目会计科目按用途分为：盘存类会计科目；结算类会计科目；权益类会计科目；收入类会计科目；费用类会计科目；跨期摊配类会计科目；财务成果类会计科目；调整类会计科目会计科目按反映会计报表内容分为：资产负债类会计科目和损益类会计科目五、账户（一）账户账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。账户在会计核算中的作用：核算经济业务；储存会计信息；提供会计信息。（二）账户的作用核算经济业务存储会计信息提供会计信息六、账户的设置、体系与分类（一）账户的设置设置会计账户是以企业、事业、机关和其他单位即会计实体为主体，反映企业、事业、机关和其他单位的资金活动。会计账户采用分级设置：总分类账账户的设置；明细分类账账户的设置；明细账户的设置。（二）账户体系账户体系,是各个账户相互联系、相互制约而形成的有机整体。企业、事业、机关和其他单位设置的账户,是全面、系统地反映本单位财务状况和经营成果的账户体系。由于账户是根据会计科目设置的,所以账户体系即会计科目体系,详见以上会计科目体系。（三）账户的分类账户按反映经济内容的性质分为：资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户；成本类账户；损益类账户账户按经济内容分为：资产类账户；负债权益类账户账户按用途分为：盘存类账户；结算类账户；权益类账户；收入类账户；费用类账户；跨期摊配类账户；财务成果类账户；调整类账户账户按反映会计报表内容分为：资产负债类账户和损益类账户七、账户的结构账户的基本结构采用“T”字式，账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。采用借贷记账法，账户的左方为借方，右方为贷方，并分别反映其余额。

账户名称左方右方账户的基本结构在采用借贷记账法下分为借方、贷方和余额三部分，采用“开”字式账户名称

借方贷方余额资产类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末为借方余额。资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-

本期贷方发生额资产类账户

期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××借方贷方本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××负债类账户结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末为贷方余额。负债类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-

本期借方发生额负债类账户

期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××借方贷方本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××账户结构可表示如下：左方账户右方资产增加成本增加支出增加负债减少所有者权益减少收入减少资产减少成本减少支出减少负债增加所有者权益增加收入增加双重性质账户是兼有资产和负债、所有者权益两种性质的账户。账户的借方登记资产的增加和负债、所有者权益的减少;账户的贷方登记资产的减少和负债、所有者权益的增加。期末余额若在借方,就属于资产类账户,期末余额若在贷方,就属于负债或所有者权益类账户。双重性质账户的结构可表示如下:双重性质账户借方贷方期初余额×××期初余额×××资产增加额×××资产减少额×××负债减少额×××负债增加额×××所有者权益减少额×××所有者权益增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××期末余额×××八、分类账户与明细账户的平行登记账簿中的平行登记基本要求是：（1）平行登记的原始依据必须一致；（2）平行登记的期间必须一致；（3）平行登记的金额必须相等；（4）平行登记的记账方向必须相同。账簿的平行登记的操作方法：（1）总账与明细账同时登记（2）明细账与总账先后登记九、会计科目与账户的关系相同点：内容相同，分类相同，方法相同。不同点：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同。第四节复式记账一、会计事项由会计机构和会计人员处理的经济业务称为会计事项。经济业务按其性质分为资产业务、负债业务、所有者权益业务、收入业务和费用业务等；按经营过程分为采购业务、生产业务和销售业务等；按结算方式分为现金业务、银行转账业务和应收应付业务等。二、复式记账原理资金运动的理论，是复式记账的原理。资金运动理论要反映资金运动的过程及其规律。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和回收资金的过程企业筹集资金的方式：投资者投入的资金和向债权人借入的资金。企业筹集资金使用于生产过程和流通过程。三、借贷复式记账法（一）记账符号以“借”、“贷”为记账符号

资产账户借方贷方增加余额减少

负债及所有者权益类账户借方贷方增加余额减少（二）会计分录会计分录是按反映一项经济业务的账户，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法一笔会计记录包括：账户及其所属明细账户；记账符号；数量（金额）【例2—3】从银行取现金3500元。借:库存现金3500贷:银行存款3500职工徐宏志出差,借现金3000元。借:其他应收款——徐宏志3000贷:库存现金3000（三）记账规则资产科目的增加计入借方，减少计入贷方；负债及所有者权益科目的增加计入贷方，减少计入借方；有借必有贷，借贷必相等各种经济业务的发生，引起资金数量发生的增减变化分为4个类型：（1）资产增加，同时，负债或所有者权益也相应增加【例2—4】企业从银行借款25000元。这项经济业务使资产“银行存款”增加,同时,负债“短期借款”也增加。借:银行存款25000贷:短期借款25000【例2—5】外单位以投资形式向企业投入材料100000元。这项经济业务使资产“原材料”增加,同时,所有者权益“实收资本”也增加。借:原材料100000贷:实收资本100000（2）资产减少，同时，负债或所有者权益相应减少例2—6】企业用银行存款归还到期的银行借款30000元。这项经济业务使资产“银行存款”减少,同时,负债“短期借款”也减少。借:短期借款30000贷:银行存款30000（3）一种资产增加，同时另一种资产减少（4）一种负债或所有者权益增加的同时，另一种负债或所有者权益减少（2）资产减少，同时，负债或所有者权益相应减少例2—6】企业用银行存款归还到期的银行借款30000元。这项经济业务使资产“银行存款”减少,同时,负债“短期借款”也减少。借:短期借款30000贷:银行存款30000【例2—7】企业用现金240元支付职工医药费。这项经济业务使资产“库存现金”减少,同时,负债“应付职工薪酬——职工福利”也减少。借:应付职工薪酬——职工福利240贷:库存现金240（3）一种资产增加，同时另一种资产减少【例2—8】用银行存款购买材料12000元。这项经济业务使资产“原材料”增加,同时资产“银行存款”减少。借:原材料12000贷:银行存款12000【例2—9】用银行存款购买生产设备一台24500元。这项经济业务使资产“固定资产”增加,同时资产“银行存款”减少。借:固定资产24500贷:银行存款24500（4）一种负债或所有者权益增加的同时，另一种负债或所有者权益减少【例2—10】企业从银行借款18000元,归还应付账款。这项经济业务使负债“短期借款”增加,同时负债“应付账款”减少。借:应付账款18000贷:短期借款18000【例2—11】企业用资本公积金26000元转增资本。这项经济业务使所有者权益“实收资本”增加,同时“资本公积”减少。借:资本公积26000贷:实收资本26000（四）试算平衡期初余额平衡公式：全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数发生额平衡公式：全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计期末余额平衡公式：账户借方期初余额+本期借方余额-本期贷方发生额=账户贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额即：全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数对发生额的试算平衡,包括:(1)检查每笔会计分录的借贷发生额是否平衡。每笔会计分录的借方发生额等于贷方发生额,会计分录才是正确的。【例2—12】用银行存款购买材料12500元,经验收已入库。借:原材料12500

贷:银行存款12500【例2—13】从银行取现金2500元。借:库存现金2500贷:银行存款2500【例2—14】购买一批材料8000元,通过银行付款7000元,欠款1000元。借:原材料8000贷:银行存款7000应付账款1000【例2—15】用银行存款6800元,购买材料5700元,购买办公用品1100元。借:原材料5700管理费用1100贷:银行存款6800(2)检查一定时期账户的借贷发生额是否平衡。一定时期(每日、5日、10日,或每周、旬、半个月、1个月)的会计分录的汇总,所涉及的账户的发生额借方应等于贷方。如对上述12笔会计分录(例2—4~例2—15)进行汇总(见表2—4),检查本期发生额是否正确。表2—4会计科目汇总表单位:元账户本期发生额借方贷方库存现金2500240银行存款2500095300原材料138200固定资产24500短期借款3000043000应付账款180001000应付职工薪酬240实收资本126000资本公积26000管理费用1100合计265540265540表2—4说明,账户的借方发生额265540元,等于贷方发生额265540元,表明对全部会计分录的汇总是正确的;如账户的借方发生额不等于贷方发生额,则表明汇总会计分录中有错误。(3)对账户期末余额的试算平衡,检查账户的借贷期末余额是否平衡,采用期末余额平衡公式。其计算公式如下:账户借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=账户贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额即全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数会计账户的借方余额等于贷方余额,则是正确的,反之,则是错误的。检查账户的借贷余额是否平衡,可通过编制账户余额表进行。见表2—5。表2—5账户余额表20××年×月×日单位:元账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金300

2500240

2560

银行存款80000

25000953009700

应收账款2800

2800

原材料35000

138200

173200

库存商品50800

50800

固定资产510000

24500

534500

管理费用3200

1100

4300

短期借款

400003000043000

53000应付账款

25000180001000

8000应付职工薪酬

3500240

3260累计折旧

383600

383600实收资本

180000

126000

306000资本公积

5000026000

24000合计682100682100265540265540777860777860□思考题1.什么是会计核算?2.什么是会计核算基本前提?3.什么是会计核算基础?4.什么是会计数据处理系统?5.什么是会计等式?6.什么是会计科目?7.会计科目怎样设置?8.什么是会计科目体系?9.会计科目怎样分类?10.什么是账户?11.怎样设置账户?12.什么是账户体系?13.账户如何分类?14.什么是账户结构?15.分类账户与明细账户怎样平行记账?16.什么是复式记账法?17.什么是借贷复式记账法?18.什么是会计分录?19.为什么“有借必有贷,借贷必相等”?20.借贷记账法怎样进行试算平衡?□练习题一、设置不同规模企业的会计科目1.设置一个大中型企业的一级会计科目。2.设置一个小型企业的一级会计科目。二、将下列账户按会计对象要素进行分类实收资本应付职工薪酬生产成本管理费用长期待摊费用库存现金短期借款应收账款其他应付款利润分配主营业务收入固定资产原材料制造费用应付利息库存商品银行存款应付账款其他应收款本年利润累计折旧盈余公积三、经济业务核算1.下列经济业务用什么账户进行核算?其增加、减少金额应记入T形账户的左方还是右方?(1)向银行借款45000元;(2)从银行提取现金12800元;(3)购入材料30400元,验收入库,款未付;(4)购买办公用品1400元,通过银行付款;(5)以现金支付职工工资46800元;(6)职工叶大强出差借款3000元,支付现金;(7)应付本月银行利息4500元;(8)通过银行支付电费3600元;(9)销售产品84700元,通过银行收款;(10)应交销售税金4200元。2.某企业期初各账户余额如下(单位:元):借方会计科目贷方会计科目库存现金3200累计折旧362000银行存款47000长期借款386020应收账款1720应付账款4960原材料250970实收资本400000库存商品13