中级财务会计实训教程 课件全套 刘颖 第一部分 会计核算程序、实训1-13 货币资金核算-科目汇总表和财务报表

第一部分会计核算程序中级级财务会计实训会计核算程序第一部分会计核算程序

会计核算程序(又称会计核算形式)是指在会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、记账程序、记账方法有效地结合起来的技术组织方式。现以科目汇总表核算形式为主线，含汇总记账凭证核算形式和记账凭证核算形式，介绍企业会计核算的基本程序，会计核算程序如图所示。取得和启用会计账簿取得原始凭证审批原始凭证审核原始凭证填制记账凭证审核记账凭证填制科目汇总表审核科目汇总表登记会计账簿编制会计报表试算平衡对账结账过账会计核算程序示意图一、建账第一部分会计核算程序建账是由企业依法取得会计账簿和由会计人员启用会计账簿，是会计核算的起点。会计核算是建立在持续经营与会计分期等基本假设的基础上的。因此，在每个会计期间的期初时启用会计账簿，将上期期末各账厂户的余额转入本期各账户的账簿中，作为本期的期初余额。同时，对于上期期末无余额日的账户或未开设的账户，也要按照企业的实际经济业务建立账簿。建账的过程分为会计账簿的启用与建立账簿两部分完成。建账会计账簿的启用建立账簿一、建账第一部分会计核算程序

(一)会计账簿的启用第一步对于订本式会计账簿，应审查账簿是否缺项、账页编号是否存在空号和重号，如存在则不能启用。对于活页式账簿，应按账户顺序编制本账户的页次，并由有关人员在账页上加盖确认印章。第二步账簿启用及交接记录上，写明单位名称、账簿名称、账簿册数、账簿编号、页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，以明确经济责任。粘贴并注销印花税票。(1)需粘贴印花税票的会计账簿。

(2)使用缴款书缴纳印花税的。

新建单位和原有单位在年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置账簿，即平常所说的“启用会计账簿”。会计账簿的启用分为四步：各账户编列号码后，应填写账户目录，将账户名称页次登人目录内，写明账户名称，以利检索各账户名称在账户目录和会计账簿内的排列顺序。第三步第四步一、建账第一部分会计核算程序

(二)建立账簿1.有期初余额直接将上年账户余额同方向记入本年账簿相应账户的第1行余额栏内，并标明借贷方向，日期栏填写1月1日，在摘要栏注明“上年结转”字样。

在期初由会计人员按岗位职责建立账簿，出纳建立日记账，记账会计建立明细账(从最末级明细科目开始建账)，总账会计(或会计主管)建立总账。

上年余额为零则无须做上年结转，只需写上会计科目名称，账页第一行空置即可。2.

期初余额二、取得或自制原始凭证第一部分会计核算程序

在经济业务发生时，由经办人员取得外来的原始凭证，或填制自制原始凭证，或根据取得的外来原始凭证同时填制自制的原始凭证。下面主要介绍支票的编制。90(一)填制支票支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票一般分普通支票、现金支票、转账支票三种。普通支票是指支票未印有“现金”或“转账”字样的支票，该支票既能用于支取现金又能用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账，不得支取现金。现金支票是指支票上印有“现金”字样的支票，该支票只能用于支取现金，不能用于转账，不得背书转让。转账支票是指支票上印有“转账”字样的支票，该支票只能用于转账。支票分正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联与正联从骑缝线剪开，正联交给收款人办理转账，存根联留作记账依据。二、取得或自制原始凭证第一部分会计核算程序

填制说明2.无期初余额填写实际出票日期，支票正联出票日期必须使用中文大写，支票存根部分出票日期可用阿拉伯数字书写。签发日期收款单位名称应填写全称并与预留银行印鉴中的单位名称保持一致。收款单位名称大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白，以防加填;数字应大写(正楷、行书。用途应如实填写，存根联与支票正联关填写的用途应保持一致。在出票人签章处按预留银行印鉴分别J加盖签章，应加盖在银行预留的财务专用章和法人名章，签章不能缺漏，印章必须清晰。支票金额用途签章二、取得或自制原始凭证第一部分会计核算程序90(二)取得转账支票企业收到转账支票时，检查支票是否填写正确、是否有涂改、印章是否清晰。若无问题，即可接收转账支票。在被背书人处加盖财务专用章和法人名章，同时填写一式三联的进账单，将转账支票正联和进账单送存银行。三、审批和审核原始凭证第一部分会计核算程序

(一)审批原始凭证

审批原始凭证是指根据企业制定的相关原始凭证审批程序、由审批人进行审批。真实性和正确性完整性(二)审核原始凭证

任何原始凭证都必须经过严格审核后，才能作为记账的依据。这是保证会计记录真实、正确、充分发挥会计监督作用的重要环节，因此，审核原始凭证是一项严肃、重要的工作，必须认真执行，对原始凭证的审核，从一般意义上来讲，主要从以下三个方面进行：合法性记账凭证四、填制和审核记账凭证第一部分会计核算程序

(一)填制记账凭证

记账凭证名称记账凭证应具备的基本内容填制记账凭证的日期和记账凭证的编号有关人员签名盖章所附记账凭证张数应借应贷会计科目的名称和金额经济业务的内容摘要记账凭证四、填制和审核记账凭证第一部分会计核算程序

(二)审核记账凭证记账凭证填制后，必须审核无误后，才能作为登记账簿的依据。审核工作应由填制记账凭证以外的人完成。记账凭证审核的主要内容有:内容是否真实审核记账凭证的主要内容项目是否齐全科目是否准确金额是否正确书写是否规范记账凭证五、填制和审核科目汇总表第一部分会计核算程序

（一）

填制科目汇总表根据记账凭证定期汇总每个会计科目的借方和贷方发生额，将所有会计科目的累计借方发生额和贷方发生额汇总至科目汇总表，并进行试算平衡，然后根据科目汇总表登记总账。编制的时间间隔可以是十天，也可以是十五天或者一个月。登记T型账户填制科目汇总表编制科目汇总表

（二）

审核科目汇总表有稽核人员和会计机构负责人（会计主管人员）对科目汇总表进行审核。记账凭证六、登记会计账簿第一部分会计核算程序

（一）

会计账簿体系

会计账簿是核算和监督企业经济活动、提供会计信息的重要载体。通过设置各种会计账簿，单位发生的经济活动按照经济业务的不同性质和详略程度分类，在提供经济管理所需要的核算指标时各会计账簿发挥不同的作用，同时也构成了一个完整的会计账簿体系。日记账备查账分类账会计账簿体系银行日记账现金日记账总分账明细分类账多栏式明细账数量金额式明细账三栏式明细账六、登记会计账簿第一部分会计核算程序（二）

账簿登记的规则。文字和数字书写规则书写错误过次页和承前页结出余额其他规则账簿登记的规则账簿登记的规则七、对账、结账与过账第一部分会计核算程序账实核对账账核对账表核对账实核对对账

（一）

对账

对账是为了保证账簿记账和财务报表的数女字真实可靠，定期将各账簿的账户记录与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或戈个人等进行核对，以保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。七、对账、结账与过账第一部分会计核算程序日结月结年结结账

（二）

结账

结账是指将一定时期发生的经济业务事项全部登记入账后，在试算平衡或对账完毕的基础上，定期计算和登记本期发生额和期末余额，以总结某一时期内的经营情况和财务成果。结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。七、对账、结账与过账第一部分会计核算程序月结年

（二）

过账

过账是指在年度终了时，将本年度各账户的年结余额结转到下年账簿的相应账户中。企业应当在年度终了时，在年终结账的基础上，按建账的程序、方法启用下年账簿，并进行过账。（1）

本年各账户余额“结转下年”时，在年结双红线下一行摘要栏内注明“结转下年”字样，从右上角至左下角空行部分划单红线注销，下年度账户名称有变化的，应当在摘要栏内注明“结转下年[新账户名称]”。（2）本年度各账户余额结转到下年账簿的相应账户时，直接将上年账户余额同方向记人下年账簿相应账户的第一行余额栏内，并注明借贷方向:在日期栏填写1月1日;在摘要栏注明“上年结转”字样，下年度账户名称有变化的，应当在摘要栏注明“从上年[账户名称]转来”。八、编制财务报表第一部分会计核算程序资产负债表利润表现金流量表财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于基本财务报表，附注是对基本财务报表信息进行的进一步说明、补充或角解释，以帮助报表使用者更好地理解和使用报表信息。所有者权益变动表附表实训一

货币资金核算中级级财务会计实训业务1-1解析【解析】商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票可以背书转让,背书人一旦背书转让汇票后,即承担保证其后手付款的责任。但如果票据出票人在票据正面记载“不得转让”字样,则该票据不可转让。收到商业汇票时借记“应收票据”科目。此笔货款是山东泰山机械制造有限公司将其取得的银行承兑汇票进行背书转让。实训一

货币资金核算业务1-1会计分录实训一

货币资金核算借：应收票据银行承兑汇票(山东泰山机械制造有限公司)

105000.00

银行存款工行13650.00

贷：主营业务收入A产品

105000.00应交税费应交增值税(销项税额)

13650.00业务1-2解析【解析】从理论上讲,付款通知单是正式付款的单据,而付款业务回单是临时单据,企业在处理付款业务时应以付款通知单为依据进行账务处理,但在实践中企业通过网银付款时通常以付款业务回单为依据进行账务处理,这是因为网银付款,即时到账。实训一

货币资金核算业务1-1会计分录实训一

货币资金核算借：主营业务成本A产品48600.00贷：库存商品A产品48600.00业务1-2解析【解析】从理论上讲,付款通知单是正式付款的单据,而付款业务回单是临时单据,企业在处理付款业务时应以付款通知单为依据进行账务处理,但在实践中企业通过网银付款时通常以付款业务回单为依据进行账务处理,这是因为网银付款,即时到账。实训一

货币资金核算业务1-2会计分录实训一

货币资金核算借：银行存款建行1300000.00贷：银行存款工行1300000.00业务1-3解析【解析】其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,具体内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款,以及微信、支付宝、银联卡转账。实训一

货币资金核算业务1-3会计分录借：其他货币资金银行汇票65000.00贷：银行存款工行65000.00实训一

货币资金核算业务1-4

会计分录借：预付账款山东莱东股份有限公司178000.00贷：银行存款工行178000.00实训一

货币资金核算业务1-5

会计分录借：材料采购甲材料30000.00材料采购乙材料24000.00应交税费应交增值税（进项税额）7020.00贷：其他货币资金银行汇票61020.00实训一

货币资金核算业务1-6

会计分录借：银行存款工行3980.00贷：其他货币资金银行汇票3980.00实训一

货币资金核算业务1-7

会计分录借：银行存款工行129090.00贷：应收账款长春海滨有限公司129090.00实训一

货币资金核算业务1-8

会计分录借：其他货币资金存出投资款1000000.00贷：银行存款工行1000000.00实训一

货币资金核算业务1-9解析【解析】企业将收到的转账支票连同填写的进账单一并送存银行,银行工作人员核对票据无误后,将进账单回单盖章后返还企业,表示银行已受理,此时款项尚未存入企业账户。待款项存入企业账户时,银行将进账通知单盖章后返还企业。一般情况下,企业在收到进账单回单时暂不进行会计处理,若要进行会计处理,应借记“应收账款”科目。收到进账通知单时应借记“银行存款”科目。实训一

货币资金核算业务1-9

会计分录借：应收账款黑龙江九江有限公司395500.00贷：主营业务收入A产品350000.00应交税费应交增值税(销项税额)45500.00实训一

货币资金核算业务1-9

会计分录借：主营业务成本A产品162000.00贷：库存商品A产品162000.00实训一

货币资金核算业务1-10

会计分录借：银行存款工行10770.00财务费用手续费20.00贷：其他货币资金银联(POS)10790.00实训一

货币资金核算业务1-11解析【解析】现金盘盈称为现金长款;现金盘亏称为现金短款。在现金盘点时,发现现金短款或长款,应先计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目,待审批后再进行处理。现金短款由责任人赔偿的部分借记“其他应收款—××个人”科目,由保险公司赔偿的部分借记“其他应收款—××保险公司”科目;属于无法查明原因的现金短款,经批准后作为盘亏损失处理借记“管理费用”科目。属于应支付给有关人员或单位的现金长款贷记“其他应付款—××个人或单位”科目;属于无法查明原因的现金长款,经批准后作为盘盈利得处理借记“营业外收入—盘盈利得”科目。实训一

货币资金核算业务1-11

会计分录借：库存现金100.00贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100.00实训一

货币资金核算业务1-12

会计分录借：库存现金632.80

贷：主营业务收入B产品

560.00应交税费应交增值税(销项税额)

72.80实训一

货币资金核算业务1-12

会计分录借：主营业务成本B产品252.00

贷：库存商品B产品

252.00实训一

货币资金核算业务1-13

会计分录借：银行存款工行35600.00

贷：其他货币资金微信

35600.00实训一

货币资金核算业务1-14

会计分录借：库存现金

800.00

贷：银行存款工行

800.00实训一

货币资金核算业务1-15

会计分录借：银行存款工行395500.00

贷：应收账款黑龙江九江有限公司

395500.00实训一

货币资金核算实训二

应收账款核算中级级财务会计实训业务2-1解析【解析】1.国内旅客运输服务进项税额抵扣的规定

纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证。纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的,暂按以下规定确定进项税额：(1)取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的：进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%；(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的：进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%;(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%实训二

应收账款核算业务2-1解析【解析】2.住宿费

取得填列公司纳税人相关信息的增值税专用发票的住宿费,可抵扣的进项税额为发票上注明的金额实训二

应收账款核算业务2-1

会计分录借：库存现金170.00

销售费用差旅费4914.90

应交税费应交增值税(进项税额)215.10

贷：其他应收款王丽

5300.00

实训二

应收账款核算业务2-2解析【解析】坏账核销是指企业在清查、核实的基础上,应当将确实不能收回的各种应收款项作为坏账损失,并及时进行账务处理。债务人被依法宣告破产、撤销的,应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料,将扣除以债务人清算财产清偿的部分后,仍不能收回的应收款项,作为坏账损失。实训二

应收账款核算业务2-2

会计分录借：坏账准备应收账款计提坏账准备2000.00

贷：应收账款哈尔滨东风有限公司2000.00

实训二

应收账款核算业务2-3解析【解析】应收票据贴现是指持票人因急需资金将未到期的商业汇票背书后转让给银行。银行受理后,扣除基于银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。贴现息部分借记“财务费用”科目。应收票据贴现属于经营活动产生的现金流量。实训二

应收账款核算业务2-3

会计分录借：银行存款工行179100.00

财务费用利息支出900.00贷：

应收票据银行承兑汇票(山东泰山机械制造有限公司)

180000.00

实训二

应收账款核算业务2-4解析【解析】应收账款的明细科目可以根据企业的实际情况设置,一般按照往来单位来设置,例如,应收账款—汇能发展有限责任公司。如果企业要细化核算,还可按区域划分,例如,应收账款—黑龙江—汇能发展有限责任公司。实训二

应收账款核算业务2-4

会计分录借：其他应收款代垫运费(佳木斯恒立

有限公司)工行7200.00

贷：银行存款工行7200.00

实训二

应收账款核算业务2-5解析【解析】预付账款的明细科目可以参照“应收账款”明细科目的设置形式来设置。如果“预付账款”科目应用得很少,可以通过“应付账款”科目进行核算;编制资产负债表时将应付账款所属各明细科目的期末借方余额合计数列示在“预付款项”项目中。实训二

应收账款核算业务2-5

会计分录借：预付账款淮海股份有限公司10000.00

贷：银行存款工行10000.00

实训二

应收账款核算业务2-6

会计分录借：材料采购乙材料180000.00

应交税费应交增值税（进项税额）23400.00

贷：

预付账款淮海股份有限公司

10000.00银行存款工行

193400.00原材料乙材料168000.00

材料成本差异12000.00

材料采购乙材料

180000.00实训二

应收账款核算业务2-7解析【解析】现金折扣是为了鼓励购货方在一定期限内早日付款而给予的价格扣除。例如,“2/10”表示在10天内付款,买方可享受售价的2%的现金折扣。

“n/30”表示在30天内付款,无现金折扣。企业在销售商品时给予客户的现金折扣,应当按照《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号)中关于可变对价的相关规定进行会计处理。在新收入准则下,在销售实现确认收入时,现金折扣应纳入负债进行会计处理,不确认收入,即现金折扣冲减销售收入。实训二

应收账款核算业务2-7

会计分录借：银行存款工行388500.00

贷：主营业务收入工行-7000.00

应收账款汇能发展有限责任公司

395500.00

实训二

应收账款核算业务2-8

会计分录借：其他应收款王杰400.00

贷：银行存款工行400.00

实训二

应收账款核算业务2-9解析【解析】如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，当收到银行退回的商业承兑汇票时,应按票据的账面余额，借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目，期末不再计提利息,利息在备查簿中登记,待实际收到时冲减当期的财务费用。实训二

应收账款核算业务2-9

会计分录借：应收账款爱乐有限责任公司100000.00

贷：应收票据商业承兑汇票(爱乐有限责任公司)100000.00

实训二

应收账款核算业务2-10

会计分录借：银行存款工行131833.00

贷：应收账款佳木斯恒立有限公司131833.00

实训二

应收账款核算业务2-11

会计分录借：银行存款工行130000.00

贷：应收票据商业承兑汇票(黑龙江盛达有限公司)130000.00

实训二

应收账款核算业务2-12解析【解析】收回已核销的坏账是指应收账款确实无法收回的,报经批准后,已做了转销坏账的会计处理后,又收回了该笔坏账,此时要把转销的坏账转回,即借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目;转销后还应做收款的会计处理,即借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。实训二

应收账款核算业务2-12

会计分录借：应收账款哈尔滨昌盛有限公司5000.00

贷：坏账准备应收账款计提坏账准备5000.00借：银行存款工行5000.00贷：应收账款哈尔滨昌盛有限公司

5000.00

实训二

应收账款核算业务2-13

会计分录借：银行存款工行226000.00

贷：应收账款黑龙江九江有限公司226000.00

实训二

应收账款核算业务2-14解析【解析】企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、票据号码、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、汇票到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额和退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。实训二

应收账款核算业务2-14

会计分录借：应收票据银行承兑汇票(哈尔滨嘉华有限公司)632800.00

贷：主营业务收入B产品560000.00应交税费应交增值税(销项税额)72800.00借：主营业务成本B产品252000.00

贷：库存商品B产品

252000.00

实训二

应收账款核算业务2-15解析【解析】我国现行会计制度规定,企业只能采用备抵法估计坏账准备。采用备抵法估计坏账准备时,根据估计坏账准备的基础不同,其估计方法分为余额百分比法和账龄分析法。其中采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:本年应计提的坏账准备=应收款项年末余额×坏账准备计提比例本期应计提的坏账准备=本期应计提的坏账准备金额-“坏账准备”账户本期计提前的贷方余额实训二

应收账款核算业务2-15

会计分录借：信用减值损失银行承兑汇票(哈尔滨嘉华有限公司)-612252.27

贷：坏账准备应收账款计提坏账准备612059.30坏账准备其他应收款计提坏账准备192.97

实训二

应收账款核算实训三

存货核算中级级财务会计实训业务3-1解析【解析】材料按计划成本法核算时,无论材料是否入库,都必须先通过“材料采购”科目进行核算。材料验收入库后,再转入“原材料”科目,同时结转材料成本差异,这是材料按计划成本法进行核算的一般程序。实训三

存货核算业务3-1会计分录实训三

存货核算借：材料采购甲材料503800.00

材料采购乙材料151900.00

应交税费应交增值税(进项税额)85013.00

贷：应付票据商业承兑汇票(顺德有限公司)

734500.00银行存款工行

6213.00业务3-2会计分录实训三

存货核算借：原材料甲材料450000.00

原材料乙材料140000.00

材料成本差异

65700.00

贷：材料采购甲材料

503800.00材料采购乙材料

151900.00业务3-3解析【解析】企业可以根据材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等选择五五摊销法或者一次摊销法,将其账面价值一次或分期计入有关成本费用。五五摊销法是在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%,待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。采用五五摊销法,周转材料应分别设置“在用”“在库”“摊销”明细进行核算。一次摊销法是指在领用周转材料时,将其账面价值一次计入有关成本费用的一种摊销方法,适用于价值较低或极易损坏的周转材料的摊销。实训三

存货核算业务3-3会计分录实训三

存货核算借：周转材料包装物(在用)50000.00

贷：周转材料包装物(在库)

50000.00借：销售费用包装费25000.00

贷：周转材料包装物(摊销)

25000.00业务3-4会计分录实训三

存货核算借：财务费用手续费639.62

应交税费应交增值税(进项税额)38.38

贷：银行存款工行

678.00业务3-5会计分录实训三

存货核算借：材料采购丙材料600572.00

应交税费应交增值税(进项税额)78051.48

贷：应付票据银行承兑汇票(长春科贸有限公司)

678000.00银行存款工行

623.48业务3-6会计分录实训三

存货核算借：原材料丙材料630000.00

贷：材料采购丙材料

600572.00材料成本差异

29428.00业务3-7解析【解析】同一会计分录中有两笔或两笔以上的银行存款能否合并,在理论教学中,这种情况是可以合并的;但在实务工作中,这种情况是不可以合并的,如果合并处理,在期末无法与银行对账,因为银行对账单是按每笔业务逐一记载的,所以应根据每笔付款逐笔记录银行存款,不允许将多笔银行存款合并。实训三

存货核算业务3-7会计分录实训三

存货核算借：周转材料包装物(在库)104650.00

应交税费应交增值税(进项税额)13418.50

贷：银行存款工行

113000.00银行存款工行

5068.50业务3-8会计分录实训三

存货核算借：周转材料包装物(在用)20845.46

贷：周转材料包装物(在库)

20845.46借：其他业务成本包装物租赁成本10422.73

贷：周转材料包装物(摊销)

10422.73业务3-9会计分录实训三

存货核算借：银行存款工行2260.00

贷：其他业务收入包装物租金收入

2000.00应交税费应交增值税(销项税额)

260.00业务3-10解析【解析】企业发生出租、出借包装物的业务,为督促使用单位按期归还包装物一般都要收取押金,收到押金时贷记“其他应付款—××个人或单位”科目。退回押金时做相反会计分录。实训三

存货核算业务3-10会计分录实训三

存货核算借：银行存款工行20000.00

贷：其他应付款包装物押金(黑龙江哈达有限公司)

20000.00业务3-11解析【解析】逾期未退回包装物时应摊销未收回包装物成本,同时注销未收回包装物已摊销价值。实训三

存货核算业务3-11会计分录实训三

存货核算借：其他业务成本包装物租赁成本10422.73

贷：周转材料包装物(摊销)

10422.73借：周转材料包装物(摊销)20845.46

贷：周转材料包装物(在用)

20845.46业务3-12解析【解析】对于逾期未退回的包装物,按没收的押金,借记“其他应付款—××个人或单位”科目,按应交的增值税,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目,将其差额,贷记“其他业务收入”科目。对于因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。实训三

存货核算业务3-12会计分录实训三

存货核算借：其他应付款包装物押金(黑龙江哈达有限公司)20000.00

贷：其他业务收入包装物租金收入

17699.12应交税费应交增值税(销项税额)

2300.88业务3-13会计分录实训三

存货核算借：周转材料低值易耗品(在库)10000.00

应交税费应交增值税(进项税额)1300.00

贷：应付账款黑龙江盛龙实业有限公司

11300.00业务3-14会计分录实训三

存货核算借：周转材料低值易耗品(在用)6000.00

贷：周转材料低值易耗品(在库)

6000.00借：制造费用低值易耗品摊销3000.00

贷：周转材料低值易耗品(摊销)

3000.00业务3-15解析【解析】在计划成本法下,对于发出原材料的核算,一方面根据计划成本的计价领用原材料,按领用部门和用途将原材料归类汇总结转到成本费用类科目;另一方面计算发出材料应负担的成本差异。实训三

存货核算业务3-15会计分录实训三

存货核算借：生产成本基本生产成本——A产品(直接材料)1011000.00

生产成本基本生产成本——B产品(直接材料)735000.00

生产成本辅助生产成本(机修车间)2250.00

生产成本辅助生产成本(供汽车间)840.00

管理费用修理费1800.00

业务3-15会计分录实训三

存货核算制造费用机物料消耗21000.00

贷：原材料甲材料

679050.00原材料乙材料

336000.00原材料丙材料

756840.00业务3-16会计分录实训三

存货核算借：原材料甲材料450000.00

材料成本差异

50000.00

贷：材料采购甲材料

500000.00业务3-17解析【解析】低值易耗品报废时,根据已提摊销额,补提剩余摊销额,同时注销其总成本。实训三

存货核算业务3-17会计分录实训三

存货核算借：制造费用低值易耗品摊销3000.00

贷：周转材料低值易耗品(摊销)

3000.00借：周转材料低值易耗品(摊销)6000.00

贷：周转材料低值易耗品(在用)

6000.00业务3-18会计分录实训三

存货核算借：原材料乙材料2800.00

贷：应付账款暂估入库

2800.00业务3-19解析【解析】发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,发出材料都应使用当月的实际材料成本差异率。实训三

存货核算业务3-19会计分录实训三

存货核算借：生产成本基本生产成本——产品(直接材料)36264.57生产成本基本生产成本——产品(直接材料)26364.45制造费用机物料消耗753.27生产成本辅助生产成本(机修车间)80.71生产成本辅助生产成本(供汽车间)30.13业务3-19会计分录实训三

存货核算研发支出资本化支出(乙项实用新型技术)200.87

研发支出费用化支出(丙项实用新型技术)225.98

管理费用修理费64.57

其他业务成本材料销售成本1614.15

贷：材料成本差异

65598.70业务3-20解析【解析】在进行存货清查盘点时,如果发现存货发生了盘亏或盘盈,应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。实训三

存货核算业务3-20会计分录实训三

存货核算借：原材料甲材料1800.00

贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

1800.00借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢901.31

贷：原材料乙材料

560.00原材料丙材料

210.00业务3-20会计分录实训三

存货核算

贷：材料成本差异

27.62

应交税费应交增值税(进项税额转出)

103.69业务3-21解析【解析】在期末前查明存货盘亏或盘盈的原因,按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或盘盈的原因,分以下情况进行处理:1.存货盘亏(1)属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用。(2)属于计量收发差错或管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险赔偿和过失责任人赔偿以及残料价值后的净损失,计入管理费用。(3)属于自然灾害等非常原因造成的毁损,计入营业外支出。实训三

存货核算业务3-21解析采用计划成本法核算的,还应结转盘亏材料的成本差异。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。2.存货盘盈存货盘盈通常是由企业日常收发计量或计算上的差错造成的,盘盈的存货,可冲减管理费用。实训三

存货核算业务3-21会计分录实训三

存货核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1800.00

管理费用存货盘盈-1800.00

其他应收款赵亮655.50

管理费用存货盘亏损失245.81

贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

901.31业务3-22解析【解析】资产负债表日,企业应比较存货成本与可变现净值,当成本低于可变现净值时,无须进行账务处理,资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。实训三

存货核算业务3-22会计分录实训三

存货核算借：资产减值损失

1750.00

贷：存货跌价准备

1750.00实训四

金融资产核算中级级财务会计实训业务4-1解析【解析】以摊余成本计量的金融资产主要是债权投资,一般到期日固定、可收回金额确定。债权投资应当按取得时的公允价值和交易费用之和进行初始计量。取得时所支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息,不构成债权投资的初始入账金额,应单独确认为应收项目。实训四

金融资产核算业务4-1会计分录实训四

金融资产核算借：债权投资星海股份有限公司(成本)1000000.00

应收利息星海股份有限公司60000.00

贷：债权投资星海股份有限公司(利息调整)

46000.00银行存款工行

1014000.00业务4-2会计分录借：银行存款工行60000.00

贷：应收利息星海股份有限公司

60000.00实训四

金融资产核算业务4-3解析【解析】交易性金融资产应当将取得时的公允价值作为初始入账金额,相关的交易费用在发生时直接计入当期损益,冲减投资收益。取得时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息,应单独确认为应收项目。实训四

金融资产核算业务4-3会计分录借：交易性金融资产长城股份(成本)45000.00

贷：投资收益

-95.00其他货币资金存出投资款

45095.00实训四

金融资产核算业务4-4解析【解析】如果在处置交易性金融资产时,尚未收回已计入应收项目的现金股利或债券利息,应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息,在“投资收益”科目中反映。同时,将交易性金融资产期末计价时确认的持有收益和持有损失合并计入“公允价值变动损益”科目的金额,转入“投资收益”科目。实训四

金融资产核算业务4-4会计分录借：其他货币资金存出投资款83742.00

贷：交易性金融资产华帝股份(公允价值变动)

12000.00交易性金融资产华帝股份(成本)

60000.00投资收益

11742.00公允价值变动损益

-12000.00实训四

金融资产核算业务4-4会计分录

贷：投资收益

12000.00实训四

金融资产核算业务4-5解析【解析】易性金融资产在持有期间,只有在同时符合下列条件时,才能确认股利或利息收入,并计入“投资收益”科目:(1)企业收取股利或利息的权利已经确立;(2)与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业;(3)股利或利息的金额能够可靠计量。实训四

金融资产核算业务4-5会计分录借：应收股利深业股份150000.00

贷：投资收益

150000.00实训四

金融资产核算业务4-6会计分录借：银行存款工行150000.00

贷：应收股利深业股份

150000.00实训四

金融资产核算业务4-7解析【解析】企业应当设置“其他权益工具投资”科目,核算持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,并设置“成本”“公允价值变动”明细科目进行核算。其中“成本”明细科目反映其他权益工具投资的初始入账金额,“公允价值变动”明细科目反映其他权益工具投资在持有期间的公允价值变动金额。其他权益工具投资应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,则应单独确认为应收项目,不构成其他权益工具投资的初始入账金额。实训四

金融资产核算业务4-7会计分录借：其他权益工具投资华厦股份(成本)9771250.00

应收股利华厦股份250000.00

贷：其他货币资金存出投资款

10021250.00实训四

金融资产核算业务4-8会计分录借：应收股利华厦股份125000.00

贷：投资收益

125000.00实训四

金融资产核算业务4-9解析【解析】债权投资在持有期间采用实际利率法以摊余成本对其进行后续计量,一方面要按实际利率计算各期实际利息收入及其摊余成本,贷记“投资收益”科目;另一方面要区分付息方式,按票面利率计算应收应计利息,借记“应收利息”科目;实际利息收入与票面应收应计利息之间的差额计入债权投资的“利息调整”明细科目,即对取得时的溢折价进行摊销。实训四

金融资产核算业务4-9会计分录借：应收利息星海股份有限公司5000.00

债权投资星海股份有限公司(利息调整)2155.00

贷：投资收益

7155.00实训四

金融资产核算业务4-10解析【解析】通过交易性金融资产和其他权益工具投资科目进行核算的金融资产,在资产负债表日应当采用公允价值进行后续计量。交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额,计入“公允价值变动损益”科目;其他权益工具投资公允价值与账面余额之间的差额,计入“其他综合收益”科目。实训四

金融资产核算业务4-10会计分录借：交易性金融资产华帝股份(公允价值变动)20000.00

交易性金融资产深业股份(公允价值变动)116600.00

贷：交易性金融资产长城股份(公允价值变动)

15000.00公允价值变动损益

121600.00借：其他权益工具投资华厦股份(公允价值变动)1728750.00实训四

金融资产核算业务4-10会计分录

贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动

1728750.00实训四

金融资产核算实训五

长期股权投资核算

中级级财务会计实训业务5-1解析【解析】合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本大于支付的合并对价账面价值的差额应计入资本公积(资本溢价或股本溢价);初始投资成本小于支付的合并对价账面价值的差额应冲减资本公积(仅限于资本溢价或股本溢价)。资本公积不足冲减的,应依次冲减盈余公积、未分配利润。实训五

长期股权投资核算业务5-1会计分录借：长期股权投资海通股份(成本)8800000.00

贷：银行存款工行

8400000.00资本公积股本溢价

400000.00实训五

长期股权投资核算业务5-2解析【解析】通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,如果以公允价值计量,应当以换出资产的公允价值加上支付的相关税费,作为初始投资成本。如果有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价值更加可靠,应当以换入长期股权投资的公允价值加上支付的相关税费,作为初始投资成本。实训五

长期股权投资核算业务5-2会计分录借：长期股权投资广安股份(成本)1100000.00

贷：主营业务收入A产品

350000.00主营业务收入B产品

560000.00应交税费应交增值税(销项税额)

118300.00银行存款工行

71700.00实训五

长期股权投资核算业务5-2会计分录借：主营业务成本A产品162000.00

主营业务成本B产品252000.00

贷：库存商品A产品

162000.00库存商品B产品

252000.00实训五

长期股权投资核算业务5-3解析【解析】企业通过非企业合并方式取得的长期股权投资,应当根据不同的取得方式,按照实际支付的价款、转让非现金资产的公允价值、发行权益性证券的公允价值等分别确定其初始投资成本,作为入账依据。实训五

长期股权投资核算业务5-3会计分录借：长期股权投资海天股份(成本)10000000.00

贷：银行存款工行

10000000.00实训五

长期股权投资核算业务5-4解析【解析】长期股权投资采用权益法核算,当被投资方宣告发放现金股利或利润时,投资方将应获得的现金股利或利润,确认“应收股利”,同时调减“长期股权投资—损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放股票股利时,不进行会计处理,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。实训五

长期股权投资核算业务5-4会计分录借：应收股利海天股份1200000.00

贷：长期股权投资海天股份(损益调整)

1200000.00实训五

长期股权投资核算业务5-5会计分录借：银行存款工行1200000.00

贷：应收股利海天股份

1200000.00实训五

长期股权投资核算业务5-6解析【解析】通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本按照公允价值确定。受让的长期股权投资公允价值与重组债权账面价值之间的差额,作为债务重组损失,冲减投资收益。实训五

长期股权投资核算业务5-6会计分录借：长期股权投资华联股份(成本)6000000.00

贷：投资收益

-200000.00应收账款上海美新商贸有限公司

6200000.00实训五

长期股权投资核算业务5-7会计分录借：长期股权投资海润股份(成本)4000000.00

贷：银行存款工行

4000000.00实训五

长期股权投资核算业务5-8解析【解析】企业在取得长期股权投资时,按照确定的初始投资成本入账。对于初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别处理:(1)如果长期股权投资的初始成本大于取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,二者之间的差额在本质上是通过投资作价体现的与所取得的股权份额相对应的商誉,不符合资产的确认条件,不需要按该差额调整已确认的初始投资成本。

(2)如果长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额,二者之间的差额体现的是投资作价过程中转让方的让步,该差额导致经济利益实训五

长期股权投资核算业务5-8解析【解析】流入,应作为一项收益计入取得投资当期的营业外收入,同时调整长期股权投资的账面价值。实训五

长期股权投资核算业务5-8会计分录借：长期股权投资海润股份(成本)400000.00

贷：营业外收入股权利得

400000.00实训五

长期股权投资核算业务5-9会计分录借：管理费用其他费用7547.17

应交税费应交增值税(进项税额)452.83

贷：银行存款工行

8000.00实训五

长期股权投资核算业务5-10解析【解析】长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利的差额。其中,处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款,该价款已经扣除了手续费、佣金等交易费用;长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额。实训五

长期股权投资核算业务5-10会计分录借：银行存款工行15400000.00

长期股权投资减值准备海达股份30000.00

贷：长期股权投资海达股份(成本)

11500000.00投资收益

3930000.00实训五

长期股权投资核算业务5-11解析【解析】投资方取得长期股权投资后,应当按照在被投资方实现的净利润或发生的净亏损中投资方应享有或分担的份额确认投资损益,同时相应调整长期股权投资的账面价值。若为应享有的利润份额,借记“长期股权投资—损益调整”科目,贷记“投资收益”科目;若为应分担的亏损份额,做相反分录。被投资方确认其他综合收益及其变动,会导致其所有者权益总额发生变动,从而影响投资方在被投资方所有者权益中应享有的份额。因此,权益法下当被投资方确认其他综合收益及其变动时,投资方应按持股比例计算应享有或分担的份额,调整长期股权投资的账面价值,实训五

长期股权投资核算业务5-11解析【解析】同时计入“其他综合收益”科目。

其他权益变动是指被投资方除发生净损益、分配利润以及确认其他综合收益以外所有者权益的其他变动。投资方对于按照持股比例计算的,应享有或应分摊的被投资方其他权益变动份额,应调整长期股权投资的账面价值,同时计入“资本公积—其他资本公积”科目。实训五

长期股权投资核算业务5-11会计分录借：长期股权投资海富股份(损益调整)625000.00

长期股权投资海富股份(其他综合收益)25000.00

长期股权投资海富股份(其他权益变动)125000.00

贷：投资收益

625000.00其他综合收益

25000.00实训五

长期股权投资核算业务5-11会计分录

贷：资本公积其他资本公积

125000.00实训五

长期股权投资核算业务5-12解析【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资,应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为投资收益。同时,还应结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目和“其他综合收益”科目的金额,将其金额转入“投资收益”科目中。实训五

长期股权投资核算业务5-12会计分录借：银行存款工行5500000.00

贷：长期股权投资海富股份(成本)

4400000.00长期股权投资海富股份(损益调整)

625000.00长期股权投资海富股份(其他综合收益)

25000.00长期股权投资海富股份(其他权益变动)

125000.00实训五

长期股权投资核算业务5-12会计分录投资收益

325000.00借：

其他综合收益

25000.00

贷：投资收益

25000.00

借：资本公积其他资本公积125000.00

贷：投资收益

125000.00实训五

长期股权投资核算业务5-13会计分录借：长期股权投资海润股份(损益调整)300000.00

长期股权投资广安股份(损益调整)600000.00

长期股权投资华联股份(损益调整)1000000.00

贷：长期股权投资海天股份(损益调整)

100000.00投资收益

1800000.00实训五

长期股权投资核算业务5-14解析【解析】在成本法下,投资方确认被投资方应分得的现金股利或利润后,应当关注有关长期股权投资账面价值是否大于应享有被投资方净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现前者大于后者的情况时,表明该项长期股权投资存在减值迹象,投资方应当对其进行减值测试。减值测试结果证实长期股权投资的可收回金额低于账面价值的,应当计提减值准备。长期股权投资减值准备一经计提,在以后会计期间不得转回。实训五

长期股权投资核算业务5-14会计分录借：资产减值损失

1700000.00

贷：长期股权投资减值准备海天股份

1700000.00实训五

长期股权投资核算业务5-15解析【解析】采用成本法核算的长期股权投资,在持有期间,当被投资方宣告发放现金股利时,投资方应当按其享有的份额确认投资收益。在收回投资前,无论被投资方经营情况如何、净资产是否增减,投资方一般不对长期股权投资的账面价值进行调整。实训五

长期股权投资核算实训六

固定资产核算中级级财务会计实训业务6-1

会计分录借：固定资产房屋建筑物(2号办公楼)11290000.00

贷：在建工程2号办公楼11290000.00

实训六

固定资产核算业务6-2解析【解析】如果企业购入的是需要安装的固定资产,由于从固定资产运抵企业到交付使用尚需经过安装和调试过程,并会发生安装调试成本,因此应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费用和安装成本等。待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将“在建工程”科目归集的固定资产成本转入“固定资产”科目。实训六

固定资产核算业务6-2

会计分录借：在建工程钻床200000.00

应交税费应交增值税(进项税额)26000.00贷：

银行存款工行226000.00实训六

固定资产核算业务6-3

会计分录借：在建工程钻床2000.00

应交税费应交增值税(进项税额)180.00贷：

银行存款工行2180.00借：固定资产机器设备(钻床)202000.00贷：在建工程钻床202000.00实训六

固定资产核算业务6-4解析【解析】企业固定资产报废或毁损包括正常到期、到期之前和超龄使用后报废或毁损三种情况。造成固定资产报废或损毁的原因有很多,如固定资产丧失使用功能、发生自然灾害等。当固定资产报废或毁损做终止确认时,通过“固定资产清理”科目核算,核算固定资产的净值(账面价值),以及清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。若属于丧失使用功能正常报废产生的损失,计入“营业外支出—非流动资产报废损失”科目;若属于自然灾害等非正常原因产生的损失,作为非正常损失,计入“营业外支出—非常损失”科目。清理结束后,“固定资产清理”账户无余额。实训六

固定资产核算业务6-4

会计分录借：固定资产清理5000.00

累计折旧95000.00贷：

固定资产机器设备(钻床)100000.00实训六

固定资产核算业务6-5

会计分录借：固定资产清理3000.00

应交税费应交增值税(进项税额)270.00贷：

银行存款工行3270.00实训六

固定资产核算业务6-6

会计分录借：银行存款工行4520.00贷：固定资产清理4000.00

应交税费应交增值税(销项税额)520.00借：营业外支出非流动资产报废损失4000.00贷：固定资产清理4000.00实训六

固定资产核算业务6-7解析【解析】购入不需要安装的固定资产,是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。企业应将购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费等,作为固定资产的入账成本。外购固定资产取得的增值税专用发票注明的进项税额允许一次性扣除。实训六

固定资产核算业务6-7

会计分录借：固定资产机器设备(发电机)503790.00应交税费应交增值税(进项税额)65341.10贷：

银行存款工行565000.00银行存款工行4131.10实训六

固定资产核算业务6-8

会计分录借：在建工程自动化生产线700000.00贷：工程物资钢材700000.00

实训六

固定资产核算业务6-9解析【解析】企业应定期或者至少每年年末对固定资产实物进行清查,以保证账实相符和企业财产的安全及完整。固定资产清查前要建立清查小组,编制固定资产清查计划。在清查过程中,要按计划认真进行实地盘点并核实有关情况。对于在清查中发现的固定资产盘盈、盘亏应当填制固定资产盘点表,并及时查明原因,按规定程序报批处理。

发现盘亏的固定资产,在未报经批准处理前,应先按账面原值、累计折旧和固定资产减值准备及时予以注销,其净值计入“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目;同时在固定资产卡片做相应注销记录,并登记固定资产登记簿。实训六

固定资产核算业务6-9

会计分录借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5442.10累计折旧837.90贷：

固定资产办公设备(打印机HP3100)3600.00固定资产办公设备(打印机HP530)2680.00实训六

固定资产核算业务6-10解析【解析】固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算,应先按账面原值、累计折旧和固定资产减值准备及时予以注销,然后核算处置过程中发生的清理费用、清理收入和出售固定资产应缴纳的相关税费。出售固定资产产生的利得或损失,转入“资产处置损益”科目。处置结束后,“固定资产清理”账户没有余额。实训六

固定资产核算业务6-10

会计分录借：固定资产清理10000.00累计折旧30080.16贷：

固定资产机器设备(热交换器)40080.16实训六

固定资产核算业务6-11

会计分录借：银行存款工行20340.00贷：固定资产清理18000.00

应交税费应交增值税(销项税额)2340.00借：固定资产清理8000.00贷：资产处置损益8000.00实训六

固定资产核算业务6-12解析【解析】盘亏的固定资产报经批准处理后,将损失转入“营业外支出—盘亏损失”科目。实训六

固定资产核算业务6-12

会计分录借：营业外支出盘亏损失5442.10贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢5442.10

实训六

固定资产核算业务6-13

会计分录借：固定资产运输设备(奥迪轿车)150000.00应交税费应交增值税(进项税额)19500.00贷：

银行存款工行169500.00实训六

固定资产核算业务6-14解析【解析】1.固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限。月折旧额=年折旧额÷12月折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限÷12月折旧额=固定资产原