专业基础巩固课程《财务会计》2023年 会计审计

第八章

长期股权投资202X2023年会计审计专业基础巩固课程--《财务会计》长期股权投资是指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时，应重点考虑与被投资企业的关系。定义确认形成方式持股比例影响程度核算科目后续计量长期股权投资合并形成>50%重大影响及以上控制（同控、非同控）(子公司)长期股权投资成本法非合并形成20%-50%共同控制(合营企业)权益法重大影响(联营企业)权益法<20%未达到重大影响交易目的交易性金融资产公允价值计量变动计入当期损益金融资产非交易目的+指定其他权益工具投资公允价值计量变动计入其他综合收益第一节

长期股权投资的确认1.控制（子公司）控制是指企业拥有通过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报的权力，并且有能力运用该权力影响其回报金额。企业参与被投资企业的相关活动是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。企业如果有能力主导被投资企业的相关活动，则不论其是否实际行使该权力，均视为拥有控制被投资企业的权力。按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：合并方式定义特征同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易(1)支付的对价按照账面价值口径计量；(2)本质是集团内部资源的重新整合非同一控制下的企业合并参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并(1)支付的对价按照公允价值口径计量；(2)非关联方之间的交易(市场行为)第一节

长期股权投资的确认分类3.重大影响（联营企业）重大影响是指企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他投资方一起共同控制这些政策的制定。一般来说，如果投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，但不构成控制或共同控制，则可以认为对被投资企业形成重大影响。在确定能否对被投资企业施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他投资方持有的被投资企业当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业能够对被投资企业施加重大影响，则被投资企业称为投资企业的联营企业。2.共同控制（合营企业）共同控制是指按照相关约定对被投资企业所共有的控制，并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。共同控制的特点是实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业，对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。此外，共同控制不要求所有投资方都对被投资企业实施共同控制。第一节

长期股权投资的确认分类长期股权投资形成控股合并不形成控股合并适用情形后续计量控制【母子公司】共同控制/重大影响【合营/联营企业】成本法权益法同一控制非同一控制初始计量账面价值公允价值公允价值入账成本被合并方净资产x比例实际公允价值成本实际初始投资成本（含直接费用）与公允价值份额孰高者直接交易费用计入管理费用计入成本金融资产公允价值计量>50%20%-50%<20%股价x股数计入投资收益股价x股数发行债务性工具的费用发行权益性工具的费用计入应付债券—利息调整冲减资本公积、盈余公积、未分配利润相关费用计入成本公允价值计量交易性金融资产其他权益工具<20%支付价款+直接费用支付价款+直接费用第二节

长期股权投资的会计计量一、初始计量—①

同一控制下控股合并总原则：在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。第二节

长期股权投资的会计计量形成控制的会计计量【子公司】(一)合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利

（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积—股本溢价（倒挤，可借可贷）借：管理费用（合并直接相关费用）

贷：银行存款（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（享有被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利

（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积—股本溢价（倒挤，可借可贷）借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款注意：投出的各项资产，承担的各项负债都以账面价值计入，因为合并前后都受同一最终控制方控制。初始投资成本和付出的对价的账面价值的差额计入“资本公积—资本溢价”科目。总原则：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。会计分录：（如果有应收股利，要写在贷方；如果有合并直接相关的费用，“借：管理费用；贷：银行存款”）1、用银行存款购买：借：长期股权投资贷：银行存款2、用存货购买：借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料3、用固定资产购买：借：长期股权投资（公允价值）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置损益（倒挤，可借可贷）4、发行股票购买：借:长期股权投资贷:股本资本公积—股本溢价5、发行债券购买：借：长期股权投资（公允价值/合并成本）贷：应付债券—面值

—利息调整（倒挤，可借可贷）一、初始计量—②

非同一控制下控股合并第二节

长期股权投资的会计计量注意：①投出的各项资产，承担的各项负债都以公允价值计入。②以非现金资产进行投资的，需确认非现金资产的处置损益、收益。③会形成商誉，合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×投资方持股比例①直接相关的费用【审计费、律师费、咨询费】原则：计入管理费用借：管理费用

贷：银行存款②发行债务性工具的费用：原则：计入负债初始确认金额借：应付债券—利息调整贷：银行存款③发行权益性工具的费用：原则：冲减发行溢价（资本公积-盈余公积-未分配利润）借：资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：银行存款共同点：1、交易费用的处理一致【思考】同控和非同控有哪些异同点？第二节

长期股权投资的会计计量2、后续计量均采用成本法不同点：初始计量同控以账面价值为准，入账成本=被合并方净资产x比例，不形成新的商誉；非同控以公允价值为准，入账成本=实际公允价值成本（不必比较），形成新的商誉。【例】同控下以非货币性资产购入股权的处理20x1年1月1日，W公司以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%的股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为130000元；机器设备的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为780000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费212000元（其中可以抵扣的增值税为12000元）。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。请根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录。第二节

长期股权投资的会计计量W公司初始投资成本=货币资金+库存商品及机器设备的公允价值+库存商品及机器设备的增值税销项税额=10000000+1000000+6000000+130000+780000=17910000（元）借：长期股权投资—投资成本

17910000

管理费用

200000

应交税费—应交增值税（进项税额）

12000贷：银行存款

10212000

主营业务收入

1000000

固定资产清理

6000000

应交税费—应交增值税（销项税额）

910000借：主营业务成本900000贷：库存商品900000

借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000借：固定资产清理1000000贷：资产处置损益1000000第二节

长期股权投资的会计计量二、后续计量1、宣告现金股利：借：应收股利贷：投资收益收到后：借：银行存款贷：应收股利借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备可回收金额：长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量现值之间较高者借：银行存款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤，可借可贷）成本法的特点：被合并方盈利、损失、所有者权益变动不需调整账面价值，后续仅有减值、追加或者收回投资会影响账面价值。注意：长期股权投资属于非流动资产，确认的减值后续不可以转回。三、发生减值四、处置时第二节

长期股权投资的会计计量2、被投资单位实现盈利/亏损：不需调整。成本法形成控制的会计计量【子公司】形成共同控制【合营】、具有重大影响【联营】的会计处理一、初始计量借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款

营业外收入（占便宜才有）科目设置：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动高频考点：初始投资成本是否需要调整初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例本质上体现了商誉，不调整初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入第二节

长期股权投资的会计计量（1）被投资单位赚钱时，投资方按比例

借：长期股权投资—损益调整（被投资单位净利润×持股比例）

贷：投资收益二、后续计量1、投资损益的确认（长期股权投资—损益调整科目）被投资单位净利润有两种：账面/调整后调整两项：（1）投资时点的评估增值或减值（2）投资后未实现的内部交易损益借：预计负债①长期应收款②长期股权投资③贷：投资收益超额亏损转回时，依次反向恢复（2）被投资单位赔钱时，投资方按比例

借：投资收益

贷：①长期股权投资—损益调整

②长期应收款（发生超额亏损时）

③预计负债（发生超额亏损时）第二节

长期股权投资的会计计量权益法④如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记形成共同控制【合营】、具有重大影响【联营】的会计处理调整项（1）：投资时点的评估增值或减值（投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额）

项目投资时被投资方公允价值与账面价值不相等（假定不考虑所得税）①存货调整后的净利润＝账面净利润-[（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例]②固定资产（无形资产）调整后的净利润＝账面净利润-[（资产的公允价值÷资产尚可使用年限-资产的原值÷资产使用年限）]以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。第二节

长期股权投资的会计计量【例】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。请编制长期股权投资损益调整的相关分录（假定不考虑所得税影响）。项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501050

固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650

单位：万元第二节

长期股权投资的会计计量【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1050-750）×80%＝240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2400÷16-1800÷20＝150-90＝60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1200÷8-1050÷10＝150-105＝45（万元）调整后的净利润＝900-240-60-45＝555（万元）甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资—损益调整

1665000贷：投资收益1665000如果考虑所得税，税率25%，调整后的净利润是？＝900-（240+60+45）×（1-25%）＝641.25（万元）第二节

长期股权投资的会计计量如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易，不论是投资企业向合营企业或联营企业销货（即顺流交易），还是联营企业或合营企业向投资企业销货（即逆流交易），其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额，投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。总原则：未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产），则应调整被投资单位净利润。

调整后的净利润=账面净利润-加价x未实现销售比例/未计提折旧比例注意：计算投资收益时，别忘了再乘以投资比例，即调整后的净利润x持股比例调整项（2）：投资后未实现的内部交易损益第二节

长期股权投资的会计计量【例】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以600万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。请编制长期股权投资损益调整的相关分录（假定不考虑所得税影响）。【答案】未实现的内部交易损益＝600-400＝200（万元）调整后的净利润＝2000-200＝1800（万元）借：长期股权投资—损益调整5400000（18000000×30%）贷：投资收益

5400000假设，乙公司已将该笔商品80%对外销售，求甲企业应该确认的投资收益为？调整后净利润=2000-200x（1-80%）=1960万元投资收益=1960x30%=588万元第二节

长期股权投资的会计计量【例】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2×13年11月，甲企业将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×13年实现净利润为1600万元。请编制长期股权投资损益调整的相关分录（假定不考虑所得税影响）。【答案】未实现的内部交易损益＝（900-600）-（900-600）÷10×1/12＝300-2.50＝297.50（万元）调整后的净利润＝1600-297.50＝1302.50（万元）借：长期股权投资—损益调整260.50（1302.50×20%）贷：投资收益

260.50第二节

长期股权投资的会计计量3、其他综合收益的处理（长期股权投资—其他综合收益调整）（1）被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：借：长期股权投资—其他综合收益调整贷：其他综合收益（2）被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：借：其他综合收益贷：长期股权投资—其他综合收益调整二、后续计量2、宣告现金股利（长期股权投资—损益调整科目，视为投资成本收回）借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整第二节

长期股权投资的会计计量形成共同控制【合营】、具有重大影响【联营】的会计处理4、所有者权益其他变动的处理（其他权益变动）总体原则：采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积—其他资本公积”，并在备查簿中予以登记。借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或反向。二、后续计量第二节

长期股权投资的会计计量形成共同控制【合营】、具有重大影响【联营】的会计处理四、处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动投资收益（倒挤，可借可贷）同时，其他综合收益、资本公积反向结转至损益借：其他综合收益贷：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益三、发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备可收回金额：长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量现值之间较高者。第二节

长期股权投资的会计计量注意：如果是被投资单位其他权益工具投资公允价值变动所产生的其他综合收益变动，不能转损益。形成共同控制【合营】、具有重大影响【联营】的会计处理【例】北京宏达电子股份有限公司于2021年1月1日以银行存款购入北京华辉科技公司40%的股权,确认为长期股权投资,对华辉公司有重大影响,实际支付购买价款4000000元,并支付相关审计费21200元(其中可以抵扣的增值税为1200元);购买日,华辉公司所有者权益账面价值为9000000元,公允价值为10500000元。借:长期股权投资—投资成本 4020000应交税费—应交增值税(进项税额)1200贷:银行存款 4021200注意！权益法需要比较初始投资成本与享有华辉公司可辨认净资产公允价值份额的差额。宏达公司享有华辉公司可辨认净资产公允价值的份额=10500000×40%=4200000(元)享受的份额大于所付出的对价，占了便宜！宏达公司应调整投资成本=4200000-4020000=180000(元)借:长期股权投资—投资成本 180000贷:营业外收入 180000根据以上资料，编制宏达公司取得长期股权投资的会计分录。第二节

长期股权投资的会计计量【例-续】宏达公司2021年1月1日取得投资时,华辉公司的固定资产账面价值为3000000元,公允价值为4500000元,其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200000元,按照公允价值应计提的年折旧额为300000元。华辉公司2021年度实现的账面净利润为1500000元,不考虑所得税影响。根据以上资料，编制宏达公司2021年度确认投资收益的会计分录。基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1400000元[1500000-(300000-200000)],宏达公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为560000元(1400000×40%)。借:长期股权投资—损益调整560000贷:投资收益56000020×1年12月31日,A公司长期股权投资的账面余额为:投资成本=4200000(元)损益调整=560000(元)合计=4760000(元)第二节

长期股权投资的会计计量【例-续】华辉公司2022年度实现的账面净利润为2400000元,当年华辉公司向宏达公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000000元,商品销售成本为2400000元;宏达公司将购入的商品确认为管理用固定资产,折旧年限为5年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。根据以上资料,编制宏达公司确认投资收益的会计分录:

借:长期股权投资—损益调整 728000贷:投资收益 728000华辉公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为2300000元[2400000-(300000-200000)];此外,华辉公司向宏达公司销售商品视为未实现的利润600000元(3000000-2400000)以及宏达公司计提折旧的影响额120000元(3000000÷5-2400000÷5)应予以抵销。因此,宏达公司按照持股比例计算确认的2022年度投资收益应为728000元[(2300000-600000+120000)×40%]。第二节

长期股权投资的会计计量【例-续】华辉公司2022年5月10日宣告分派现金股利1000000元;5月25日实际发放现金股利1000000元。根据以上资料,编制宏达公司确认投资收益的会计分录：【例-续】华辉公司2022年其他综合收益增加800000元。根据以上资料,编制宏达公司确认其他综合收益调整的会计分录：2022年12月31日,宏达公司长期股权投资的账面余额如下:投资成本=4200000(元)损益调整=560000+728000-400000=888000(元)其他综合收益调整=320000(元)合计=5408000(元)（1）5月10日应收现金股利。宏达公司应收股利＝1000000×40%＝400000借：应收股利400000贷：长期股权投资—损益调整400000

宏达公司其他综合收益调整=800000×40%=320000(元)借:长期股权投资—其他综合收益调整320000贷:其他综合收益320000（2）5月25日实际收到现金股利。借：银行存款400000贷：应收股利400000第二节

长期股权投资的会计计量【例-续】2023年1月10日,宏达公司将持有的华辉公司股权全部出售,收取价款5500000元。根据以上资料,编制宏达公司处置长期股权投资的会计分录:（1）处置长期股权投资。借：银行存款5500000贷：长期股权投资—投资成本4200000—损益调整888000—其他综合收益调整320000投资收益92000（2）结转其他综合收益借：其他综合收益320000贷：投资收益3200002022年12月31日,宏达公司长期股权投资的账面余额如下:投资成本=4200000(元)损益调整=560000+728000-400000=888000(元)其他综合收益调整=320000(元)合计=5408000(元)第二节

长期股权投资的会计计量>50%控制（子公司），成本法

20%-50%共同控制（合营企业）或施加重大影响（联营企业），权益法

<20%金融资产，公允价值计量共6种转换方向假设情形会计处理增资（1）公允价值计量5%→权益法30%跨界、先卖后买（全部结转）（2）公允价值5%→成本法70%跨界、先卖后买（全部结转）（3）权益法30%→成本法70%不跨界，账面价值直接计入新成本原有的其他综合收益、资本公积：暂不处理减资（4）成本法70%→权益法30%不跨界，追溯调整（5）成本法70%→公允价值计量5%跨界、先卖后买（6）权益法30%→公允价值计量5%跨界、先卖后买（全部结转）第三节

长期股权投资计量方式的转换①新股份，正常买入借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款

②原股份，视同先卖后买借：长期股权投资—投资成本（公允价值）

贷：交易性金融资产/其他权益工具投资

投资收益/盈余公积/利润分配—未分配利润

③跨界了，如果是其他权益工具投资，需反向结转：借：其他综合收益

贷：盈余公积/利润分配—未分配利润（综股）④然后视同一次性购入了全部股权那样，判断：1）初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值×现有比例不调整2）初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值×现有比例借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入涉及权益法时，这个判断一定要有！跨界、先卖后买（全部结转）一、金融资产——施加重大影响（公允价值计量→权益法）第三节

长期股权投资计量方式的转换【例】A公司20x1年7月1日购入B公司股票1000000股，占B公司股本的2%，锁定期为12个月，对B公司不具有重大影响，确认为交易性金融资产，实际支付股票价款8000000元，另支付相关税费42400元（其中可以抵扣的增值税为2400元）；20x1年12月31日，B公司股票每股市价为9元；20x2年7月1日，A公司又买入B公司股票10000000股，每股价格为9.8元，实际支付股票价款98000000元，另支付相关税费530000元（其中可以抵扣的增值税为30000元），能够对B公司施加重大影响，确认为长期股权投资。根据以上资料，请编制A公司购入B公司股票相关的分录。第三节

长期股权投资计量方式的转换（1）20x1年7月1日购入股票借：交易性金融资产—成本8000000

投资收益40000

应交税费—应交增值税（进项税额）2400

贷：银行存款8042400（2）20x1年12月31日确认公允价值变动B公司股票公允价值变动=9x1000000-8000000=1000000借：交易性金融资产—公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益1000000（3）20x2年7月1日再次购入股票借：长期股权投资—投资成本98500000

应交税费—应交增值税（进项税额）

30000

贷：银行存款98530000（4）20x2年7月1日将交易性金融资产转为长期股权投资交易性金融资产公允价值=9.8x1000000=9800000（元）借：长期股权投资—投资成本9800000

贷：交易性金融资产—成本8000000—公允价值变动1000000

投资收益80000020x2年7月1日，A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本为108300000元（98500000+9800000），后续采用权益法进项核算。第三节

长期股权投资计量方式的转换①新股份，正常买入借：长期股权投资（公允价值）

贷：银行存款②原股份，视同先卖后买借：长期股权投资（公允价值，因为视为先卖后买）

贷：交易性金融资产/其他权益工具投资

投资收益/盈余公积/利润分配—未分配利润

③跨界了，如果是其他权益工具投资，需反向结转：借：其他综合收益

贷：盈余公积/利润分配—未分配利润（综股时才需要结转）和情形一原理一样，差别在于，成本法下不需要判断初始成本VS净资产公允价值份额跨界、先卖后买（全部结转）二、金融资产——非同一控制（公允价值计量→成本法）第三节

长期股权投资计量方式的转换新增投资公允价值+原投资账面价值①新股份，正常买入借：长期股权投资（公允价值）

贷：银行存款②原股份，账面价值结转借：长期股权投资（账面价值）

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动其他综合收益、资本公积：暂不处理；等处置时，再按比例结转三、施加重大影响——非同一控制（权益法→成本法）没有跨界，不用视同买卖，暂不必结转，直接按账面价值计入第三节

长期股权投资计量方式的转换1)处置部分:卖掉的时点需要确认损益(投资收益)借:银行存款贷:长期股权投资投资收益(倒挤）2)剩余投资追溯调整权益法账面价值，假设当初买进的时候就是按照这个持股比例进行权益法核算，然后调整初始投资成本，投资收益确认等(按照权益法的标准处理模式进行处理)借:长期股权投资—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动贷:留存收益(盈余公积、利润分配—未分配利润)

(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动（往期）×剩余比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积—其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)四、非同一控制——权益法（成本法→权益法）没有跨界，需追溯调整第三节

长期股权投资计量方式的转换【例】A公司20X1年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。20X1年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。20X3年12月31日，A公司将持有B公司20%的股权出售给C公司，收取价款720000元。B公司20X1年实现净利润300000元，未分派现金股利；20X2年实现净利润400000元，分派现金股利200000元，其他综合收益增加150000元；20X3年实现净利润200000元，分派现金股利300000元。20X3年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元，账面价值为3550000（即按照原投资日可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值）要求：根据以上资料，编制A公司20X3年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录。第三节

长期股权投资计量方式的转换

第三节

长期股权投资计量方式的转换①出售：借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

②剩余部分：借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）

贷：长期股权投资

投资收益五、非同一控制——金融资产（成本法→公允价值计量）跨界、先卖后买第三节

长期股权投资计量方式的转换①出售部分：借：银行存款

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动

投资收益

②剩余部分：借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）

贷：长期股权投资—投资成本

—损益调整

—其他综合收益调整

—其他权益变动

投资收益全部结转：借：其他综合收益/资本公积

贷：投资收益【如果是其他权益工具投资产生的不转损益】六、施加重大影响——金融资产（权益法→公允价值计量）跨界、先卖后买和情形五原理一样，差别在于，成本法下没有其他综合收益和资本公积，也没有四个明细科目第三节

长期股权投资计量方式的转换【例】20x3年12月31日A公司持有B公司40%的股份，账面价值为1620000元，另确认其他综合收益60000元。A公司于20x4年12月31日再次将持有B公司30%的股权出售给C公司，收取价款1500000元，对B公司不再具有重大影响。当日剩余股份的公允价值为500000元，确认为交易性金融资产。B公司20x4年实现净利润500000元，未分派现金股利。要求：根据以上资料，编制A公司20x4年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录。

第三节

长期股权投资计量方式的转换（3）将剩余投资账面价值确认为交易性金融资产。剩余投资的投资成本=1400000-1050000=350000（元）剩余投资的损益调整=360000-270000=90000（元）剩余投资的其他综合收益调整=60000-45000=15000剩余投资的账面价值=350000+90000+15000=455000（元）

借：交易性金融资产

500000

贷：长期股权投资—投资成本

350000

—损益调整

90000

—其他综合收益调整15000

投资收益

45000（4）结转原确认的其他综合收益。（全部结转，因为已经不存在以权益法计量的长期股权投资）借：其他综合收益

60000

贷：投资收益

60000第三节

长期股权投资计量方式的转换（5）非同一控制——金融资产（成本法70%→公允价值计量5%）（1）金融资产——施加重大影响（公允价值计量5%→权益法30%）（2）金融资产——非同一控制（公允价值计量5%→成本法70%）（3）施加重大影响——非同一控制（权益法30%→成本法70%）（4）非同一控制——权益法（成本法70%→权益法30%）（6）施加重大影响——金融资产（权益法30%→公允价值计量5%）注意：（1）、（2）、（5）、（6）均涉及跨界，均视为先卖后买，因此买入卖出时的特殊规则仍需遵守。账面价值直接计入新成本，原有的其他综合收益、资本公积：暂不处理增持减持追溯调整第三节

长期股权投资计量方式的转换第九章

负债授课：Amber012023年会计审计复试营专业基础巩固课程--《财务会计》负债概述负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。二、满足负债的确认条件一、满足负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费第二节非流动负债长期借款应付债券可转换债券预计负债借款费用资本化和“或有事项”一起讲第一节

流动负债③

偿还短期借款时借：短期借款

贷：银行存款应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。①

取得应付票据时借：原材料应交税费贷：应付票据上财版还细分了带息票据、不带息票据。带息票据在到期支付时，借方多一笔“财务费用”实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。流动负债是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。第一节

流动负债短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内）的款项。定义常见类型①

取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款②

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。（特殊条件可资本化，见“借款费用”）“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。借：财务费用贷：应付利息在实际支付利息的月份。借：应付利息贷：银行存款第一节

流动负债③

应付票据到期（1）有能力支付票据款企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据，支付票据款时。借：应付票据贷：银行存款（2）无力支付票据款采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。借：应付票据贷：应付账款采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款借：应付票据贷：短期借款第一节

流动负债应付账款应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。①企业确认应付账款时借：有关科目贷：应付账款②

偿付应付账款时

借：应付账款

贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬是指职工为企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。主要指与企业订立劳动合同的所有人员或由企业正式任命的人员或向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员全职、兼职和临时职工通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工具体核算范围：短期薪酬：指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴；⑵职工福利费；⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；⑷住房公积金；⑸工会经费；⑹职工教育经费；⑺短期带薪缺勤；⑻短期利润分享计划；⑼非货币性福利；⑽其他短期薪酬。离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利。辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第一节

流动负债应付职工薪酬第一节

流动负债一般账务处理：借：生产成本（生产车间工人）

制造费用（生产车间管理人员）

管理费用（行政管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

研发支出（研发活动人员）

在建工程（工程建设人员）

贷：应付职工薪酬【各明细科目，见题干】【计算-例】某企业当月应发放职工工资170万元，其中，生产部门直接生产人员工资为100万元，生产管理部门人员工资为20万元，企业管理部门人员工资为50万元。根据当地政府规定，公司应当分别按照工资总额的10%计提医疗保险，按8%计提住房公积金，缴纳给当地的社会保险经办机构和住房公积金管理机构，同时公司还分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响：应计入生产成本的职工薪酬金额=100＋100×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=121.5（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=20＋20×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=24.3（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=50＋50×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=60.75（万元）其会计分录如下：借：生产成本1215000

制造费用

243000

管理费用

607500

贷：应付职工薪酬—工资

1700000—医疗保险费

170000—住房公积金

136000

—工会经费

34

000

—职工教育经费

25500第一节

流动负债高频考点：辞退福利【判断、选择】高频考点：非货币性福利【判断、选择】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品销售处理。【视同销售】借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入【不含税市场售价】

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。借记各项费用，贷记应付职工薪酬。高频考点：离职后福利——设定受益计划【判断、选择】企业重新计量设定受益计划应付职工薪酬所产生变动的金额,应计入其他综合收益。企业确认的这部分其他综合收益,在后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以将其转为期初留存收益。借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利①

辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本，一般计入管理费用。②内退比照此处处理。第一节

流动负债高频考点：累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤【分录】累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。①职工当期未享受带薪缺勤而在未来可以享受带薪缺勤的情况下，增加了当期为企业提供的服务。因此，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量,计入当期成本费用。

借：生产成本

制造费用

销售费用

在建工程

研发支出

管理费用贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤②职工在未来期间实际享受前期带薪缺勤时,由于该期间职工未提供服务，应冲减该期间的成本费用。借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤贷：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。这部分职工薪酬,属于前述应付工资的范畴。第一节

流动负债【例】甲公司20×1年有一名生产工人按照规定每年可以享受5天带薪休假,由于工作任务较重,该职工当年未能带薪休假,公司规定,可以将未享受的带薪休假时间递延到20×2年。该职工的日工资为300元。编制会计分录如下：（1）20×1年确认应付带薪缺勤薪酬1500元(300×5)。借：生产成本1500贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤1500（2）20×2年该职工实际享受了上年未享受的带薪休假。借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤1500贷：生产成本1500第一节

流动负债应交税费高频考点：不得抵扣的增值税进项税额②企业为一般纳税人。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1)用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产;用于企业的交际应酬消费属于个人消费。2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。6)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。①企业为小规模纳税人。进项税额一律不予抵扣，计入购进货物或接受应税劳务的成本。销售时按照增值税销售额的3%计算。第一节

流动负债第二节

非流动负债定义非流动负债是流动负债以外的负债,通常是指偿还期限在1年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。长期借款常见类型(1)取得借款时借:银行存款贷:长期借款(2)年末计息时（一般是复利）

第1年的利息=期初本利之和×利率%借:财务费用贷:长期借款(3)到期偿还本息时借:长期借款贷:银行存款

第二节

非流动负债应付债券交易费用的会计处理方法有两种:方法一：将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。优点：应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格,便于分析债券发行与债券市场的关系,特别是便于与债券购买方联系起来进行分析。缺点：从发行债券的企业的角度来看,应付债券的入账金额所反映的筹资成本不完整,因为交易费用被排除在筹资成本之外。方法二（我国采用）:将交易费用计入应付债券的初始确认金额。优点：从本质上来看,交易费用是债券筹资成本的一部分,将其包括在应付债券的初始确认金额内可以反映完整的筹资成本,有利于分析与评价筹资的效果。缺点：模糊、淡化了债券筹资与债券市场之间的关联,不便于从债券溢价和折价的角度分析。第二节

非流动负债应付债券账务处理：参考金融资产-债权投资

的账务处理（1）发行时借:

银行存款

应付债券—利息调整【倒挤，可借可贷】

贷:应付债券—面值（2）期末计息借:财务费用【摊余成本*实际利率】

贷:①

应付利息(分期付息债券利息)【面值*票面利率】

②

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)【面值*票面利率】

应付债券—利息调整【倒挤，可借可贷】（3）到期归还本金和利息借：应付债券——面值

——①应计利息(到期一次还本付息债券利息)②应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款第二节

非流动负债【例】北京宏达电子股份有限公司于2021年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、实际利率为6%、5年期的债券,用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15000元,从发行债券所收到的款项中扣除。②第1年（2021年）12月31日的账务处理如下:期初摊余成本=781302-15000=766302(元)财务费用=766302×6%=45978.12(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用5978.12贷:应付债券—利息调整5978.12期末摊余成本=766302+5978.12=772280.12③第2年(2022年)12月31日的账务处理如下:期初摊余成本=772280.12财务费用=772280.12×6%=46336.81(1)支付利息。借:财务费用40000贷:银行存款40000(2)摊销利息调整借差。借:财务费用6336.81贷:应付债券—利息调整6336.81期末摊余成本=772280.12+6336.81=778616.93④5年期满后，该债券于2026年1月1日到期,用银行存款800000元偿还债券的面值。借:应付债券—面值800000贷:银行存款800000①入账应付债券的入账金额=781302-15000=766302(元)应确认的利息调整借差=800000-766302=33698(元)借:

银行存款766302

应付债券—利息调整

33698（倒挤）

贷:应付债券—面值800000第二节

非流动负债借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用作为流量处理,于发生的当期确认为费用,计入当期损益,纳入当年的利润表费用化资本化将借款费用作为存量处理,将其金额计入相关资产成本,纳入当年的资产负债表,并随该资产的价值流转而流转借款费用处理基本方法企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。高频考点：借款费用开始资本化的时间借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:(1)资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。(2)借款费用已经发生。(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。这里所说的符合资本化条件的资产，通常要求1年以上的购建或者生产活动第二节

非流动负债高频考点：暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续进行。什么是非正常中断？通常是由于企业管理决策上的原因，或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳务纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断,或由于可预见的不可抗力因素导致的中断,后两类中断属于正常中断。第二节

非流动负债高频考点：借款费用资本化金额的计算每一个会计期间专门借款利息的资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动因的借款资金的利息收入尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款每一个会计期间一般借款利息的资本化金额占用了一般借款的资产支出加权平均数至当期末止构建或生产符合资本化条件的资产累计支出专门借款累计支出一般借款的资本化率资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数会计期间涵盖的天数(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款第二节

非流动负债一般借款的资本化率（涉及多笔借款时）①如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款,则资本化率为该项借款的利率②占用一笔以上一般借款,则资本化率为这些借款的加权平均利率加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数100%每笔一般借款在当期所占用的天数会计期间涵盖的天数每笔借款本金∑第二节

非流动负债【例】北方公司委托华伟公司于20×4年1月1日开始建造一座厂房,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20×4年1月1日、20×4年7月1日和20×5年1月1日向施工方华伟公司支付工程进度款。公司为建造该厂房于20×4年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为6%,按年支付利息。公司将暂时未动用的专门借款全部用于固定收益债券短期投资,该短期投资的月收益率为0.4%。在厂房建造过程中,使用了两笔一般借款。一般借款的具体情况如下:(1)向甲银行取得长期借款2000万元,期限为20×3年10月1日至20×6年10月1日,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行总面值为8000万元的公司债券,于20×3年1月1日发行,期限为5年,票面年利率为8%,按年支付利息。该债券的实际利率与票面利率相同。厂房于20×5年6月30日完工,达到预定可使用状态。资产支出时间每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额20×4年1月1日20002000100020×4年7月1日30005000

20×5年1月1日20007000

总计7000—

公司为建造该厂房的支出如下表所示。单位:万元第二节

非流动负债(1)计算专门借款的利息资本化金额。20×4年专门借款的利息资本化金额=3000×6%-1000×0.4%×6=156(万元)20×5年专门借款的利息资本化金额

=3000×6%×180/360=90(万元)(2)计算一般借款的利息资本化金额。在建造厂房的过程中，自20×4年7月1日起已经有2000万元支出占用了一般借款，另外，20×5年1月1日支出的2000万元页占用了一般借款。北方公司的一般借款有两笔，故需要计算一般借款利息资本化率以及占用一般借款的两笔支出的加权平均数。一般借款利息资本化率=(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000)×100%=7.6%20×4年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000(万元)20×4年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.6%=76(万元)20×5年占用一般借款的资产支出加权平均=(2000+2000)×180/360=2000(万元)20×5年应予资本化的一般借款利息金额=2000×7.6%=152(万元)第二节

非流动负债(3)汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额。20×4年利息资本化金额=156+76=232(万元)20×5年利息资本化金额=90+152=242(万元)(4)账务处理。20×4年12月31日:借:在建工程

2320000财务费用6840000应收利息(或银行存款)

240000贷:应付利息940000020×4年实际应付的借款利息总额=3000×6%+2000×6%+8000×8%=940(万元)(5)账务处理。20×5年6月30日:借:在建工程2420000财务费用2280000贷:应付利息470000020×5年上半年实际应付的借款利息总=94